ложения ансовые в Фин низации в га стиции

ложения ансовые в Фин низации в га стиции ор инве ые ценные н ударствен е гос ции и ины ги, облига бума аги других м ценные бу уставные в анизаций орг лы других ые) капита (складочн й, а также и организац ые другим н доставлен пре м займы. ганизация ор

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» указывает, что к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя) предоставленные другим организациям займы вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) депозитные вклады в кредитных организациях дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования

Для принятия к б/у активов в качестве ФВ необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ФВ и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; 2) переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. ); 3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям НЕ ОТНОСЯТСЯ: - собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; - векселя, выданные организациейвекселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; - вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материальновещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Виды ценных бумаг - государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство жилищный сертификат, закладная, инвестиционный пай, опционные свидетельства на акции и облигации.

Особенности учета: Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения» . К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1 «Паи и акции» , 2 «Долговые ценные бумаги» , 3 «Предоставленные займы» , 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациямпродавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п. ).

Виды оценок ФВ: номинальная (нарицательная) стоимость – это стоимость, указанная в самом финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в реестре или напечатанная на ценной бумаге. Сделки с финансовыми инструментами не меняют этой стоимости; стоимость размещения (эмиссионная стоимость) – это объявленная эмитентом стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются при первичном размещении. Отличается на величину дисконта (если ЭС меньше НС) или премии (ЭС больше НС) стоимость погашения (выкупная стоимость) – это сумма, выплачиваемая при выкупе ценных бумаг эмитентом. Она может быть номинальной, рыночной, договорной. рыночная (текущая) стоимость – это стоимость, по которой финансовый инструмент обращается на рынке котировочная (курсовая) стоимость – это цена, по которой акции продаются на фондовой бирже. Это разновидность рыночной стоимости. согласованная стоимость – стоимость, установленная соглашением учредителей.

Оценки для целей бухгалтерского учета: 1) первоначальная стоимость – это стоимость, по которой ФВ принимаются к б/у. приобретение за плату - сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

v внесение в УК - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Это отражается по Дт58 Кт75 v безвозмездно ценные бумаги: либо их текущая рыночная стоимость на дату принятия к б/у, либо сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ЦБ на дату их принятия к б/у (если рыночная стоимость не рассчитывается). Это отражается по Дт58 Кт98, а затем Дт 98 Кт91. 1 v по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Это отражается по Дт58 Кт76 v внесение в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества - денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Это отражается по Дт58 Кт80

2) Переоцененная стоимость – это стоимость ФВ в результате переоценки. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: А Б • финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке. • Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) – Дт 58 (91) Кт 91 (58) – положительная (отрицательная) разница. • Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. • Они подлежат отражению в б/у и в б/о на отчетную дату по первоначальной стоимости.

3) Стоимость при выбытии. Выбытие ФВ признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях: • погашения(погашение долговых ценных бумаг) – Дт76 Кт91. 1, Дт91. 2 Кт. 58, • погашение займа – Дт51 Кт58, • погашение купленной дебиторки – Дт51 Кт91. 1, Дт91. 2 Кт. 58. 5), • продажи (Дт62 Кт91. 1, Дт91. 2 Кт58), • безвозмездной передачи (Дт91. 2 Кт58), • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций (Дт58 Кт58), передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве ФВ, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; • по средней первоначальной стоимости; • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

4) Оценка при обесценении. Обесценение ФВ - это устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется: 1) дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения– Дт91 Кт59, 2) повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения– Дт59 Кт91.