МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ к э н

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ к. э. н. , доцент Малиновская Наталья Владимировна 1

ТЕМА: Принципы подготовки и составления финансовой отчетности 1. 2. 3. 4. 5. Глобализация экономики как фактор ускорения международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. История возникновения международных стандартов финансовой отчетности. Цель финансовой отчетности и ее качественные характеристики. Правила признания и методы оценки элементов, составляющих финансовую отчетность. Концепции капитала и поддержания 2 капитала.

Глобализация экономики как фактор ускорения международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности В 60 – 70 гг. 20 века: - новые мировые рынки капиталов - увеличение объемов иностранных инвестиций - увеличение международной торговли - операции на международном кредитном рынке - усилении роли транснациональных корпораций (ТНК) Интернационализация экономик вызвала - - - потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, - предопределила актуальность международной стандартизации национальных систем бух. учета 3

История возникновения международных стандартов финансовой отчетности Создатели Комитета по МСФО 4

История возникновения международных стандартов финансовой отчетности n n n 1989 Создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO) 1993 Начат проект IOSCO по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний возможностью привлечения капитала на многих биржах одновременно. 1997 Создан Постоянный комитет по интерпретациям МСФО (ПКИ). 1998 Закончена работа над основными стандартами 2000 Комиссия по Ценным бумагам и Биржам США ( SEC ) проводит анализ основных стандартов и публикует обзор в феврале 2000 5

История возникновения международных стандартов финансовой отчетности n n По состоянию на конец 2000 года в состав КМСФО входили все профессиональные бухгалтерские организации (более 150), которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ). 2001 Начало корпоративных крахов в США 2001 г. начало процесса конвергенции с Общепринятых Принципов Бухгалтерского Учета США ( US GAAP ) с Международными стандартами финансовой отчетности. 2001 г. КМСФО утверждает новый устав. КМСФО становится СМСФО 6

История возникновения международных стандартов финансовой отчетности n n МСФО, выпущенные до 1 апреля 2001 года имели английскую аббревиатуру IAS (International Accounting Standards) (до 2001 года был разработан 41 стандарт (IAS)). МСФО, выпущенные после 1 апреля 2001 года, именуются International Financial Reporting Standards (IFRS) — международные стандарты финансовой отчетности. Нумерация новых стандартов не продолжает нумерацию предыдущих стандартов, которые до 2001 г. носили название IAS, а начинается с единицы ( в настоящее время опубликовано 17 стандартов (IFRS)). 7

МСФО в России n n n Федеральный закон от 27. 07. 2010 г. № 208 -ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной фин. отчетности); постановление Правительства РФ от 25. 02. 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ» ; приказ Минфина РФ от 25. 11. 2011 N 160 н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой 8 отчетности на территории Российской федерации»

Цель финансовой отчетности - предоставление финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов. Эти решения касаются покупки, продажи или удержания долевых и долговых инструментов, а также предоставления или погашения займов и прочих форм кредитования 9

Принципы составления финансовой отчетности, в соответствии с МСФО подразделяются на 2 группы: n n основополагающие допущения: - учет по методу начисления, - непрерывность деятельности. качественные характеристики финансовой отчетности: - фундаментальные: - уместность - правдивое представление; - повышающие полезность информации: - сопоставимость - проверяемость - своевременность - понятность 10

Уместность Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки Финансовая информация способна повлиять на решения, если она имеет прогнозную ценность, либо подтверждающую ценность, либо обе Прогнозная ценность - информация может быть использована в качестве исходных данных для процессов, применяемых пользователями для прогнозирования будущих результатов. Подтверждающая ценность - информация предоставляет свидетельства в отношении ранее сделанных оценок (подтверждает или изменяет их). 11

Существенность n n представляет собой специфичный для организации аспект уместности, основывающийся на характере или величине (либо обоих этих факторах) статей, к которым относится информация в контексте конкретного финансового отчета этой организации. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой информации о конкретной отчитывающейся организации. 12

Правдивое представление n n - Чтобы финансовая информация была полезной, она должна не только давать представление об уместных экономических явлениях, но и обеспечивать правдивое представление экономических явлений, для отображения которых она предназначена. Для того чтобы быть идеальным с позиции правдивого представления, отображение должно обладать тремя характеристиками: - быть полным, - нейтральным и - не содержать ошибок. 13

Правдивое представление n Полнота – включение всей информации, необходимой пользователю для понимания отображаемого экономического явления, включая все необходимые описания и пояснения. n Нейтральность - отсутствие предвзятости в выборе или представлении финансовой информации. Нейтральная информация не означает информацию, не имеющую какой-либо цели или не оказывающую влияния на решения пользователей. Напротив, уместная финансовая информация по определению может повлиять на решения пользователей n Отсутствие ошибок не означает, что в описании экономического явления нет ошибок или пропусков; не означает абсолютной точности во всех отношениях. 14

Качественные характеристики, повышающие полезность информации Сопоставимость – позволяет выявлять и понимать сходства и различия между объектами Проверяемость – возможность прийти к общему мнению разных субъектов (не обязательно к полному согласию) относительно правдивости представления информации Своевременность - доступность информации для принятия решений в нужное время Понятность- четкие и лаконичные классификация, систематизация и представление 15 информации делают ее понятной

Элементы финансовой отчетности Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения - Активы n Обязательства. n Капитал n Элементы, непосредственно связанные с прибылью, доходы расходы. 16

Финансовое положение n n n Актив- это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией. Обязательство - это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа. Капитал - это остаток активов после вычитания из них обязательств. 17

Результаты деятельности n n Доходы- это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников). Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками). 18

Признание элементов финансовой отчетности Статья, отвечающая определению элемента, должна признаваться, если: n (a) существует вероятность того, что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией; и n (b) статья имеет стоимостное выражение, которое можно надежно оценить. 19

Признание активов и обязательств Актив признается в отчете о финансовом положении, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Обязательство признается в отчете о финансовом положении, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства, и величина оттока может быть надежно оценена. 20

Признание дохода и расходов Доход признается полученным, когда имеет место увеличение экономических выгод в форме прироста актива (или уменьшения обязательства), и когда величина такого прироста может быть определена с высокой степенью надежности. Расходы признаются при уменьшении экономических выгод (выраженного уменьшением актива или увеличением обязательства) и когда величина такого уменьшения может быть надежно оценена. 21

Оценка элементов финансовой отчетности В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов оценки: n Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость). n Текущая (восстановительная) стоимость n Возможная цена продажи (погашения). n Приведенная (текущая дисконтированная) стоимость n Справедливая стоимость (в концептуальных основах не указана, т. к. эта их часть не пересмотрена) 22

Концепции капитала n n Финансовый капитал (т. е. , инвестированные средства или инвестированная покупательная способность) является синонимом чистых активов (или собственного капитала) компании. Физический (натуральный) капитал (т. е. его операционная способность) рассматривается как продуктивная способность, производственная мощность компании, которая определяется объемом выпуска продукции. 23

Концепции поддержания(сохранения) капитала и определения прибыли В основе лежит следующее положение: в целях защиты интересов кредиторов, а также для объективной оценки собственниками полученного конечного финансового результата и возможностей его распределения величина собственного капитала хозяйствующего субъекта должна сохраняться на неизменном уровне. Сохранение собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетный период прибыли. В международной практике получили распространение два основных подхода: концепция поддержания финансового капитала; концепция поддержания физического капитала. 24

Концепции поддержания финансового капитала и определения прибыли n n прибыль считается полученной только, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть оценено или в номинальных денежных единицах, или в единицах постоянной покупательной способности. 25

Концепции поддержания физического капитала и определения прибыли n n прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. в условиях роста цен на ресурсы арифметическое равенство балансовой величины собственного капитала на начало и конец периода не означает сохранения капитала. Напротив, речь идет о частичной потере капитала в связи с неспособностью организации обеспечить полное замещение израсходованных ресурсов. 26

Поддержание физического капитала n В том случае, если цены на ресурсы к концу периода вырастут, арифметическое равенство балансовой величины собственного капитала на начало и конец периода не означает сохранения капитала. Напротив, речь идет о частичной потере капитала в связи с тем, что организация не способна обеспечить полное замещение израсходованных ресурсов. 27

Пример Предприятие начинает свою деятельность, располагая капиталом в 10 000 тыс. руб. Весь капитал был вложен в запасы товаров, приобретенных по цене 100 руб. за единицу товара. К концу периода все запасы товаров были проданы по цене 150 руб. за единицу. К этому моменту стоимость замещения товаров (их новая цена приобретения) возросла для предприятия до 120 руб. за единицу. Общий индекс цен за отчетный период составил 115% согласно официальным данным. 28

Пример Показатели Традиционная оценка изменения капитала(в номинальных денежных единицах Выручка от продаж 15 000 Себестоимость ( 10 000) Финансовый результат 5 000 Резерв для поддержания капитала Прибыль отчетного периода 5 000 Оценка сохранения финансового капитала в единицах покупательной способности Оценка сохранения физического капитала 15 000 (10 000) 5 000 ( 1 500) 15 000 (10 000) 5 000 (2 000) 3 500 3 000 29