Международная научно-практическая конференция Налоговый суверенитет и защита прав

Международная научно-практическая конференция «Налоговый суверенитет и защита прав налогоплательщиков: опыт Евразийского экономического союза и Европейского союза» Воронеж, 11 -12 ноября 2016 г. Принцип баланса публичных и частных интересов как основание ограничения государственного фискального суверенитета (на примере правил КИК) Старженецкая Любовь Николаевна МГИМО (У) МИД России

Основания ограничения государственного суверенитета • На современном этапе государства обладают ограниченным фискальным суверенитетом. • Существуют внутренние и внешние ограничения фискального суверенитета. • Среди внутренних оснований ограничения фискального суверенитета: 1) необходимость соблюдения демократических процедур принятия налоговых законов и 2) соблюдение конституционных принципов (законности, равенства, баланса публичных и частных интересов 2

Принцип баланса публичного и частного интересов • Применим к налоговому регулированию (Постановления КС РФ, ЕСПЧ). • Принцип баланса нарушается, когда: ü на налогоплательщика возлагается чрезмерное бремя, нарушающее его право собственности ü фактически не произошло ущемление интереса публичного (не было размывания национальной налоговой базы) ü если отсутствует доказывания в судебном порядке индивидуальной непричастности налогоплательщика к уклонению от налогообложения 3

Правила КИК и принцип баланса Правила КИК признаются не нарушающими принцип баланса, если: • Имеют узкую превентивную цель противодействия уклонению от налогообложения • Предусматривают освобождение от налогообложения для компаний, осуществляющих реальную экономическую деятельность (genuine economic activity exception), или для компаний, доходы которых не являются сомнительными, • Применяют «сущностный анализ» • Предусматривают, несмотря на соблюдение формальных критериев, возможность признать компанию налогоплательщика не участвующей в уклонении от налогов в судебном порядке и на индивидуальной основе освободить прибыль компании от налогообложения 4

Правила КИК в РФ • Не содержат общего освобождения от налогообложения прибыли КИК, деятельность которых признана реальной экономической деятельностью • Не предусматривают возможности проведения «сущностного анализа» деятельности КИК • Содержат специальные освобождения, которые на практике могут быть не применимы • Цель «точечного» применения правил КИК не достигается 5

Предложения по изменению правил КИК в РФ • Предусмотреть возможность проведения «сущностного анализа» деятельности КИК по формату функционального анализа и облагать налогом только «сомнительные» доходы КИК • Изменить соответствующим образом ст. 309. 1 НК РФ – понятие «доходы от пассивной деятельности» и «прибыль КИК» • Иные дополнения 6

Спасибо за внимание! 7

8