Лектор Доктор економічних наук доцент Проскуріна Неля Миколаївна

Лектор: Доктор економічних наук, доцент Проскуріна Неля Миколаївна Запорізький національний університет АУДИТОРСЬКі ДОКАЗИ В АУДИТІ

Послідовність дій для формування професійної незалежної думки аудитора Концепція обґрунтованої впевненості Твердження щодо сальдо рахунків, класів операцій, подання та розкриття інформації Визначення рівня суттєвості для розуміння викривлення інформації та ідентифікація ризиків на рівні звітності та тверджень Розробка загальних підходів, визначення характеру, часу та обсягу подальших процедур Шляхи отримання доказів щодо визначення викривлень інформації з предмету перевірки: - перевірка - запит тести контролю - підрахунок - спостереження - підтвердження - повторне виконання процедури по суті - аналітичні процедури Оцінка адекватності тверджень тієї чи іншої аудиторської процедури Формування письмового висновку: обґрунтована чи обмежена впевненість

Категорії тверджень Твердження щодо класів операцій Наявність: операції та події відбулися та стосуються об'єкта перевірки; Повнота: відображено всі операції та події, які повинні бути відображеними у звітності; Точність: суми та інші дані, які стосуються відображених у звітності подій та операцій, відображені належним чином; Відсічення: операції відображено у відповідному звітному періоді; Відповідність: операції та події відображено на відповідних рахунках бухгалтерського обліку; Твердження про залишки на рахунках Існування: активи, зобов'язання та частки участі у капіталі існують; Права та зобов'язання: об'єкт перевірки утримує або контролює права на активи та зобов'язання є зобов'язаннями об'єкта; Повнота: відображено всі активи, зобов'язання та частки участі, які мають бути відображені у звітності; Оцінка вартості та розподіл: активи, зобов'язання та частки участі в капіталі включено у відповідні форми звітності, а коригування відображені відповідним чином; Твердження про подання та розкриття інформації Наявність, права та зобов'язання: події та операції, інформація про які розкрита, відбулися та стосується об'єкта перевірки; Повнота: включено розкриття всієї інформації, яка повинна бути у фінансовій звітності; Класифікація та зрозумілість: фінансова інформація подана та визначена відповідним чином; Точність та оцінка вартості: Інформація розкрита достовірно та у відповідних сумах;

АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ – це документально підтверджена інформація, зібрана під час виконання аудиту фінансової звітності, і яка використовується аудитором для формулювання висновків, на яких ґрунтується його думка Джерелами аудиторських доказів можуть бути: ü Облікова система ü Облікові записи (первинна документація, регістри обліку, головна та допоміжна книги тощо) ü Матеріальні активи ü ü Адміністрація і персонал підприємства (їх пояснення, усні бесіди) ü Треті особи (покупці, постачальники тощо) ü Внутрифірмова політика ü Будь-яка інша інформація

Кількість та якість доказів Достатність (критерій кількості) Відповідність (якісний показник) ь Предмет завдання та інформація про нього ь Інші обставини v Ризик суттєвого викривлення інформації v. Якість інформації Джерела отриманих доказів v Рівень доречності доказів v Достовірність доказів (їх надійність) Природа доказів

Загальні критерії щодо достовірності аудиторських доказів: v Докази достовірніші, якщо вони отримані з незалежних джерел за межами суб’єкта господарювання; v Докази з внутрішніх джерел достовірніші, при умові надійної та ефективної системи внутрішнього контролю; v Докази, отримані безпосередньо аудитором, достовірніші, ніж докази отримані непрямим шляхом або шляхом припущень; v Докази достовірніші, якщо вони зафіксовані у формі документів і зберігаються на матеріальних носіях інформації; v Докази з оригіналів документів достовірніше ніж докази отримані з копій, факсів;

Процедури отримання аудиторських доказів включають наступні дії аудитора ¯ ¯ Перевірка (фактична та документальна) Аналітичні процедури Підтвердження (до третіх сторін) ¯ ¯ Перерахунок ¯ Повторне виконання ¯ Спостереження ¯ Запит

Аудиторські докази отримують шляхом: Процедури оцінки ризиків Тести контролю Детальне тестування операцій та залишків по рахункам Процедури по суті Аналітичні процедури

Подальші аудиторські процедури Характер процедур пов’язан: Визначення часу Обсяг процедур q з призначенням процедур (тести контролю, тести по суті) Охоплює Означає період чи дату, q з типом процедури величину конкретної до яких відносяться (перевірка, запит, аудиторської процедури, спостереження, аудиторські яку потрібно виконати підтвердження, докази підрахунок, повторне виконання, аналітичні процедури)

Процес оцінювання ризиків Отримання розуміння про суб'єкт господарювання та його середовища Операційна ефективність процедур контролю галузь, нормативна база та інші зовнішні фактори, у тому числі концептуальна основа фінансової звітності характер суб'єкта господарювання, у тому числі вибір і застосування облікової політики цілі, стратегія і ризики бізнесу, що можуть привести до суттєвих викривлень у фінансовій звітності оцінка й огляд результатів фінансової діяльності суб'єкта господарювання внутрішній контроль

Тести контролю – необхідні для отримання доказів на рівні тверджень щодо прийнятності структури та оцінки ефективності функціонування систем обліку та внутрішнього контролю Процедури отримання доказів: q Опитування (запит) q Спостереження q Аналітичні процедури q Перевірка документів (і/або) q Повторне виконання

Процедури по суті – для виявлення суттєвих викривлень на рівні тверджень Перевірка детальної інформації щодо класів операцій, залишків на рахунках, розкриття інформації Чим вище ризик суттєвого викривлення тим більше обсяг процедур по суті Аналітичні процедури Обсяг тестування підчас розробки детальних тестів розглядається з точки зору розміру вибірки, на який впливає ризик суттєвого викривлення

Аудит циклу продаж (ланцюжок дій аудитора при вивченні бізнес-процесу отримання доходів) 1. Загальне розуміння класу операцій, сальдо рахунків та розкриття інформації Сальдо рахунків: • Дебіторська заборгованість • Запаси • Грошові кошти • Резерв сумнівної заборгованості • Резерв на забезпечення гарантій Операції: • Продаж товарів (робіт, послуг) • Надходження грошових коштів • Повернення продаж • Надання знижок • Витрати на покриття безнадійних боргів Бухгалтерські оцінки: • Резерв сумнівної заборгованості • Резерв на забезпечення гарантій 2. Оцінка ризику суттєвого викривлення інформації для розробки подальших процедур: • Тести контролю • Детальне тестування • Аналітичні процедури 3. Якісні аспекти фінансової звітності: - повнота наявність точність класифікація - відсічення - відповідність - оцінка вартості та розподіл - права та зобов'язання 4. Процедури отримання аудиторських доказів: • Перевірка записів та документів • Підтвердження • Опитування (запит) • Спостереження • Аналітичні процедури 5. Оцінка адекватності тверджень тій чи іншій аудиторській процедурі