Методы налогового анализа и планирования Планирование налога прибыль Оптимизация налога на прибыль
Как начать налоговое планирование в организации (с одной стороны оптимизация налогового бремени, с другой стороны – минимизация рисков • • 1. анализ и правовая экспертиза сложившихся взаимоотношений организации с партнерами, контрагентами, учредителями, работниками 2. осуществить аудит состояния системы налогообложения организации 3. оценка налогового бремени и рисков соответствующие вашему бизнесу 3. Выбрать стратегию оптимизации налогового бремени и оценить эффективность налогового планирования 4. описать документооборот и сформировать правовую базу по предложенным налоговым схемам 5. внести рекомендации по внедрению схем по оптимизации налогообложения 6. при необходимости защищать результаты налогового планирования в спорах с налоговыми органами
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, выбранных организацией учетная политика, применяемая в целях бухгалтерского учета и учетная политика, применяемая в целях налогообложения (утверждается приказом, распоряжением руководителя). УП утверждается приказом, распоряжением руководителя, применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом. Для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания • • • В организации ведется БУ и НУ( ст. 313 НК) –налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
Элементы учетной политики в целях исчисления налога на прибыль Порядок формирования стоимости приобретения товаров (ст. 320 НК) Метод оценки сырья и материалов при списании в производство (п. 6 ст. 254 НК); Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией(ст. 318 НК) и порядок их распределения на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию (ст. 319 НК) Порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации(ст288 НК) Налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 259 НК) • Порядок формирования резервов сомнительных долгов; • Порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию )ст. 267 НК РФ) • Порядок уплаты налога на прибыль ( ст. 324. 1 НК) • (регулирование оценок активов); • Распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами; выбором методов уплаты налогов и др.
Различия между БУ и НУ • Различная оценка в самом признании данного вида дохода или расхода; (ст. 271 -273 НК) • Различия в налоговом учете производственных расходов в пределах норм; • Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией(ст. 318 НК) и порядок их распределения на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию (ст. 319 НК) • Различный период признания отдельных видов доходов или расходов; • Создание разницы между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете, которая в будущих периодах будет восстановлена; • Различия в учете основных средств; ценных бумаг
• На финансовые показатели воздействуют следующие основные элементы УП: • Способ начисления амортизации; • Способ оценки запасов материальных ресурсов; • Способ оценки незавершенного производства; • Способ оценки остатков готовой продукции; • Создание резервных фондов
Основные направления оптимизации налога на прибыль: • • Планирование осуществляется по различным элементам : объекту налогообложения; налоговой базе; налоговому периоду, порядку исчисления и сроку уплаты. Анализ и оценка льгот по налогу Обоснование и документальное подтверждение расходов; Максимально возможное отнесение расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов; Включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с гл. 25 НК; Обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме Осуществление контроля над нормируемыми расходами (представительскими, расходы на страхование работников и имущества и др. )
1. Кассовый метод или метод начисления ( МП, продает товары, работы услуги в рассрочку; сумма выручки 1 млн. руб за каждый квартал без НДС). Датой получения дохода – день поступления ДС Метод начислений- признание доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического получения средств (п. 1. ст 270 НК РФ). Если доходы и расходы согласно договорам относились к к разным периодам, они равномерно распределяются между ними Отчетный период – (уплата авансовых платежей) каждый квартал – если выручка за квартал не более 3 млн. руб. Каждый месяц- исходя из факт. полученной прибыли ст. 286 НК; выгодно фирмам, если прибыль рассчитанная нарастающим итогом к концу года снижается Исходя из 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал
• Метод распределения доходов между периодами (например, начаты в ноябре 2012 г. , а закончатся в марте 2013 г. ) п. 2. ст. 271 • 1. Равномерно , т. е. доходы : количество отчетных периодов, в которых действует договор; • Пропорционально произведенным затратам (на основе сметы расходов на выполнение данного договора) • Расходы прямые и косвенные (п. 1. ст. 318)организация самостоятельно определяет состав прямых и косвенных расходов • Расходы, связанные с производством (прямые расходы), учитываются по мере реализации продукции (МЗ; зп; амортизация). Распределяются на остатки незавершенного производства • Косвенные – учитываются единовременно (прочие расходы), внереализационные расходы
подписание договоров с покупателями (ст. 39 НК РФ), предусматривающих во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты (контрагент не имеет право продавать имущество до момента его оплаты) -включение в договор штрафных санкций (ст. 317 НК РФ)
Материальные расходы в налоговой политике (ст. 254 НК РФ) • Налогоплательщик вправе учитывать: затраты на приобретения сырья и материалов, используемых в производстве; материалов, используемых для упаковки, а также используемые для других производственных нужд; стоимость инструментов, инвентаря, оборудования идр. Имущества, не являющегося амортизируемым. • Методы оценки материальных расходов: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; ФИФО и ЛИФО.
Варианты начисления амортизации • Линейный и нелинейный Повышенные коэффициенты Использование амортизационной премии – списывать 10% первоначальной стоимости ОС и расходов на достройку, модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию Амортизационная премия с 1. 01. 2009 г. увеличилась с 10% до 30% ст. 258 НК РФ в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам – относится к косвенным расходам
определение сомнительных долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по ним (ст. 266 НК РФ) Сомнительный долг- любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом поручительством или банковской гарантией в учетной политике отражаются следующие данные Состав сомнительных долгов (суммы, должники, сроки возникновения) • Размер создаваемого резерва; • Сумма резерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде • При формировании учетной политики на следующий год уточняются эти данные и остаток неиспользованного резерва • ДЛЯ БУ -Суммы по созданию резервов по сомнительным долгам включаются во внереализационные расходы организации при условии что доходы определяются методом начисления. В течение всего года сумма, числящаяся на счете 63 ни списанию , ни изменению не полежит. В конце года вся сумма созданного резерва обратной проводкой зачисляется на счет 91, при необходимости создается новый резерв исходя из результатов инвентаризации расчетов
НУ-ст. 266 в конце года по результатам инвентаризации определяется только сумма, подлежащая зачислению в резерв. Сам резерв создается в течение года посредством списания со счета прочих расходов на счету учета резервов 1/12 суммы за каждый месяц. • Т. е. НК предполагает возможность изменения первоначально определенной суммы исходя из изменений состояния расчетов с сомнительными должниками • • • Резервы под обесценение ценных бумаг могут превышать величину предельного резерва, установленного НК Созданный резерв влияет на величину себестоимости и на налогооблагаемую прибыль, сумму налога. При формировании резервов появляется возможность получить отсрочку уплаты налога на прибыль. Номинальная величина налога за налоговый период не уменьшается , а изменяются сроки уплаты, сдвигаясь на следующие налоговые периоды (дисконтирование)
• Создание резервов на ремонт; на обесценение ценных бумаг; на возможные потери по ссудам; • Оптимизация расходов на оплату труда (включение премиальных выплат, но учитывать последствия взносов во внебюджетные фонды)
Начисление амортизации по основным средства, приобретенным до 1. 01. 1998 г. Начисление амортизации по основным средствам: по БУ по основным средствам приобретенным после января 1998 г. : 1 -линейный способ; 2 -пропорционально объему продукции; 3. -способ уменьшаемого остатка; 4. -по сумме чисел лет срока полезного использования. Определение состава ОС, не подлежащих амортизации По НУ: линейный и нелинейный метод 2. учет нематериальных активов и амортизации по ним: Определяется состав нематериальных активов, подлежащим амортизации линейным способом и срок полезного использования Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 1. 01. 1999) НУ: линейный и нелинейный метод
Отнесение % по долговым обязательствам на расходы (ст. 269 НК) • • • Организация вправе выбрать метод отнесения на расходы %, исчисляемых и уплачиваемых по долговым обязательствам (ст. 269 НК) Два варианта: в размере, существенно не отклоняющихся от среднего уровня %, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же налоговом периоде на сопоставимых условиях (долговые обязательства в той же валюте и в также сроки в сопоставимых суммах и под аналогичные обеспечения; В равном размере по ставке финансирования ЦБ, увеличенной в 1, 8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равном 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте. В отношении долговых обязательств не содержащих условия об изменении % ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств. В отношении прочих долговых обязательств- ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Учет резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК). • • • Сомнительный долг- любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом поручительством или банковской гарантией в учетной политике отражаются следующие данные: Состав сомнительных долгов (суммы, должники, сроки возникновения) Размер создаваемого резерва; Сумма резерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде При формировании учетной политики на следующий год уточняются эти данные и остаток неиспользованного резерва ДЛЯ БУ -Суммы по созданию резервов по сомнительным долгам включаются во внереализационные расходы организации при условии что доходы определяются методом начисления. В течение всего года сумма, числящаяся на счете 63 ни списанию , ни изменению не полежит. В конце года вся сумма созданного резерва обратной проводкой зачисляется на счет 91, при необходимости создается новый резерв исходя из результатов инвентаризации расчетов
• • • НУ-ст. 266 в конце года по результатам инвентаризации определяется только сумма, подлежащая зачислению в резерв. Сам резерв создается в течение года посредством списания со счета прочих расходов на счету учета резервов 1/12 суммы за каждый месяц. Т. е. НК предполагает возможность изменения первоначально определенной суммы исходя из изменений состояния расчетов с сомнительными должниками Резервы под обесценение ценных бумаг могут превышать величину предельного резерва, установленного НК Созданный резерв влияет на величину себестоимости и на налогооблагаемую прибыль, сумму налога. При формировании резервов появляется возможность получить отсрочку уплаты налога на прибыль. Номинальная величина налога за налоговый период не уменьшается , а изменяются сроки уплаты, сдвигаясь на следующие налоговые периоды (дисконтирование)
Оценка материальных ресурсов и расчет их фактической себестоимости • 1. списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции • По средней себестоимости • Списание по цене первых покупок (ФИФО) • Списание по цене последних покупок (ЛИФО) • Оценка товаров: по розничным продажным ценам; • По покупной стоимости; • По цене возможной реализации
Группировка и списание затрат на производство • По БУ: группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости; • Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные; • Формирование сокращенной себестоимости товаров (direct-costing) • НУ ст. 318 НК – плательщик разделяет расходы на прямые и косвенные
Договор и его налоговые последствия, которые отражаются в микробалансе • Схема отражения продажи при получении аванса на условиях коммерческого кредита у организации продавца -118000 Получение аванса : ДТ-51 Кт-62 субсчет авансы полученные • Начисление НДС с суммы полученных авансов 18 тыс. НДС Кт 68 • Если начисляются %, т. Дт91 субсчет2 по полученному авансу -23600 • Начисление НДС с % по полученным кредитам -3600 • Продажа товаров Кт 90, субсчет выручка 141600 • Получение товаров
Различия между БУ и НУ
:
Элементы учетной политики в целях налогообложения Начисление амортизации по основным средства, приобретенным до 1. 01. 1998 г. Начисление амортизации по основным средствам: по БУ по основным средствам приобретенным после января 1998 г. : 1 -линейный способ; 2 -пропорционально объему продукции; 3. -способ уменьшаемого остатка; 4. -по сумме чисел лет срока полезного использования. Определение состава ОС, не подлежащих амортизации По НУ: линейный и нелинейный метод 2. учет нематериальных активов и амортизации по ним: Определяется состав нематериальных активов, подлежащим амортизации линейным способом и срок полезного использования Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 1. 01. 1999) НУ: линейный и нелинейный метод
Оценка материальных ресурсов и расчет их фактической себестоимости в производстве: списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции (с 1. 01. 1999 г. ) Списание по средней себестоимости; списание по цене первых по времени закупок – ФИФО; списание по цене последних во времени закупок –ЛИФО (только для целей налогообложения) Оценка товаров- по розничным продажным ценам (для розничной торговли); по покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли) и по цене возможной реализации. Расходы будущих периодов: равномерное списание на себестоимость; Списание пропорционально объему продукции, работ, услуг. Резервы предстоящих расходов и платежей: Создание резервов на оплату отпусков; на вознаграждение за выслугу лет; на вознаграждение по итогам работы года. Гл 25 НК: резерв по сомнительным долгам создается, если выручка определяется по отгрузке (учет СД); резерв под обесценение вложений в ЦБ (учет рыночной стоимости ЦБ); резерв на гарантированный ремонт и обслуживание; резерв на возможные потери по ссудам; резерв на ремонт; резерв на оплату отпусков
• Группировка и списание затрат на производство: по БУ -1. группировка затрат на прямые и косвенные, формирование полной себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным способом. 2. группировка затрат на условно-постоянные и условно переменные; формирование сокращенной себестоимости с использованием способа директ-костинг. • По НУ: • Ст. 318 НК- плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. • Метод определения выручки: по БУ- по мере отгрузки (метод начисления); • По НУ: по отгрузке и кассовые метод (по оплате) выручка не превысила 1 млн. руб за каждый квартал
• На финансовые показатели воздействуют следующие основные элементы УП: • Способ начисления амортизации; • Способ оценки запасов материальных ресурсов; • Способ оценки незавершенного производства; • Способ оценки остатков готовой продукции; • Создание резервных фондов
Скачать презентацию Методы налогового анализа и планирования Планирование налога прибыль
УиН политика.pptx