Les produits en-cours 1 La nature

Les produits « en-cours » 1. La nature des produits ou travaux «  encours  » En comptabilité analytique, le cours de L 2 a fait ressortir l’intérêt et la nécessité de calculer les coûts aux différents stades du cycle de fabrication, notamment pour valoriser les stocks à l’issue de chaque stade. Mais, à la fin de la période de calcul des coûts, il peut se faire que des produits n’aient pas subi toutes les opérations de transformation correspondant à un stade de la fabrication. Ce sont ces produits (ou travaux) que l’on appelle «  en cours de fabrication  » , ou plus simplement «  en-cours  » .

Les produits « en-cours » Il faut noter : • que les produits en-cours ne doivent pas être confondus avec les produits qui ont subi toutes les opérations des différents stades. Stock M. P. Stade n Stock Prod. S. F Stade n + 1 Stock Prod Fini En-cours En - cours

Les produits « en-cours » Il faut noter : que la distinction entre produits « semi-finis » et produits « en-cours » est liée à la décomposition du processus de fabrication, donc aux coûts recherchés Stock M. P. Stade n En-cours Stock Prod Fini

Les produits « en-cours » 2. Évaluation des en-cours 2. 1 Principe général : q Si, comme on vient de le voir, les en-cours ne peuvent être confondus avec les produits terminés à un stade donné, il n’en reste pas moins qu’en fin de période, ces produits sont par nature des stocks. Il s’agit donc de les évaluer et d’en tenir compte pour déterminer le coût des produits terminés. q Imaginons que dans un atelier : Ø il existait des produits en-cours au début de la période ; Ø des produits ont été commencés et terminés durant la période ; Ø il subsiste des produits en-cours à la fin de la période. On peut dresser le schéma suivant :

Les produits « en-cours » On voit que les charges supportées pendant la période ont été occasionnées par : ql’achèvement des produits en cours au début de la période ; 1 Période de calcul des coûts Achèvement des en-cours initiaux « En-cours » en début de période Charges supportées durant la période

On voit que les charges supportées pendant la période ont été occasionnées par : q 1. L’achèvement des produits en cours au début de la période ; 2 Période de calcul des coûts 1 Achèvement des en-cours initiaux Les Let terminés durant le période « En-cours » en début de période Stock de produits finis Charges supportées durant la période

On voit que les charges supportées pendant la période ont été occasionnées par : q 1. L’achèvement des produits en cours au début de la période ; q 2. la fabrication des produits commencés et terminés pendant la période ; 1 Achèvement des en-cours initiaux « En-cours » en début de période 2 Période de calcul des coûts Produits commencés et terminés durant la période Stock de produits finis Charges supportées durant la période

On voit que les charges supportées pendant la période ont été occasionnées par : q 1. L’achèvement des produits en cours au début de la période ; q 2. la fabrication des produits commencés et terminés pendant la période ; q 3. le début de la fabrication des produits qui seront les en-cours de la fin de la période. « En-cours » en début de période Produits commencés et terminés durant le période Stock de produits finis 3 Achèvement des en-cours initiaux 2 1 Période de calcul des coûts Premiers travaux sur certains produits « En-cours » en fin de période Charges supportées durant la période

Les produits « en-cours » Produits commencés et terminés durant le période « En-cours » en début de période Stock de produits finis 3 Achèvement des en -cours initiaux 2 1 Période de calcul des coûts Premiers travaux sur certains produits « En-cours » en fin de période Charges supportées durant la période

Les produits « en-cours » On voit que les charges supportées pendant la période ont été occasionnées par : q l’achèvement des produits en cours au début de la période ; q la fabrication des produits commencés et terminés pendant la période ; q le début de la fabrication des produits qui seront les en-cours de la fin de la période. les produits terminés dans le courant de la période et entrés en stock proviennent : q soit des produits en-cours au début de la période et qui ont été terminés pendant celle-ci ; q soit des produits commencés et terminés dans la période. Il est bien évident que les premiers ont coûté non seulement le montant du complément de fabrication qui leur a été donné dans la période, mais aussi la valeur qu’ils avaient au tout début de la période.

Les produits « en-cours » En définitive, on peut en déduire la règle suivante : Le coût de production des produits terminés pendant une période à un stade déterminé est égal au total des charges de la période enregistrées à ce stade, auquel on doit ajouter la valeur des « en-cours » de début de période et retrancher la valeur des « en-cours » à la fin de la période. De façon plus simple : Coût de production des produits terminés = ∑ charges + En-cours initial - En-cours final

Les produits « en-cours » 2. 2 Évaluation des en-cours On notera d’abord qu’il suffit de calculer la valeur de l’en-cours final ; la valeur de l’en-cours initial est égale à celle de l’encours à la fin de la période précédente. Évaluation détaillée : S’il est possible d’obtenir les renseignements permettant d’évaluer précisément les produits en-cours (quantités de matières utilisées, temps passé, unités d’œuvre consommées…), la valorisation des en-cours ne pose aucun problème et se fait comme pour un produit semi-fini ou fini. C’est cette méthode que peut utiliser HIFIVOX pour valoriser les en-cours de radios laser.

Evaluation des radios laser Etape 1 : il faut répertorier toutes les charges de la période qui concernent les radios laser APPAREILS TERMINES Fournitures 25 000 Boîtiers 1 670 8, 9 14 863 Kits 1 620 34, 4 55 728 Main d’œuvre directe 550 18 9 900 Centre Atelier Portables 550 14, 3 7 865 + En-cours initial - En-cours final Coût de production « 113 356 »

Les produits « en-cours » Etape 2 : il faut évaluer la valeur de l’en-cours final de radios laser grâce aux renseignements détaillés fournis APPAREILS TERMINES Fournitures En-cours final 456 25 000 Boîtiers 1 670 8, 9 14 863 50 8, 9 445 Kits 1 620 34, 4 55 728 40 34, 4 1 376 Main d’œuvre directe 550 18 9 900 10 18 180 Centre Atelier Portables 550 14, 3 7 865 10 14, 3 143 + En-cours initial - En-cours final Coût de production 2 600

Les produits « en-cours » Etape 3 : On trouve la valeur des 1 600 radios laser terminés en ajoutant aux charges de la période la valeur de l’en-cours initial (1 244 €) et en retranchant la valeur de l’en-cours final que l’on vient d’estimer à 2 600 € APPAREILS TERMINES Fournitures En-cours final 456 25 000 Boîtiers 1 670 8, 9 14 863 50 8, 9 445 Kits 1 620 34, 4 55 728 40 34, 4 1 376 Main d’œuvre directe 550 18 9 900 10 18 180 Centre Atelier Portables 550 14, 3 7 865 10 14, 3 143 + En-cours initial (texte) + 1 244 - En-cours final (calcul) - 2 600 Coût de production 1 600 70 112 000 50 52 2 600

Les produits « en-cours » Évaluation forfaitaire À défaut de renseignements précis, il faut évaluer approximativement les charges relatives aux produits en cours. C’est une tâche souvent inextricable qui dépend étroitement des conditions de production : à la chaîne, en continu… On adopte généralement un raisonnement différent pour les matières premières et les autres charges (directes ou indirectes) : Pour les matières, on considère qu’un produit en-cours en a absorbé autant qu’un produit fini si les matières sont injectées au début du cycle de fabrication. Si les matières n’ont pas été incorporées en totalité dans les produits en-cours, il est assez facile d’en tenir compte (voir minichaînes en-cours dans le cas Hifivox).

Les produits « en-cours » Évaluation forfaitaire Pour les autres charges, une règle approximative est fréquemment appliquée qui consiste à dire qu’un produit en-cours en a supporté en moyenne la moitié par rapport à un produit terminé. En effet pour une fabrication en série, tous les degrés d’avancement des travaux existent à un moment donné et la moitié prise en compte semble une moyenne valable. Mais cela suppose que les produits en cours de traitement sont uniformément répartis sur la chaîne de production et que le coût de chaque poste de travail est comparable. Dans le cas contraire, il est nécessaire d’évaluer le degré moyen d’achèvement des en-cours en tenant compte du nombre de produits se trouvant à chaque stade de fabrication et du coût relatif de chaque stade.

Les produits « en-cours » exemple Postes de travail 1 2 3 4 Coût approximatif (%) 10 30 20 40 Répartition des en-cours (%) 40 40 10 10 Calculer le degré moyen d’achèvement des en-cours ? Solution Si on admet qu’à chaque stade le travail sur les en-cours est en moyenne fait à 50 % : q les produits qui se trouvent au premier poste ont coûté 5 % par rapport à un produit fini, q ceux qui sont au deuxième poste 25 % (10 + 30/2), q ceux qui sont au troisième poste 50 % (10 + 30 + 20/2) et q ceux qui sont au dernier poste 80 % (10 + 30 + 20 + 40/2).

Les produits « en-cours » Soit pour répondre à la question : Postes de travail 1 2 3 4 Coût approximatif (%) 10 30 20 40 Répartition des en-cours (%) 40 40 10 10 Coût estimé d’un produit en-cours à chaque stade par rapport à un produit fini 5 % 25 % 50 % 80 % Degré moyen d’achèvement par stade 2 % 10 % 5 % 8 % Degré d’achèvement moyen des en-cours à la fin de la période 25 % Cela signifie que, globalement, le degré d’achèvement des produits en-cours est de 25 %. Si dans cet atelier, il reste 600 produits en-cours à la fin de la période, cela signifie qu’ils équivalent à 600 X 25 % = 150 produits finis et qu’ils ont donc consommé l’équivalent de 150 produits finis en termes d’autres charges (main d’œuvre, charges indirectes, …)

Les produits « en-cours » Supposons qu’au début de la période, 400 produits en-cours étaient achevés à 40 % (en moyenne), qu’à la fin de la période 600 produits en-cours sont achevés à 25 % (tableau ci-dessus) et que pendant la période 5 000 produits finis ont été transmis au magasin. On admettra également que les matières premières sont incorporées dès le début au cycle de fabrication. On aboutit au schéma suivant : Période précédente En-cours initial Traitement complet En-cours final. Période étudiée Période suivante

Les produits « en-cours » Devant chaque trait on note le nombre de produits traités ; sur chaque trait le pourcentage du traitement de ces produits réalisé à chaque période. Période précédente En-cours initial 400 Période étudiée Période suivante 40 % 100 % Traitement complet 25 % En-cours final 600.

Les produits « en-cours » Les 5 000 produits terminés durant la période et entrés en stock proviennent : – des 400 produits en cours au début de la période et qu’on a terminés pendant celle- ci ; Période précédente En-cours initial 400 Période étudiée 40 % 60 % Période suivante 5 000 P. F. 100 % Traitement complet 25 % En-cours final 600.

Les produits « en-cours » Les 5 000 produits terminés durant la période et entrés en stock proviennent : – des 400 produits en cours au début de la période et qu’on a terminés pendant celle- ci ; – de 4 600 (5 000 – 400) produits commencés et terminés durant la période. Période précédente En-cours initial 400 Traitement complet Période étudiée 40 % 60 % 4 600 Période suivante 5 000 P. F. 100 % 25 % En-cours final 600.

Les produits « en-cours » La valeur des 400 produits en-cours au début de la période (en-cours final de la période précédente) inclut la totalité des matières premières et 40 % du travail nécessaire à leur achèvement. Elle a été calculée à la fin de la période précédente ; Période précédente En-cours initial 400 Traitement complet Période étudiée 40 % 60 % 4 600 Période suivante 5 000 P. F. 100 % 25 % En-cours final 600 M. P.

Les produits « en-cours » Les matières premières consommées durant la période concernent les produits ayant subi le traitement complet et l’en-cours final ; Elles devront donc être réparties entre les produits finis et l’en-cours final proportionnellement à 4 600 et 600 ; Période précédente En-cours initial 400 Traitement complet 40 % Période étudiée 60 % 4 600 Période suivante 5 000 P. F. 100 % 25 % 75 % En-cours final 600 M. P. P. F

Les produits « en-cours » Les autres charges supportées durant la période ont été occasionnées par : – l’achèvement des 400 produits en-cours au début de la période (60 % du travail), – la fabrication de 4 600 produits commencés et terminés durant la période (matières premières nécessaires +100 % du travail), – le début de la fabrication des 600 produits en-cours à la fin de la période (matières premières nécessaires + 25 % du travail) Période précédente 40 % En-cours initial Période étudiée 60 % 400 Période suivante 5 000 P. F. 100 % Traitement complet 4 600 25 % 75 % En-cours final 600 M. P. Autres charges de la période P. F

Les produits « en-cours » Les matières premières consommées durant la période seront réparties entre les produits finis et l’en-cours final proportionnellement à 4 600 et 600 ; Les autres charges seront réparties en exprimant la production en nombre équivalent de produits terminés (ce critère pourrait d’ailleurs être l’unité d’œuvre). Cela donne la répartition suivante : En-cours initial Traitement complet 400 x 60 % = 4 600 x 100 % = 600 x 25 % 240 4 840 pour les produits finis 4 600 150 pour l’en-cours final En-cours final 4 990 équivalents produits terminés

Les produits « en-cours » Cela veut dire les autres charges devront être réparties sur les bases suivantes : Période précédente Période étudiée 60 % En-cours initial 400 Période suivante 5 000 P. F. (240) 100 % Traitement complet 4 600 (4 600) 25 % En-cours final 600 4 990 éq P. F Charges de la période (150)

Les produits « en-cours » CONCLUSION La valorisation de l’en-cours final est nécessaire pour reporter son coût sur la période suivante (ce qui signifie que la valeur de l’en-cours initial est connue) mais aussi pour chiffrer en fin d’année le stock au bilan et la variation de stock au compte de résultat. Lorsque cela est possible, le plus simple est de déterminer tous les éléments que l’en- cours a consommés (évaluation détaillée). Quand cela présente une trop grande difficulté, on peut se contenter d’estimer la part de matières déjà intégrée par rapport à ce qui est nécessaire pour terminer les produits et la part de travail déjà effectuée (évaluation forfaitaire). Les problèmes pratiques posés par la collecte des informations risquent d’entraîner des coûts supplémentaires ; ils sont justifiés lorsque le montant des travaux en-cours est élevé (bâtiments, travaux publics, aéronautique, chantier naval, … par exemple). Le chiffrage, au moment de l’arrêté du bilan est en effet lourd de conséquences, notamment sur le plan fiscal.