Методика анализа формирования прибыли в условиях реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО
Цель анализа прибыли - предоставление полной и достоверной информации заинтересованным пользователям о тенденциях ее формирования, синхронности доходов и расходов по общей сумме, видам деятельности и во времени
Нормативное обеспечение: Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 09. 2011 г. № 102; Постановление Министерства финансов от 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности…» .
Источники информации: Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 типовой бухгалтерской отчетности); Отчет о финансовых результатах (форма № 12 -ф статистической отчетности); Отчет о расходах, доходах и финансовых результатах от реализации товаров (форма № 3 внутрисистемной бухгалтерской отчетности).
Объектами анализа формирования прибыли являются: - валовая прибыль; - прибыль от реализации товаров; - прибыль от текущей деятельности; - прибыль от финансовой, инвестиционной и иной деятельности; - налогооблагаемая прибыль.
где ВП – сумма валовой прибыли, млн р. ; В – выручка от реализации товаров, млн р. ; Увп – уровень валовой прибыли, %
где В – выручка от реализации товаров, млн р. ; Кн – коэффициент налогообложения выручки, коэф-т; С – себестоимость реализованных товаров, млн р.
где В – выручка от реализации товаров, млн р. ; di– удельный вес i-организации (i-отрасли или i-товарной группы) в выручке от реализации товаров, коэф-т; Увпi – уровень валовой прибыли i-организации (i-отрасли или i-товарной группы), коэф-т
где Пр – прибыль от реализации товаров; В – выручка от реализации товаров; Н – налоги, уплачиваемые из выручки; С – себестоимость реализованных товаров; РР – расходы на реализацию товаров; УР – управленческие расходы; ВП – валовая прибыль
где Тр. ВП – темп роста валовой прибыли, %; Тр. В – темп роста выручки от реализации товаров, %; Тр. РР – темп роста расходов на реализацию товаров и управленческих расходов, %; ∆Пр – прирост прибыли (уменьшение убытка) от реализации товаров, млн р.
где Пр – прибыль от реализации товаров, млн р. ; В – выручка от реализации товаров, млн р. ; Увп – уровень валовой прибыли, %; Упер. РР – уровень условно-переменных расходов на реализацию товаров, %; РРпост – сумма условно-постоянных расходов на реализацию товаров, млн р. ; УР – сумма управленческих расходов, млн р.
где Пр – прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг, млн р. ; В – выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг, млн р. ; di– удельный вес i-отрасли в выручке от реализации товаров, продукции, работ и услуг, коэф-т; Rei – рентабельность продаж i-отрасли, коэф-т
где Тбез – точка безубыточности, млн р. ; РРпост – сумма условно-постоянных расходов на реализацию товаров, млн р. ; УР – сумма управленческих расходов, млн р. ; Увп – уровень валовой прибыли, %; Упер. РР – уровень условно-переменных расходов на реализацию товаров, %
Таблица 1 - Доходы и расходы по текущей деятельности Доходы Расходы Доходы и расходы по основной текущей деятельности Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг; Себестоимость реализованных товаров; Расходы на реализацию товаров; Управленческие расходы; Доходы и расходы по прочей текущей деятельности Прочие доходы по текущей деятельности, в том числе: Прочие расходы по текущей деятельности, в том числе: доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств; стоимость запасов, денежных средств, оказанных услуг, полученных безвозмездно; стоимость запасов, денежных средств, оказанных услуг, переданных безвозмездно; доходы от уступки права требования; расходы от уступки права требования; доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату оказанных услуг, финансирование текущих расходов; штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; прибыль прошлых лет по деятельности, выявленная в периоде; убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленный в отчетном периоде; текущей отчетном другие доходы по текущей деятельности материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; расходы обслуживающих хозяйств; производств и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов; суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов; другие расходы по текущей деятельности.
Таблица 2 – Оптимальные соотношения темпов роста выручки от реализации товаров, ресурсов и расходов в торговле Оптимальные соотношения темпов роста показателей Тр. В ≥ Тр. Ч→ ∆ПТ Экономическая интерпретация соотношения Опережающий темп роста выручки от реализации товаров по сравнению с темпом роста среднесписочной численности работников обеспечивает рост производительности труда Тр. В ≥ Тр. ТЗ→ ∆Коб Опережающий темп роста выручки от реализации товаров по сравнению с темпом роста средней стоимости товарных запасов обеспечивает ускорение оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы Тр. В≥ Тр. П≥ Тр. ТЗ Опережающий темп роста выручки от реализации товаров по сравнению с темпами роста поступления товаров и средних товарных запасов обеспечивает повышение эффективности использования средств (собственных и заемных), вложенных в товарные запасы и влечет сокращение расходов на их хранение Тр. В ≥ Тр. ОС→ ∆ФО Опережающий темп роста выручки от реализации товаров по сравнению с темпом роста средней стоимости основных средств обеспечивает рост фондоотдачи
Тр. В ≥ Тр. РР→ – ∆Ур Опережающий темп роста выручки от реализации товаров по сравнению с темпом роста расходов на реализацию товаров обеспечивает уменьшение уровня расходов Тр. ПТ ≥ Тр. ЗП→ – ∆ФЗП Опережающий темп роста производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы обеспечивает снижение расходов по оплате труда персонала, а следовательно, и отчислений от фонда заработной платы Тр. В ≥ Тр. Нал→ – ∆КНН Опережающий темп роста выручки от реализации товаров по сравнению с темпом роста налогов обеспечивает снижение налоговой нагрузки на организацию Тр. В ≥ Тр. КР→ – ∆ККН Опережающий темп роста выручки от реализации товаров по сравнению с темпом роста процентов за кредит обеспечивает снижение кредитной нагрузки на организацию Тр. П≥ Тр. В≥ Тр. КА Опережающие темпы роста прибыли и выручки от реализации товаров по сравнению с темпом роста средней стоимости краткосрочных активов обеспечивает повышение эффективности использования активов вследствие прироста рентабельности продаж и ускорения оборачиваемости оборотного капитала
Таблица 3 – Факторные модели выручки от реализации товаров Модель Экономическая интерпретация соотношения В= к∙с Позволяет оценить влияние количества покупателей и средней суммы чека на изменение выручки от реализации товаров. Средняя сумма чека характеризует уровень благосостояния населения, а также частоту совершаемых покупок и востребованность торгового объекта В =ОС∙dакт∙ФОакт Позволяет оценить влияние средней стоимости основных средств, доли активной части в их сумме и их фондоотдачи на изменение выручки от реализации товаров В =Ч∙dторг∙ПТторг Позволяет оценить влияние среднесписочной численности работников, доли работников торговли в общей численности и их производительности труда на изменение выручки от реализации товаров В =КА∙dтз∙Коб. ТЗ Позволяет оценить влияние средней стоимости краткосрочных активов, доли товарных запасов в их сумме и скорости их обращения на изменение выручки от реализации товаров В =∑ТЗ∙di∙Кобi Позволяет оценить влияние средней стоимости товарных запасов, их структуры по товарным группам и скорости обращения отдельных товарных групп на изменение выручки от реализации товаров
где Ртек – расходы по текущей деятельности, млн р. ; В – выручка от реализации товаров, млн р. ; Упер – уровень условно-переменных расходов на реализацию товаров, %; Рпост – сумма условно-постоянных расходов на реализацию товаров, млн р. ; Ур – сумма управленческих расходов, млн р. ; Рпр – прочие расходы по текущей деятельности, млн р.
Таблица 4 - Доходы и расходы по инвестиционной деятельности Доходы Расходы доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации; суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов; доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; доходы по договорам о совместной деятельности; расходы по договорам о совместной деятельности; доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате их дооценки; суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате их обесценения;
доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов; суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно; стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно; доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости; расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости; проценты, причитающиеся получению; к убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленный в отчетном периоде; прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде; прочие расходы по инвестиционной деятельности. прочие доходы по инвестиционной деятельности.
Таблица 5 - Доходы и расходы по финансовой деятельности Доходы Расходы положительные разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций); отрицательные разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций); доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); положительные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте; отрицательные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде; убыток прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде; прочие доходы по финансовой деятельности. проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов); расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью); прочие расходы по финансовой деятельности.
Оптимизация расходов в целях повышения прибыли от текущей и финансовой видов деятельности: • • сокращение расходов на реализацию товаров за счет повышения эффективности использования всех видов ресурсов; снижение себестоимости реализованных товаров, что практически невозможно в условиях роста цен на закупаемые товары и, к тому же для обеспечения роста объема продаж организация должна вкладывать средства в товары с целью обеспечения покупательского спроса, обеспечения ассортиментного перечня товаров и повышения конкурентоспособности торговых объектов; уменьшение прочих расходов по текущей деятельности, а именно недопущения штрафов, пеней и неустоек по расчетам с поставщиками (подрядчиками), по налогам и сборам, недостач и порчи запасов, обеспечение материального стимулирования работников при соблюдении опережающего темпа роста производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы и др. ; уменьшение расходов по финансовой деятельности за счет снижения кредитной нагрузки на организацию. Для оценки кредитной нагрузки, зависимости бизнеса от банковских кредитов и эффективности их использования предлагаем рассчитывать: снижение стоимости кредитов (отношение расходов по оплате процентов за кредит к средней величине задолженности по кредитам, включая задолженность по процентам); уменьшение кредитной позиции (отношение остатка задолженности по процентам за кредит к остатку задолженности по основной сумме долга по кредитам и займам); снижение кредитотдачи (отношение выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг к сумме расходов по оплате процентов за кредит).
где Пн – прибыль до налогообложения; Пр – прибыль от основной текущей деятельности (от реализации товаров); Ппр – прибыль от прочей текущей деятельности; Пф – прибыль от финансовой деятельности; Пи – прибыль от инвестиционной деятельности; Пдр – прибыль по иным видам деятельности, отличных от основной
Спасибо за внимание!
Скачать презентацию Методика анализа формирования прибыли в условиях реформирования бухгалтерской
ПРИБЫЛЬ.ppt