Методология проведения анализа затрат на производство и реализацию

Методология проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств Себестоимость продукции(работ, услуг) - представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию

Классификация расходов предприятия по влиянию на формирование прибыли выплачиваемые из выручки (НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж); включаемые в себестоимость продукции по элементам; относимые на финансовые результаты (операционные, внереализационные, проценты к уплате); налог на прибыль и аналогичные платежи; осуществляемые за счет чистой прибыли.

Классификация затрат на производство по различным основаниям Признаки классификации Подразделение затрат По экономическим элементам экономические элементы затрат По статьям себестоимости статьи калькуляции себестоимости По отношению к технологическому процессу основные, накладные По составу одноэлементные, комплексные По способу отнесения на себестоимость продукта прямые, косвенные По роли в процессе производства производственные, внепроизводственные По целесообразности расходования производительные, непроизводительные По возможности охвата планом планируемые, не планируемые По отношению к объёму производства переменные, постоянные По периодичности возникновения текущие, единовременные По отношению к готовому продукту затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели: продукции • полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; • затраты на рубль продукции; • себестоимость отдельных изделий; • отдельные статьи затрат; • затраты по центрам ответственности. Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям: • Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения. • Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции. • Анализ себестоимости важнейших изделий. • Анализ прямых материальных и трудовых затрат. • Анализ косвенных затрат.

АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ОБОБЩАЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ И ФАКТОРОВ ЕЁ ИЗМЕНЕНИЯ С = Σ(ВП * di * С/перi) + Спост Динамика затрат в зависимости от объема производства Где: ВП – выпуск продукции di - удельный вес i- ого изделия в выпуске продукции С/перi - уровня удельных переменных затрат на единицу продукции Спост - суммы постоянных расходов

Состав элементов затрат одинаков для всех предприятий, однако его можно детализировать за счет деления элементов на более мелкие: материальные затраты (сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов; покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо; энергия; и т. п. ); затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата, а также отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и в социальные внебюджетные фонды); амортизация; прочие расходы. Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости

Понятие постоянных и переменных затрат Затраты Постоянные Переменные Неизменны при росте выпуска продукции Зависят от объема выпуска продукции Анализ можно провести методом цепной подстановки по факторной модели вида: С = Σ(ВП * di * С/перi) + Спост, где С - общая сумма затрат на производство и реализацию; ВП - объём выпуска продукции (услуг) di - удельный вес i- ого товара в выпуске продукции (услуг) С/перi - уровень удельных переменных затрат на единицу продукции (услуг); Спост - сумма постоянных расходов. Часть затрат носят смешанный характер. Особенно это касается заводских накладных расходов

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА 1 РУБ. ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции

АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ВАЖНЕЙШИХ ИЗДЕЛИЙ Для определения себестоимости отдельного вида товара используется группировка по статьям калькуляции Структура калькуляции: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда; прочие прямые расходы; управленческие расходы (с делением по месту их возникновения, например, на цеховые, заводские расходы); коммерческие расходы. Выделяют следующие виды себестоимости: технологическая = сырье и основные материалы -возвратные отходы +топливо и энергия на технологические цели +основная зарплата производственных рабочих +дополнительная зарплата производственных рабочих +отчисления на социальное страхование цеховая = технологическая +покупные изделия и полуфабрикаты +услуги производственного характера +расходы на подготовку и освоение производства +расходы на содержание и эксплуатацию оборудования +цеховые (общепроизводственные) производственная = цеховая + заводские (общехозяйственные) полная = производственная + коммерческие (внепроизводственные)

Неправильное распределение по статьям калькуляции приводит к тому, что рентабельная продукция может показаться невыгодной для производства и наоборот, поэтому для анализа деятельности подразделений и оптимального подбора ассортимента часто используют методы «директ-костинг» или «стандарт-костинг» , при котором в себестоимость продукции включаются только прямые расходы. Косвенные расходы не распределяются, а уменьшают общую сумму прибыли.

АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ И ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты МЗ = Σ (VВПi * УДi * УРi * ЦМi) где УРi – удельный расход i го материала; ЦМi – средняя цена i го материала VВПi – объем выпуска i й продукции УДi – структура производства

АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ И ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ Система факторов, оказывающих влияние на прямые затраты на оплату труда ЗП = Σ (VВПi * УДi * УТЕi * ОТi)

АНАЛИЗ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ И ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены как правило следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. В процессе анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

АНАЛИЗ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ И ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих. ΔУК = Зц * (УДi / VВПi) Где: УК - Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции Зц - общая сумма цеховых и общезаводских расходов УДi - сумма прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных VВПi - объём производства продукции

По своему составу управленческие и коммерческие расходы - это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов. Некоторые виды затрат не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными, другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат

АНАЛИЗ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ И ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Коммерческие расходы затраты по отгрузке продукции покупателям реклама расходы на тару и упаковочные материалы изучение рынков сбыта

ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ЗАТРАТ В ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ Затраты Издержки обращения Себестоимость закупленных товаров • транспортные расходы, • расходы на оплату труда, • социальные отчисления и обязательное медицинское страхование, • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, обслуживания и инвентаря, • амортизация, • расходы на ремонт основных средств, • расходы на топливо и энергию, • расходы на хранение, подсортировку и упаковку товаров • расходы на рекламу • потери товаров и технологические отходы • расходы на тару • прочие расходы

ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ЗАТРАТ В ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ Величина влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня издержек обращения где di 0 и di 1 удельные веса i й товарной группы в отчетном и базисном объемах товарооборота соответственно; Ii 0 базисный (нормативный) уровень издержек обращения i й товарной группы Зависимость издержек обращения от различных факторов можно определить и при помощи корреляционно регрессионного анализа

ОЦЕНКА РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Резервы снижения себестоимости продукции (Р↓С) увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП) сокращение затрат на производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, мате риалов, электроэнергии, топлива, оборудова ния, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д. Р↓С = Св–Сф = [(Зф–Р↓З+Зд) / (VВПф + Р↑VВП)] – (Зф/ VВПф), где Св, Сф — соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; 3 ф и 3 д — соответственно фактические и дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции. VВПф – фактический объем выпуска продукции

ОЦЕНКА РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ где: Р↓Зт = (t/1 - t/о )* Зт/ пл * VВПпл Р↓Зм = (Зм/1 -Зм/0)* VВПпл*Цм пл, Р↓Зоф = Σ(Р↓ОФi * НАi) Зд = Р↑VВПi * Спер/ iф. ОФi балансовая стоимость i –го оборудования НАi норма амортизации Р↑VВПi резерв увеличения выпуска продукции i го вида Спер/ iф фактический уровень удельных перемен ных затрат Р↓Зт -экономия затрат по оплате труда t/о и t/1 - трудоемкость изделий до и после внедре- ния соответствующих мероприятий Зт/ пл - планируемый уровень среднечасовой оплаты труда VВПпл - количество планируемых к выпуску изделий Р↓Зм - резерв снижения материальных затрат Зм/0, Зм/1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий Цм пл — плановые цены на материалы Р↓Зоф - резерв сокращения расходов на содержание ОФ за счет их реализации Зд - дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции