Место МСФО в системе международных стандартов финансового учета

Место МСФО в системе международных стандартов финансового учета и отчетности

Модели финансового учета и отчетности

Концепции МСФО базируется на трех главных концепциях: • справедливой стоимости; • приоритета экономического содержания над правовой формой; • прозрачности. Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня? » Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов» . В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость.

Концепции МСФО Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» , достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Концепции МСФО В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности» , практически игнорируются.

Сравнение МСФО и РСБУ Наименование РСБУ Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о Определение результатах ее хозяйственной бухгалтерской деятельности, составляемая на (финансовой) основе данных бухгалтерского отчетности учета по установленным формам (ст. 2 Закона № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» ). Аналогичное определение содержится в п. 4 ПБУ 4/99. МСФО Комментарий Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п. 7 МСФО 1). Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РСБУ.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Бухгалтерская Целью финансовой отчетности отчетность должна общего назначения является давать достоверное представление информации о и полное представление о Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовом положении, финансовых результатах финансовом деятельности и движении положении денежных средств компании, организации, полезной для широкого круга финансовых пользователей принятии результатах ее экономических решений. деятельности и Финансовая отчетность также изменениях в ее показывает результаты финансовом управления ресурсами, положении (п. 6 ПБУ доверенными руководству 4/99). компании (п. 7 МСФО 1). Комментарий В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей принятии экономических решений.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Отчетная дата по состоянию, на которую организация должна составлять Отчетная дата для бухгалтерскую финансовой Отчетная дата отчетность, является отчетности по МСФО фиксированной и не является определяется в фиксированной. соответствии с п. 2 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете» . В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий В РСБУ изменение Бухгалтерская отчетность Финансовая отчетность продолжительности составляется за отчетный должна представляться как отчетного периода год. Отчетным годом минимум ежегодно. Когда в возможно только в считается период с 1 января исключительных случае, когда момент по 31 декабря календарного обстоятельствах отчетная создания года включительно. юридического лица отчетность представляется за (п. 13 ПБУ 4/99) день отчетного периода. период продолжительнее или приходится на При составлении периода годовая финансовая последний календарный ность отчетного (регистрации) Отчетной датой считается Продолжитель- дата компании изменяется и короче, чем один год, бухгалтерской отчетности за компания должна раскрыть в отчетный год отчетным дополнение к периоду, период после 1 октября или прекращении его годом является календарный охваченному финансовой деятельности (п. 9 год с 1 января по 31 декабря отчетностью: Методических включительно. причину выбора периода Первым отчетным годом для отличающегося от одного указаний по формированию вновь созданных года; и организаций считается факт того, что сравнительные отчетности при период с даты их суммы для отчетов о бухгалтерской осуществлении

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Активы и Допущение обязательства имущественной организации обособленности в МСФО существуют В МСФО допущение реализовано косвенно, Допущение обособленно от имущественной активов и обязательств обособленности собственников этой прямо не путем указания на экономические ресурсы, контролируемые организации и активов определено. предприятием (п. 16 и обязательств других Принципов подготовки и организаций (п. 6 ПБУ составления 1/98). финансовой отчетности).

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Организация будет продолжать свою деятельность в Комментарий деятельность в обозримом будущем и у обозримом будущем нее отсутствуют намерения и Допущение непрерывности деятельности и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, деятельности ( п. 23 следовательно, Принципов обязательства будут подготовки и погашаться в составления установленном порядке финансовой (п. 6 ПБУ 1/98). отчетности) Различий нет.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ Принятая организацией Допущение учетная политика последовательно применяется сти применения последовательно от учетной политики одного отчетного года к другому (п. 6 ПБУ 1/98). МСФО Комментарий Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п. 13 МСФО 8). Различий нет.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Различный подход Результаты операций и МСФО и РСБУ к прочих событий допущению признаются по факту их временной Факты хозяйственной совершения (а не тогда, определенности деятельности когда денежные организации относятся средства или их Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, к тому отчетному эквиваленты получены выражающийся в том, периоду, в котором или выплачены) – что прибыли и убытки они имели место, принцип начисления. прошлых лет, независимо от Они отражаются в выявленные в фактического времени учетных записях и отчетном году, поступления или включаются в выплаты денежных финансовую отчетность учитываться в согласно МСФО могут средств, связанных с периодов, к которым качестве этими фактами (п. 6 относятся (п. 22 ретроспективной ПБУ 1/98). Принципов подготовки корректировки

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Информация в финансовой Полнота отражения отчетности должна в бухгалтерском Требование полноты быть полной с учетом учете всех существенности и факторов затрат на ее создание хозяйственной (п. 38 Принципов деятельности (п. 7 подготовки и ПБУ 1/98). составления финансовой отчетности). Различий нет.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ Своевременное отражение фактов хозяйственной Требование деятельности в своевремен- бухгалтерском ности учете и бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 1/98). МСФО Комментарий Своевременное отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации (см. п. 43 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). Различий нет.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете Требование расходов и осмотритель- обязательств, чем ности возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых МСФО Комментарий Требование осмотрительности изложено в п. 37 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. резервов (п. 7 ПБУ 1/98). Различий нет.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Операции и другие события должны Отражение в бухгалтерском учете Требование приоритета содержания перед формой фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (п. 7 ПБУ 1/98). учитываться и представляться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической формой (п. 35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Различий нет.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Международные Тождество данных стандарты в аналитического учета Требование непротиворечивости оборотам и остаткам по Требование счетам синтетического непротиворечи- учета на последний вости в МСФО не календарный день определено. каждого месяца (п. 7 ПБУ 1/98). Комментарий большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Международные Рациональное ведение Требование стандарты в бухгалтерского учета, рациональности большей степени исходя из условий в отношении ориентированы на рационально хозяйственной ведения подготовку сти бухгалтерского финансовой Требование деятельности и величины организации учета в МСФО не отчетности, чем на (п. 7 ПБУ 1/98). определено. ведение бухгалтерского учета.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Ресурсы, Определение активов контролируемые отсутствует. Активы представляются в событий прошлых виде показателей Активы компанией в результате периодов, от которых разделов компания ожидает «Внеоборотные экономической выгоды активы» и «Оборотныев будущем (п. 49 активы» автива Принципов подготовки бухгалтерского и составления баланса. финансовой отчетности). В РСБУ в отличие от МСФО не содержится определения активов.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Определение обязательств отсутствует. Обязательства представляются в Обязательства виде показателей бухгалтерского баланса в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» . Текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых В РСБУ в периодов, погашение отличие от МСФО которой приведет к не содержится оттоку из компании определения ресурсов, приносящих обязательств. экономическую выгоду (там же).

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Определение капитала отсутствует. В РСБУ в Капитал Доля в активах компании, отличие от представляется в остающаяся после МСФО не виде показателей вычета всех ее содержится раздела «Капитал обязательств (там определения и резервы» капитала. бухгалтерского баланса. же).

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения Доходы обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников МСФО Комментарий Приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что Различия выражается в отсутствуют увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп. (a) п. 70 Принципов подготовки и составления

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения Расходы обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников Уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп. (b) п. 70 Принципов подготовки и составления Различия отсутствуют.

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий В РПБУ не установлена Активы в бухгалтерском возможность балансе представляются как представления внеоборотные и оборотные. активов и Активы в Возможно представление обязательств в бухгалтерском активов и обязательств в порядке убывания балансе порядке ликвидности. классифицируются (убывание ликвидности - по В отличие от РСБУ, Классификация как внеоборотные и активам, увеличение сроков МСФО активов и оборотные. погашения – по предусматривает обязательств Обязательства обязательствам) возможность классифицируются Компании могут компаний как долгосрочные и представлять активы и группировать активы краткосрочные (п. 19 обязательства по срокам и обязательства как

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименование РСБУ МСФО Комментарий В п. 27 ПБУ 4/99 Согласно МСФО 1 в предусмотрено раскрытие в финансовой отчетности пояснениях к бухгалтерскому Раскрытие информации о капитале Организация следует раскрывать должна балансу и отчету о прибылях и виды информации, не раскрывать либо в убытках информации: о указанные в РПБУ, а составе количестве акций, именно: существующие бухгалтерского выпущенных акционерным права, преференции и баланса либо в обществом и полностью ограничения в пояснениях к нему оплаченных; количестве отношении каждого расшифровку акций, выпущенных, но не типа акций; описание акционерного оплаченных или оплаченных экономической капитала по видам частично; номинальной сущности и назначения прав участия стоимости акций, каждого вида акционеров (п. 76 находящихся в собственности созданного резерва в МСФО 1). АО, ее дочерних и зависимых составе капитала

Сравнение МСФО и РСБУ (продолжение) Наименова ние РСБУ МСФО В МСФО 1 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках, в частности: - затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения В российской форме отчета о Состав прибылях и статей убытках отчета о отсутствуют прибылях и статьи, обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности. В соответствии с МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов: Коммента рий