МБС (IAS) 36 «Обесценение активов»
В международном бухгалтерском стандарте IAS 36 «Обесценение активов» признание и измерение убытков от обесценения рассматривается в трех направлениях: vв отношении отдельных активов; v в отношении единицы, генерирующие денежные потоки (включая корпоративные активы), v в отношении деловой репутации;
Определение обесценившегося актива В МБС (IAS) 36 приводится следующее определение: «Актив считается обесценившимся, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму» .
Определение возмещаемой суммы актива Использование показателя возмещаемой суммы связано с корректировкой балансовой стоимости актива. Необходимость корректировок обусловлена тем, что в течение периода использования актива может происходить снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов. Стоимость актива должна быть возмещена в течение его срока полезной службы, поэтому объективная оценка актива должна со ответствовать его возмещаемой сумме, т. е. той сумме, которую организация ожидает получить либо от продажи актива, либо от его дальнейшего использования.
Расчет возмещаемой суммы актива сводится к определению двух величин: v справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу v ценности от использования. Справедливая стоимость актива и ценность от использования представляют собой два различных подхода к оценке актива. Справедливая стоимость определяется на основе рыночных, независимых от организации факторов, а ценность от использования на основе собственных оценок организации исходя из предполагаемых будущих денежных потоков с учетом специфики самой организации.
Ø Балансовая стоимость — сумма, по которой актив отражается после вычета суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения. Возмещаемой суммой актива является наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования. Ø Ценность от использования актива — это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива.
Пример Балансовая стоимость станка составляет 25 000 долл. США, справедливая стоимость станка — 15 000 долл. , ценность от использования (определена с уче том будущих денежных поступлений исходя из ставки дисконтирования) — 21 000 долл. В данном случае речь идет об обесценении станка, поскольку его балансовая стоимость (25 000 долл. ) превышает возмещаемую сумму (21 000 долл. — на ибольшую из двух значений: справедливой стоимости и ценности от использования).
Порядок выявления обесценения для переоцененного актива согласно МБС (IAS) 36 Обесценение для переоцененного актива согласно МБС (IAS) 36 Определение справедливой стоимости Справедлив ой стоимостью актива является его рыночная стоимость Справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости Выявление обесценения актива Единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу являются прямые дополнительные затраты на выбытие актива Переоцененная величина может быть больше или меньше возмещаемой суммы актива. Поэтому после переоценки выявляются признаки возможного обесценения актива
Признаки обесценения актива и их выявление Организация обязана на конец отчетного периода выявлять наличие признаков возможного обесценения актива. В процессе выявления признаков возможного обесценения актива организация обязана рассмотреть как внешние, так и внутренние источники информации (табл. 1, 2).
Признаки возможного обесценения актива (внешние источники информации) Таблица 1 Источники информации Пример В течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было бы ожидать по прошествии времени или нормального использования Компания «Альфа» имеет технологическое оборудование со сроком использования 10 лет. Через два года использо вания оборудования его рыночная стоимость существенно уменьшилась В течение определенного периода увеличились рыноч ные процентные ставки или другие рыночные пока затели прибыльности инвестиций, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая приме няется при расчете ценности использования актива и существенно уменьшает его возмещаемую сумму Компания «Альфа» работает в стране со стабильной эко номикой. Правительство этой страны объявило о повыше нии процентных ставок, которое приведет к увеличению ставки дисконта и уменьшит возмещаемую сумму активов компании «Альфа» Балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию Компания «Альфа» является открытым акционерным об ществом. Балансовая стоимость ее чистых активов состав ляет 100 млн долл. Рыночная капитализация компании снизилась и составляет 80 млн долл. , что свидетельствует об обесценении активов компании «Альфа»
Признание возможного обесценения актива (внутренние источники информации) Таблица 2 Источник информации Пример Существуют признаки устаревания или физического повреждения актива Компания «Альфа» имеет машиностроительный завод, на котором используются специализи рованные станки, приобретенные 10 лет назад. Возраст станков свидетельствует об их возмож ном обесценении Существенные изменения, имевшие неблагоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа текущего или предполагаемого использования актива. К числу таких изменений относятся: vпростой актив; vпланы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой используется актив; vпланы реализации актива до наступления ранее предполагавшейся даты выбытия; vпересмотр срока полезной службы из неопределенного в ограниченный по времени. Компания «Альфа» имеет машиностроительный завод, на котором используются специализиро ванные станки. В связи с тем, что продукция, производимая на этих станках, не имеет рынка сбыта, компания намерена прекратить использо вание станков, что свидетельствует об их обесце нении
Тестирование актива на предмет обесценения. При выявлении любого признака, свидетельствующего об обесценении, организация должна провести тестирование актива на предмет обесценения. Процесс тестирования актива показан на рисунке Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу Ценность от использования Наибольшая стоимость Возмещаемая сумма актива Балансовая стоимость актива Признание убытка от обесценения (балансовая стоимость минус возмещаемая сумма)
Справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу. В МБС(1 А 8) 36 «Обесценение активов» рассмотрено несколько альтернативных вариантов определения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. Вариант 1. Существует договор о продаже, имеющий обязательную силу, в сделке между хорошо осведомленными, желающими совер шить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. При таком варианте алгоритм определения справедливой стоимости будет следующим. Установить цену по договору Скорректировать цену с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие актива
Вариант 2. Договор о продаже, имеющий обязательную силу, отсутствует, но актив прода ется на активном рынке. В этих условиях спра ведливой стоимостью актива за вычетом затрат на продажу является его рыночная цена за вычетом затрат на выбытие. Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. При таком варианте алгоритм определения справедливой стоимости будет следующим. Определить текущую цену покупателя и вычесть затраты на выбытие актива При отсутствии текущей цены покупателя определить цену самой последней сделки (условие – в период между датой этой сделки и датой оценки не произошло существенных изменений в экономических условиях)
Вариант 3. Отсутствует договор о продаже, имеющий обязательную силу, или активный рынок. В этих условиях основой для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на пролажу служит достоверная информация о сделках с аналогичными активами. При этом алгоритм определения справедливой стоимости будет следующим. Получить информацию, наиболее достоверно отражающую ту сумму, которую может получить организация на конец отчетного периода от выбытия актива при совершении сделки между хорошо осведомленными , желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Вычесть затраты на выбытие При определении этой суммы учесть результаты последних операций с аналогичными активами в рамках той же отрасли
Ценность от использования актива. § § Это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, получение которых ожидается от актива. Оценка ценности использова ния актива включает следую щие этапы: оценка будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием; применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.
Алгоритм традиционного метода при расчете ценности от использования актива Рассчитать потоки денежных средств, которые будут дисконтироваться Найти на рынке актив с аналогичными характеристиками потоков денежных средств Сравнить потоки денежных средств от измеряемого актива и актива, имеющегося на рынке, чтобы убедиться, что они аналогичны Определить, имеется ли в одном из активов какой-либо элемент, которого нет в другом активе (например, не является ли один менее ликвидным, чем другой) Оценить, будут ли оба потока денежных средств вести себя (т. е. изменяться) аналогичным образом при изменении экономической конъюнктуры
Скачать презентацию МБС IAS 36 Обесценение активов В международном
Презентация обесценение.pptx