Материально- производственные запасы

Материально- производственные запасы

Нормативная база • ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»

Понятие материально-производственных запасов (МПЗ) • Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ, если выполняются следующие условия: • актив используется в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); • актив используется для управленческих нужд; • актив является конечным продуктом производственного цикла и предназначен для продажи (готовая продукция); • актив приобретен или получен для перепродажи (товары). • МПЗ целиком потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Понятие МПЗ • В составе МПЗ могут учитываться также объекты основных средств, стоимостью менее лимита, установленного в приказе по учетной политике. Лимит не может превышать 40 000 рублей за единицу. • При списании таких активов в эксплуатацию по ним должен быть организован количественный учет.

Классификация МПЗ Предназначенные для использования в Предназначенные для производстве, обслуживании продажи производства и управлении Сырье и основные материалы Готовая продукция Вспомогательные материалы Товары Покупные полуфабрикаты и Товары отгруженные комплектующие изделия Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Инвентарь и хоз. принадлежности Спец. оснастка и спец. одежда Прочие материалы

Классификация МПЗ • Внутри каждой из этих групп по техническим свойствам МПЗ подразделяются по сортам, маркам, размерам и т. п. • Эта классификация отражается в номенклатуре или номенклатуре-ценнике. • Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно, с тем условием, что должно быть обеспечено формирование полной и достоверной информации о МПЗ, контроль за их наличием и движением. • В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей учета МПЗ могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Счета учета МПЗ • Счет 10 «Материалы» • Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» • Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» • Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» • Счет 41 «Товары» • Счет 43 «Готовая продукция» • Счет 45 «Товары отгруженные» • Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» • Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» • Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Оценка МПЗ • МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. • Фактическая стоимость МПЗ, приобретенных за плату, - это сумма следующих затрат: • стоимость МПЗ по договорным ценам (в соответствии с договором поставки) и таможенные пошлины; • транспортно-заготовительные расходы (ТЗР); • расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию (затраты по подработке, фасовке, улучшению технических характеристик МПЗ, не связанные с производством); • иные расходы, связанные с приобретением.

Оценка МПЗ • Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР): • расходы по погрузке МПЗ в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены МПЗ согласно договору; • расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; • наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; • плата за хранение МПЗ в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах и т. п. (промежуточное хранение); • расходы на командировки по непосредственному заготовлению МПЗ; • стоимость потерь МПЗ в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; • оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением МПЗ; • прочие расходы.

Оценка МПЗ • Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, - это сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов. • Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал – это их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками). • Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, - это их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов. • Фактическая стоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) недежными средствами, - это стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

Оценка МПЗ • Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах. Они оцениваются по стоимости, предусмотренной, в договоре или согласованной с их собственником. При отсутствии таких цен они могут оцениваться по условной стоимости. • Оценка запасов, стоимость которых приобретении выражена в валюте, производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету.

Оценка МПЗ • При отпуске МПЗ в производство или ином их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам) их оценка производится одним из следующих методов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней стоимости; • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО). • Метод оценки устанавливается для группы или вида МПЗ организацией самостоятельно в приказе по учетной политике. • Метод оценки не может меняться в течение отчетного года. • В соответствии с выбранным методом оценки определяется и стоимость МПЗ на конец отчетного периода.

Себестоимость каждой единицы • Применяется в отношении МПЗ, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п. ). • Может применяться и при очень небольшой номенклатуре МПЗ. • Определение себестоимости единицы запаса может производиться: • включая все расходы, связанные с приобретением; • включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Средняя стоимость • Средняя стоимость группы (вида) МПЗ определяется делением общей стоимости запасов на начало отчетного периода и поступивших за отчетный период на их количество. • При этом может применяться: • средневзвешенная оценка, которая определяется по итогам месяца; • скользящая оценка, которая определяется по итогам каждой операции.

Средняя стоимость Средневзвешенная оценка Показатели Кол-во Цена Сумма Остаток на начало месяца 100 120 12 000 Поступило за месяц: поставка 1 210 115 24 150 поставка 2 150 130 19 500 поставка 3 180 125 22 500 Итого поступило с остатком 640 - 78 150 Средняя стоимость (78 122, 11 150/ 640) Израсходовано за месяц 500 122, 11 61 055 Остаток на конец месяца 140 122, 11 17 095

Средняя стоимость Скользящая оценка Показатели Кол- Цена Сумма Кол-во Сумма Сред- во после няя опера- цена ции Остаток на начало 100 12 000 120 Поставка 1 210 115 24 150 310 36 150 116, 6 Расход 1 150 116, 6 17 490 160 18 660 116, 6 Поставка 2 150 130 19 500 310 38 160 123, 1 Расход 2 200 123, 1 24 620 110 13 540 123, 1 Поставка 3 180 125 22 500 290 36 040 124, 3 Расход 3 150 124, 3 18 645 140 17 395 124, 25 Итого поступило с 640 - 78 150 - - - остатком Итого израсходовано 500 - 60 755 - - - Остаток на конец 140 124, 25 17 395 - - -

Метод ФИФО • МПЗ используются в течение месяца в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. • Стоимость МПЗ на конец месяца, оценивается по фактической себестоимости последних по времени приобретений.

Метод ФИФО Показатели Кол-во Цена Сумма Остаток на начало месяца 100 12 000 Поступило за месяц: поставка 1 210 115 24 150 поставка 2 150 130 19 500 поставка 3 180 125 22 500 Итого поступило с остатком 640 - 78 150 Израсходовано 100 12 000 210 115 24 150 150 130 19 500 40 125 5 000 Итого израсходовано 500 - 60 650 Остаток на конец месяца 140 125 17 500

Метод ЛИФО (в бухучете не применяется) • МПЗ используются в течение месяца в обратной последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений. • Стоимость МПЗ на конец месяца, оценивается по фактической себестоимости первых по времени приобретений с учетом остатков на начало месяца.

Метод ЛИФО Показатели Кол-во Цена Сумма Остаток на начало месяца 100 120 12 000 Поступило за месяц: поставка 1 210 115 24 150 поставка 2 150 130 19 500 поставка 3 180 125 22 500 Итого поступило с остатком 640 78 150 Израсходовано 180 125 22 500 150 130 19 500 170 115 19 550 Итого израсходовано 500 61 550 Остаток на конец месяца 100 120 12 000 40 115 4 600 16 600

Сравнение методов оценки МПЗ Показатели Средняя ФИФО ЛИФО цена Влияние на себестоимость 61 055 60 650 61 500 Влияние на валюту баланса 17 095 17 500 16 600

Поступление МПЗ • Варианты оприходования МПЗ (выбор в учетной политике): • 1 вариант - МПЗ учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» • 2 вариант – применяются учетные цены.

Поступление МПЗ • В качестве учетных цен применяют (выбор в учетной политике): • договорные цены; • средняя фактическая стоимость МПЗ за предыдущий месяц или иной отчетный период; • планово-расчетные цены; • средняя цена группы. • При втором варианте учет может быть организован с использованием специального субсчета на счете 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

Поступление МПЗ • Неотфактурованные поставки – МПЗ поступили, а расчетные документы нет. • Материалы приходуются в момент их поступления по учетным ценам или по ценам, определенным в договоре. НДС не отражается (нет счета-фактуры). • При поступлении расчетных документов условные записи сторнируются. Производятся записи на основании фактически полученных документов.

Поступление МПЗ • Материальные ценности в пути – расчетные документы поступили, а материальные ценности нет. • До конца месяца такие материалы не приходуются, если они так и не поступили, они приходуются условно.

Поступление МПЗ • Недостача и порча, выявленные приемке МПЗ. • Недостача и порча в пределах норм естественной убыли оценивается по договорной стоимости без учета НДС и транспортных расходов. • Недостача и порча сверх норм естественной убыли оцениваются по фактической себестоимости с учетом доли транспортных расходов и НДС.

Выбытие МПЗ • Выбывают МПЗ по следующим причинам: • Списание на производство • Дт 20 «Основное производство» Кт 10 • Продажа • Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 10 • Передача в качестве вклада в уставный капитал • Дт 58» Финансовые вложения Кт 10 • Недостача Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 10 • прочее

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов • Запасы, на которые в течение отчетного года рыночная стоимость снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец года по текущей рыночной стоимости. • Изменение стоимости производится путем формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности • Бухгалтерский баланс - стр. 1210 «Запасы» : сч. 10 + сч. 15 ± сч. 16 – сч. 14 + сч. 43 + (сч. 41 – сч. 42) + сч. 45 Отчет о прибылях и убытках - стр. 2120 «Себестоимость…» – Дт 90 Кт 41, 43 стр. 2340 «Прочие доходы» : доходы, полученные от продажи МПЗ (выручка), + стоимость излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации стр. 2350 «Прочие расходы» : фактическая стоимость проданных МПЗ + недостачи при отсутствии виновного лица

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности • Пояснения к бухгалтерскому балансу – • Наличие и движение запасов, в том числе, неоплаченных и находящихся в залоге • Пояснительная записка – • о способах оценки МПЗ по их группам (видам); • о последствиях изменения способов оценки МПЗ; • о величине и движении резерва под снижение стоимости МПЗ.