МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ
1. Себестоимость продукции, ее состав и виды Себестоимость продукции (работ, услуг) это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.
В зависимости от учитываемых в составе себестоимости статей затрат различают следующие ее виды: • цеховая себестоимость, • производственная себестоимость; • полная себестоимость реализованной продукции.
Цеховая себестоимость включает в себя прямые и косвенные затраты, Непосредственно связанные с изготовлением продукции и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов) Прямые затраты на + материалы + Прямые затраты на оплату труда + Косвенные общепроизводственные расходы Цеховая себестоимость
Производственную себестоимость получают; прибавляя к цеховой себестоимости косвенные затраты по управлению и организации производства на предприятии в целом + Цеховая себестоимость Производственная себестоимость Общехозяйственные расходы
Полная себестоимость реализованной продукции включает не только затраты, непосредственно связанные с производством, но и коммерческие расходы (расходы на продажу) Производственная + себестоимость Коммерческие расходы Полная себестоимость реализованной продукции
В зависимости от времени расчета различают себестоимость плановую, нормативную и отчетную (фактическую). Определение плановой себестоимости производят до начала процесса производства на основе плановых норм расхода прямых материальных и трудовых затрат, косвенных управленческих расходов и расходов на продажу. Фактическую себестоимость определяют после завершения процесса изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг по данным о фактически произведенных затратах.
2. Методы учета затрат Методы управленческого учета затрат По характеру использованных данных о затратах Учет по фактической себестоимости Учет по нормативной себестоимости Учет по плановой себестоимости По полноте включения затрат в себестоимость продукции По полной себестоимости Учет по усеченной себестоимости По подходу к производственн ому процессу Попроцессный учет Позаказный учет Попередельный учет
Учет по фактической себестоимости При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:
Достоинство учета по фактической себестоимости простота расчета. Недостатки: • отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них; • отсутствие возможности анализа причин отклонений; • отсутствие возможности расчета затрат в любой момент времени: расчет может проводиться только в конце отчетного периода; • трудоемкость пересчета цен на каждую единицу использованных ресурсов; • необходимость расчета себестоимости каждой партии изделий, что при массовом производстве трудоемко. Перечисленные недостатки не позволяют использовать учет по фактической себестоимости в качестве базового метода управленческого учета затрат.
Учет по нормативной себестоимости Позволяет оценить не только, какими были затраты, но и какими они должны были быть. Под нормативными затратами понимают: • среднее значение за ряд прошлых периодов; • скорректированное среднее значение (по экстраполяции, с поправками на изменения технологии и т. п. ).
при использовании нормативов только по ценам: при использовании количеству: нормативов только по
Преимущества: • возможность прогнозирования затрат на будущий период; • возможность контроля над затратами центров ответственности разработки бюджетов; • возможность контроля путем сопоставления фактических значений с нормативными; • возможность анализа причин отклонений фактических затрат от плановых; • возможность быстро оценить эффективность работы предприятия; • возможность рассчитать затраты в любой момент времени, а не только в конце отчетного периода.
недостатки: • нормирование «от достигнутого» или по экстраполяции далеко не всегда соответствует требованиям сегодняшнего дня и не учитывает долгосрочные тенденции изменения затрат; • при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и эффективность контроля.
Учет по плановой себестоимости ( «Стандарт - костинг» ) «Стандарт костинг» – система учета затрат, представляет собой установление стандартной величины издержек и оперативного контроля их фактической величины.
Этапы процедур и управления затратами в системе «Стандарт костинг» 1. Разработка норм материальных и трудовых затрат на операцию, деталь, узел, изделие. 2. Установление стандартной (плановой) величины затрат. 3. Сопоставление фактических затрат с плановой величиной. 4. Анализ причин отклонений 5. Принятие соответствующих мер для приведения затрат в соответствие с планом.
На практике применяют три основных типа стандартов: • основные нормы это постоянные нормы, которые остаются неизменными на протяжении длительных периодов. Главное преимущество основных норм заключается в том, что они обеспечивают базу для сравнения фактических затрат в течение ряда лет с одними и теми же нормами;
• идеальные (теоретические) нормы – это нормы для деятельности в идеальных условиях. Идеальные нормативные затраты – это минимальные затраты, которые возможны в условиях самоэффективной деятельности. Такие нормы представляют собой цели, на которые надо ориентироваться, а не результаты, которых необходимо достигать в повседневном производстве;
• текущие (прогнозные) устанавливаются с учетом реальных условий работы предприятия (качество применяемых ресурсов, процента брака и т. д. ) на относительно длительный период и пересматриваются в процессе разработки годового плана. Дополнительное преимущество по сравнению с предыдущим: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогноза. Недостаток – относительная сложность применения.
Анализ отклонений Простого расчета отклонений недостаточно для принятия решений о величине затрат, необходим анализ отклонений по элементам затрат. 1. Затраты на материалы. Змат = Ц * Q Отклонение затрат по материалам может быть вызвано: А) отклонение по цене на материалы Оц = (Цпл –Цф)*Qпл Б) отклонение по количеству использованных ресурсов ОQ = Цф * (Qпл – Qф) Ообщ = Оц + ОQ Ообщ = Змат пл – Змат ф
2. Отклонение по трудозатратам. Зтр = ТС * Ч Затраты на труд определяются с учетом цены труда и количества использованного труда. А) отклонение по ставке ЗП определяется: Отс = (ТСпл – ТСф)* Чпл Б) отклонение по производительности труда Оч = ТСф * (Чпл –Чф) Ообщ = Отс+Оч Ообщ = Зтр пл – Зтр ф
3. Отклонение по накладным расходам. О = НРпл –НРф Причины отклонений могут быть выявлены при анализе каждой статьи затрат, входящих в накладные расходы.
Схеме расчета отклонений по прибыли Отклонения по издержкам реализации и обращения Отклонения по совокупным производственным затратам Отклонения выручки от реализации Отклонения по переменным издержкам Отклонения по объему реализации Отклонения по постоянным издержкам Отклонения по ценам реализации
Пример. Имеются данные по изготовлению отдельного продукта. Нормативные данные: Цена материала 0, 75 у. е. ; нормативный расход материала на единицу продукции 4 кг. Объем продукции 38 000 единиц. Трудозатраты: затрачено на единицу продукции 2 часа, стоимость одного человеко часа 1, 6 д. е. за час. Фактические данные: Объем продукции 38 000 единиц. Затраты на материалы составляют 126000 д. е. Использовано на весь объем 180000 кг. материала. Трудозатраты составляют 136500 д. е. Отработано 78000 ч. Определить: 1) отклонения по затратам на материалы, в том числе отклонения по цене и количеству используемых материалов; 2) отклонения по трудозатратам, в том числе отклонения оп ставке заработной платы и нормам времени.
Учет по полной себестоимости В себестоимость продукции включаются все затраты, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.
Прямые переменные материальные + затраты + Прямые переменные трудовые затраты + Косвенные переменные ОПР и ОХР затраты Неполная (сокращенная) производственн ая себестоимость Косвенные постоянные ОПР и ОХР (расходы периода) Полная производственная себестоимость
Достоинства: • соответствие сложившимся в России традициями и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению; • корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции. Недостатки: • невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат в зависимости от объема выпуска; • включение в себестоимость затрат непосредственно не связанных с производством продукции.
Учет по усеченной себестоимости ( «Директ - Костинг» ) Система «Директ – Костинг» – система управленческого учета, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные и переменные. Главная особенность данного учета затрат состоит в том, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.
Постоянные расходы не включаются в себестоимость, а как расходы данного периода списываются с полученной прибыли (маржинального дохода). Маржинальная прибыль разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. Маржинальная прибыль часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.
Выручка – Маржинальная Маржиналь прибыль ная прибыль Неполная производственная Неполнаясебестоимость производственная себестоимость Управленческие Управленчес расходы кие расходы Прибыль от продаж Прибыль отпродаж Коммерческие Коммерчес расходы кие расходы
Этапы процедур в системе «Директ Костинг» 1. Выручка (В) 2. Затраты переменные (Зпер) 3. Маржинальный доход (МД) = (В) – (Зпер) 4. Затраты постоянные (Зпост) 5. Прибыль (Пр) = МД – Зпост
Преимущества: • финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, что особенно важно для предприятий с широким ассортиментом продукции; • возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат; изменение структуры предприятия и связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения;
Система «Директ костинг» позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как: • определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам); • сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; • определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции; • выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне; • выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства; • поиск и "расшивка" узких мест в производстве и сбыте продукции; • определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
Недостатки: • отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству; • себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной; • сложность разделения постоянных и переменных затрат: во многом оно зависит от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска.
Определить прибыль предприятия при учете затрат по полной и по усеченной себестоимости продукции. Исходные данные представлены в таблице Показатели, ден. ед. Выручка Затраты, в том числе: Материалы Изделие А Изделие Б 280 000 900 000 115 263 197 026 Заработная плата и отчисления 52 981 Амортизация (распределяется 136 245 пропорционально заработной плате) 150 422 386 822 Прочие затраты (постоянные, 25 528 распределяются пропорционально заработной плате) 72 477
Задание 30. Компания выпускает двигатели для легковых и грузовых автомобилей и традиционно собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие детали. В настоящее время она получила предложение от одного из поставщиков на поставку детали по цене 25 д. е. за штуку. Собственные затраты компании по изготовлению этой детали в расчете на единицу выглядят следующим образом: Затраты материальные = 8 д. е. ; затраты на рабочую силу = 8 д. е. ; затраты накладные переменные = 5 д. е. ; затраты постоянные = 7 д. е. Необходимо принять решение: производить деталь собственными силами или закупать на стороне.
Норма маржинальной прибыли Отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли. Норма маржинальной прибыли показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки от реализации. Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия при увеличении объема производства или продаж.
Работать с нормой маржинальной прибыли, а не с самой маржинальной прибылью, удобно в тех случаях, когда предприятие выпускает разнородную продукцию. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.
Представлен отчет о прибылях предприятия, которое выпускает телевизоры. Отчет о прибылях и убытках за август 200 Хг. , ден. ед. Необходимо определить объем производства в точке безубыточности и норму маржинальной прибыли. Всего На ед. Выручка от реализации (400 шт. ) 200000 500 Минус: переменные затраты 120000 300 Маржинальная прибыль 80000 200 Минус: постоянные затраты 70000 Прибыль 10000
Ситуация 1. По мнению отдела маркетинга, увеличение ежемесячных затрат на рекламу на 10 000 ден. ед. позволит увеличить объем выпуска на 30000 ден. ед. , а следовательно, приведет к увеличению прибыли. Обосновать целесообразность увеличения затрат на рекламу.
Ситуация 2. Производственный отдел предлагает заменить некоторые комплектующие изделия новыми, более чувствительными. Это повлечет за собой увеличение переменных затрат на 20 ден. ед. в расчете на единицу продукции. Однако усовершенство вание модели может увеличить спрос на эти изде лия, а значит, и увеличить объем их производства до 450 единиц. Будут ли эти нововведения обос нованны?
Ситуация 3. Чтобы увеличить выручку от реализации, отделом сбыта принято решение о снижении цены на 30 ден. ед. в расчете на одно изделие и увеличении расходов на рекламу на 25000 ден. ед. Специалисты отдела сбыта считают, что если эти меры будут приняты, объем продаж увеличится на 50 %. Стоит ли принять пред ложения специалистов отдела сбыта?
Ситуация 4. Служба маркетинга предлагает вместо рекламы в одном из печатных изданий (это составляет 10 000 ден. ед. в месяц) поручить распространение своей продукции агенту по продаже и платить ему 35 ден. ед. за каждое проданное изделие. Специалисты службы марке тинга уверяют, что эта мера позволит увеличить ежемесячный объем продаж на 15 %. Рассмотрите целесообразность этого предложения.
Позаказный метод учета затрат Позаказный метод применяют при единичном и мелкосерийном производстве там, где имеет место механическая обработка деталей (узлов, изделий в целом), где технологический процесс между отдельными цехами тесно взаимосвязан, где готовая продукция выпускается только тем цехом, который является последним в технологическом процессе. Этот метод может использоваться также при осуществлении ремонтных работ, в НИОКР, в здравоохранении (например, операция заказ) и т. д. Объектом учета является заказ. Если заказ весьма продолжителен, то объектами могут быть отдельные этапы заказа.
Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты (основные материалы и заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам в конце каждого месяца.
Особенности позаказного метода: • накопление производственных затрат в разрезе отдельных заказов (отдельных изделий или партий готовой продукции) безотносительно подразделений, где эти затраты возникли; • составление фактической калькуляции и списание затрат по мере завершения заказов, а не за фиксированный промежуток времени; • ведение только одного счета «незавершенное производство» , который расшифровывается в отдельных карточках учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.
Попроцессный метод учета затрат Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и энергетике. Для них характерен массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, полное отсутствие (незначительный размер) незавершенного производства, единая единица измерения и калькулирования
В производствах, где производится один вид продукции (в энергетике, в добывающих отраслях), не возникают запасы готовой продукции, запасы полуфабрикатов, может применяться простой метод калькулирования. Все затраты на производство можно учитывать в целом и включать в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов:
В производствах, добывающих или вырабатывающих два или несколько видов продукции, например, электрическую и тепловую энергию, нефть и попутный газ, прямые затраты сразу относят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенные расходы распределяют между видами продукции пропорционально установленной базе или коэффициентным способом.
Двухступенчатый метод калькуляции. При этом расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа. Этап 1. Рассчитывается производственная себестоимость всей изготовленной продукции и единицы продукции путем деления себестоимости изготовленной продукции на ее количество.
Этап 2. Сумма управленческих и сбытовых расходов делится на количество реализованной продукции за отчетный период: Этап 3 Полученные показатели суммируются и получается себестоимость единицы реализованной продукции:
Попередельный метод учета затрат Попередельный метод применяется на производствах с комплексным использованием сырья и материалов, а также в отраслях промышленности с массовым, крупносерийным и поточным производством.
Обработанное сырье и материалы проходят последовательно несколько самостоятельных фаз обработки (переделов). Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт, а полуфабрикат собственного производства. Этот полуфабрикат может быть либо передан на следующий передел для обработки, либо реализован на сторону.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям производства). Внутри передела учет затрат ведется по видам вырабатываемой продукции. Общепроизводственные расходы учитываются отдельно по каждому переделу и распределяются по видам продукции в конце месяца косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы также учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем.
Скачать презентацию МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ 1 Себестоимость продукции ее
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ.ppt