Методические положения экономического анализа производства и реализации

Методические положения экономического анализа производства и реализации продукции 1. Цели, задачи и информационное обеспечение анализа производства и реализации 2. Анализ динамики производства продукции 3. Анализ качества продукции 4. Анализ ритмичности выпуска продукции 5. Анализ договорных обязательств и реализации продукции 6. Анализ и оценка влияния на выпуск продукции производственных ресурсов 1

Цель анализа производства и реализации продукции – снижение финансовых рисков и повышение доходности организации исходя из спроса на продукцию (работы, услуги) В широком смысле – определение перспектив развития организации В узком смысле – выявление и количественная оценка резервов увеличения объемов производства и продаж продукции (работ, услуг) и оценка работы предприятия по использованию этих резервов. 2

Задачи анализа производства и продаж: 1. Оценка степени выполнения плана и динамики показателей в натуральном измерении в стоимостной оценке 2. Выявление степени влияния факторов на показатели объема производства объема продаж 3. Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения продаж и лишь затем выпуска продукции 4. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов 3

Измерение объема производства и продаж • Однородная продукция: штуки, литры, метры и т. п. Натуральные измерители • Неоднородная продукция: условные тонны, литры при стандартной жирности и т. п. Условнонатуральные измерители • Несопоставимая продукция (интеллектуальная): человеко-часы, затраты на оплату труда Единицы трудоемкости • Любая продукция: в сопоставимых и в прейскурантных (оптовых) ценах Стоимостные измерители 4

Показатели объема производства Валовая продукция Готовая продукция Товарная продукция Внутризаводской оборот Незавершенное производство ла на че на же ру оп отг Реализованная продукция Валовая продукция Амортизация Материальные затраты Чистая продукция 5

1 2 3 4 5 6 Этапы анализа объема производства и продаж • Оценка динамики валовой и товарной продукции • Оценка выполнения плана по ассортименту • Оценка конкурентоспособности и качества продукции • Анализ структурных сдвигов • Оценка ритмичности выпуска продукции • Факторный анализ продаж 6

Этап Источники информации для анализа производства и реализации Управленческая отчетность 1 Бюджет Стат. отчетность ф. № 1 ф. 1 -П «Отчет ф. № 2 доходов Бухгалтерский учет и отчетность предприятия и расходов 2 Бюджет производства Обороты по продукции» , сч. 40 «Выпуск (объединения) 43 «Готовая по продукции» продукция» , 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 3 Технические условия, Обороты по сч. 28 «Брак» , сч. 94 Претензии и рекламации «Недостачи и потери» 4 Бюджет производства, карточки складского учета готовой бюджет продаж 5 Оперативные продукции планы- ведомость графики производства 6 Бюджет продаж № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» , журнал ордер № 1 7

Вопрос 2. Анализ динамики производства валовой продукции Приведение стоимостных показателей объема производства в сопоставимый вид (МСФО 15) Методика переоценки в текущую стоимость ВПсоп. = ВП 1/Ip Впсоп. = Σq 1*р0 Σq 1*р1 Ip = _____ Σq 1*р0 Методика оценки объектов в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости Впсоп. = ВП 1/Iруб 8

Анализ объема продукции Динамика товарной продукции Год 2010 2011 2012 Темпы роста, % Товарная Базисные Цепные продукция в сопоставимых Тц = ТПi / ТПi-1 * i / ТП 0 * 100% ценах, млн. руб. Тб = ТП 100% 15 150% 19 190% 127% где ТПi-1, ТПi – объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в предыдущем (i-1) и анализируемом (i) году соответственно; ТПо - объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения. 9

Выполнение плана по выпуску товарной продукции за 20. . год Объем производства, тыс. руб. Изделие (цех) План к прошлому году Отчет. год Прошлый год План Факт Отклонение фактического выпуска продукции От прошлого года От плана тыс. руб. % -6% -3 600 А 30 500 28 800 25 200 -1 700 Б 60 200 62 200 70 800 2 000 Итого: 90 700 91 000 96 000 тыс. руб. % тыс. руб. -13% -5 300 -17% % 3% 8 600 14% 10 600 18% 300 0, 3% 5 000 5% 5 300 6% 10

Анализ выполнения плана по ассортименту Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленный для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП). Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Оценка выполнения плана по номенклатуре – сопоставление планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру. Оценка выполнения плана по ассортименту: 1. Метод наименьшего процента 2. Метод ассортиментных позиций 3. Метод среднего процента. 11

Выполнение плана по ассортименту Изделие ТП в пл. ценах, тыс. руб. Выполнение ТП, зачтенная в выполнение плана, % по ассортименту, тыс. руб. (факт в План. Факт. пределах плана) А 28 800 25 200 87, 5 25 200 В 33 600 33 264 99, 0 33 264 С 19 200 23 176 120, 7 19 200 Итого: 81 600 81 640 100, 049 77 664 • по способу наименьшего процента (87, 5%); • по удельному весу в перечне наименований (1 позиция из 3 -х = 33, 3%); • по способу среднего процента: где Iаcc - выполнение плана по ассортименту, %; ВПiпп – фактический выпуск изделий каждого вида в пределах плана; ВПпл - плановый выпуск продукции. 12

Внутренние факторы формирования выручки от продаж - структура товарной продукции; - качество продукции; - ритмичность производства; - изменение остатков продукции на складах и отгруженных покупателям; - обеспеченность предприятия производственными ресурсами и эффективность их использования. Анализ структурных сдвигов Структура продукции - соотношение отдельных видов изделий в общем их выпуске. Увеличение удельного веса продаж более дорогой продукции приводит к увеличению выручки от продаж. 13

Анализ структурных сдвигов Объем ТП, т Изделие Цена, руб/т 1 А В С 2 500 600 700 Итого: х План (базис) 3 57 600 56 000 27 430 Факт 4 50 400 55 470 35 650 Структура, % План Факт 5 41% 40% 19% 6 36% 39% 25% 141 030 141 520 100% ТП в ценах плана, тыс. руб. Факт по План Факт плановой структуре 7 = 2*3 8=итог 4*5*2 9=4*2 28 800 28 900 25 200 33 600 33 717 33 282 19 201 19 268 24 955 81 601 81 885 83 437 Изменение ТП за счет структуры, тыс. руб. 10 = 9 -8 -3 700 -435 5 687 1 552 Метод прямого счета (используя метод цепных подстановок) где ∆ВПстр – изменения объема выпуска продукции за счет структуры; ВП 1 – фактический выпуск продукции при фактической структуре; ВП/ – фактический выпуск продукции при плановой структуре. Способ процентных разностей Метод средневзвешенных цен где Ц 1, Ц 0 - средняя цена группы однородных изделий фактическая и плановая, 14 ВП 1 – фактическое количество изделий в натуральном измерении.

Вопрос 3. Анализ качества продукции Обобщающие показатели • удельный вес качественной продукции; • удельный вес инновационной продукции; • удельный вес экспорта; • удельный вес аттестованной продукции. • средний коэффициент сортности Индивидуальны е показатели • полезность жирность, влажность и т. п. ), ( • надежность (долговечность, безотказность и т. п. ), • технологичность (трудоемкость, энергоемкость) • удельный вес продукции определенного качества в общем объеме ее выпуска Косвенные показатели • штрафы за некачественную продукцию, • объем и удельный вес забракованной продукции, • потери от брака. 15

Методы обобщающей оценки выполнения плана по качеству продукции Бальный метод • рассчитывается средневзвешенный балл качества продукции и сравниваются его фактический и плановый (договорный) уровни. Метод роста цен • где Ц 0, Цк – соответственно цена изделия до и после изменения качества; С 0, Ск – себестоимость изделия до и после изменения качества; ВПк – количество произведенной продукции повышенного качества Метод снижение доли брака (удельный вес забракованной продукции) 16

Анализ влияния изменения качества продукции изделия Х на показатель продаж Средний коэффициент сортности – отношение стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I сорта. Сорт продукции Цена, руб. Выпуск продукции, ед. базис Стоимость выпуска, тыс. руб. базис отчет По цене I сорта базис отчет I 6000 2880 3528 17280 21168 II 5000 1728 1008 8640 5040 10368 6048 III 2500 1152 504 2880 1260 6912 3024 Итого 50000 5760 5040 28800 27468 34560 30240 Ксорт о = 28800/34560 = 0, 8333 Ксорт 1 =27468/30240 = 0, 908 Индекс роста качества продукции = 0, 908/0, 833 = 1, 09 Влияние качества продукции на выручку от продаж: 17

Анализ брака Выпуск брака приводит к: -росту себестоимости продукции; -снижению объема товарной продукции; - снижению прибыли; -снижению рентабельности; -ухудшению репутации. Причины снижения качества продукции: -плохое качество сырья; -низкий уровень технологии и организации производства; -низкий уровень квалификации рабочих; -низкий технический уровень оборудования; -аритмичность производства. Анализ заключается в изучении динамики брака и определении потерь от брака 18

Анализ влияния брака на потери товарной продукции Показатели 1. Себестоимость забракованной продукции 2. Расходы по исправлению брака 3. Стоимость брака по цене возможного использования 4. Сумма удержания с виновных лиц 5. Стоимость товарной продукции в действующих ценах 6. Себестоимость товарной продукции тыс. руб. 500 80 150 10 104 300 94 168 1. Потери от брака: 500 + 80 -150 -10 = 420 тыс. руб. 2. Фактический уровень рентабельности продукции: (104300 -94 168)/94 168 = 0, 1076 (фактический уровень цены выше с/с продукции в 1, 076 раза) 3. Потери товарной продукции: 420 * 1, 1076 = 465, 19 тыс. руб. 19

Вопрос 4. Анализ ритмичности выпуска продукции Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом коэффициент ритмичности ВП 1 пп - ежедневный фактический выпуск продукции в пределах графика (плана) ; ВП 0 - плановый выпуск продукции за период. коэффициент вариации среднеквадратичное отклонение от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц); - среднесуточный (среднедекадный, среднемесячный) плановый выпуск; n – число суммируемых плановых заданий. 20

Косвенные показатели выполнения плана по ритмичности: 1. 2. 3. 4. Наличие доплат за сверхурочные работы Оплата простоев по вине предприятия Потери от брака Уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции. 5. Наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции Аритмичность производства: 1. Снижает качество продукции 2. Увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки продукции на складах 3. Замедляется оборачиваемость оборотного капитала 4. Перерасход фонда заработной платы 5. Поступление выручки от продаж с задержкой 6. Уменьшение прибыли и т. п. 21

Упущенные возможности по выпуску продукции в связи с неритмичной работой (∆ВПр) ü разность между плановым (ВП 0) и засчитанным выпуском продукции (ВПпп): ü разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства: ВП 1 - среднесуточный (среднедекадный, среднемесячный) выпуск; n – число дней в периоде. 22

Вопрос 5: Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции Изменение объема реализации продукции (∆РП) Изменение отгрузки продукции • Изменение остатков ГП на складе на начало периода (Он. ГП); • Изменение выпуска товарной продукции (ВП); • Изменение остатков ГП на складе на конец периода (Ок. ГП). Изменение остатков товаров отгруженных (Он/к. ТО) • Изменение остатков товаров отгруженных, сроки оплаты которых не наступили; • Изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных потребителями в срок; • Изменение остатков товаров отгруженных на ответственном хранении. 23

Анализ факторов изменения объема продаж продукции Показатели в оптовых ценах базис Остаток готовой продукции на начало года Выпуск товарной продукции Остаток готовой продукции на конец года Продажи продукции за год Остатки товаров отгруженных, но не оплаченных: - на начало года - на конец года Реализованная продукция 150 Сумма, тыс. руб. отчет Абсо. Влиялютное ние на отклообъем нение продаж 200 50 50 5060 200 5660 340 600 140 600 -140 5010 5520 510 950 1030 4930 1030 1120 5430 80 90 500 80 -90 500 24

Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции Коэффициент выполнения договорных обязательств где ВПд - плановый объем поставки продукции при заключении договора; Нд - недопоставка продукции по каждому договору. 25

Анализ и оценка влияния на выпуск продукции производственных ресурсов Выпуск продукции = Экстенсивный фактор * Интенсивный фактор ВП = ЧР*ГВ ВП = ОПФ *ФО ВП = МЗ*МО Сводный подсчет резервов возможного увеличения выпуска продукции Реальный комплексный резерв – минимальный из выявленных по группам резервов (трудовых, материальных ресурсов, основных производственных фондов). Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов. Группа резервов Улучшение использования трудовых ресурсов Улучшение использования основных производственных фондов Улучшение использования материальных ресурсов Текущий комплексный резерв Перспективный резерв Возможное увеличение объема продукции, тыс. руб. 5773 8345 5450 8345 – 5450 = 2895 26