лекция шестая налоги с
лекция шестая налоги с юридических лиц
Юридическое лицо l зарегистрированная в установленном законом порядке организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
Юридические лица l. В зависимости от формы собственности: l государственные l частные (негосударственные) l В зависимости от целей деятельности: l Коммерческие l Некоммерческие
Н а л о г и l – платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и лица – предприятия, организации, банки, фирмы.
основные требования НК РФ l 1) равные доходы при равных условиях получения облагаются одинаковым по величине налогом; с равных доходов, при разных условиях их получения взимаются разные налоги; l 2) ставки налогообложения едины для всех предприятий независимо от форм собственности, независимо от видов деятельности (при равенстве полученных доходов); l 3) система налогов комплексная, опирается на разные способы налогообложения при умелом их сочетании; 4) сочетание стабильности и гибкости налоговой системы обеспечивает своевременное воздействие на экономические интересы участников общественного производства; l 5) единая налоговая ставка дополняется системой налоговых льгот; носящей целевой, адресный характер. Действие льгот наступает автоматически при выполнении условий, установленных законом.
В настоящее время в России действует l трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов федераций и местные налоги. l Субъекты налогообложения или плательщики налога – юриди- ческие или физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги. l По субъекту налогообложения налоги делятся на три группы: 1) налоги, взимаемые только с юридических лиц; l 2) налоги, взимаемые только с физических лиц; l 3) налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.
Налоги с юридических лиц l Налог на добавленную стоимость представляет форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемых на всех стадиях производства товаров, работ и услуг. Налоговый период устанавливается квартал. l Ставки налога с 1 января 2004 года устанавливаются в следующих размерах: l 1) 0% - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров через таможенную территорию Российской Федерации и др. ; 2) 10% - по продовольственным, детским и некоторым другим товарам согласно перечню Налогового кодекса Российской Федерации; 3) 18% - по остальным работам (товарам, услугам);
Налоги с юридических лиц l Налог на прибыль юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплачивают юридические лица. l Базой налогообложения является балансовая прибыль. l Ставка налога на прибыль организаций составляет с 01. 2009 - 20%.
Налоги с юридических лиц l Государство как участник трудовых отношений устанавливает не только систему основных государственных гарантий по оплате труда работников, включающую сроки и очередность выплаты заработной платы, государственный надзор и контроль за полной и своевременной ее выплатой, но и ответственность работодателя за нару-шение сроков выплаты заработной платы и иных причитающихся работнику сумм.
Налоги с юридических лиц l с 01 января 2010 года налоги с фонда оплаты труда относятся к обязательным целевым отчислениям. l Обязательные целевые отчисления формируют доходную часть внебюджетных фондов, которые дополняют бюджетную систему Российской Федерации. l В связи с отменой ЕСН из Налогового кодекса убрано указание на взаимоотношение налогоплательщика и органов государственных внебюджетных фондов. l С 01. 2010 все взаимоотношения регулируются специальными законами, которыми устанавливаются платежи в соответствующие фонды.
Налоги с юридических лиц l с 01. 2010 уплачивались: l -страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование - 20%; l - страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2, 9%; l -страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1, 1%) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование ( 0, 9 %) всего – 2%.
Налоги с юридических лиц l Единая ставка страховых взносов в фонды на 2010 год составляла - 24, 9%. l С учетом всех взносов общий размер платежа с фонда оплаты труда составляет в 2011 году - 34% от фонда оплаты труда. l При этом взнос в Пенсионный фонд увеличился с 20% до 26%, l в фонды обязательного медицинского страхования достигает 5, 1% (было - 2, 0%), l ставка для Фонда социального страхования не изменится и будет на уровне 2, 9%.
Налоги с юридических лиц l Ставки страховых взносов для сельскохозяйственных товаропроизводителей l ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС l 15, 8% 1, 9% 1, 1% 1, 2%
Ставки страховых взносов для: l - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны l - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения l - организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД l - для общественных организаций инвалидов, а также плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений l ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС l 14% 0% 0%
Ставки страховых взносов l для организаций и индивидуа- льных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог l ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС l 10, 3% 0%
налоговым кодексом l осуществлен переход к двухступенчатой системе налогообложения. l база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается предельная величина налогооблагаемой базы равная 415 тыс. руб. в год, нарастающим итогом с начала года. l с заработной платы, превышающей 415 тыс. руб. в год, произведенных в пользу физического лица страховые взносы не взиматься. l до 2010 года это была сумма 280 тысяч руб. заработной платы на одного человека в год и имела регрессивную шкалу, снижавшую налог до 2% при заработной плате свыше 600 тысяч руб. в год. l с 01. 2010 года установлен единый для всех организаций и работодателей тариф страховых взносов, независимо от отраслевой принадлежности.
l Предприятия могут нанимать работников для работы неполный рабочий день или по временным трудовым соглашениям, используя два типа соглашений: l прием на работу по трудовому соглашению (соглашение о временном найме может быть подписано на срок до пяти лет); l прием на работу по договору подряда, договор поручения, договору возмездного оказания услуг.
l Обязательства по перечислениям в социальные фонды, которые возникают в связи с наймом работников для работы неполный рабочий день и по временному соглашению зависят от типа контракта с работником. l ставки платежей в социальные фонды в зависимости от типа контракта (при найме российских граждан): l Трудовое соглашение - 24, 9 % l Договор подряда - 22, 0 % l Договор поручения - 22, 0 % l Договор возмездного оказания услуг -20, 0 %
ст. 242 НК РФ l Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных воз- награждений в пользу работника l Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 - го числа следующего месяца.
Новое в Налоговом Кодексе РФ l С 2010 года, в отличие от предшествующих периодов (ст. 238), скорректирован перечень необлагаемых выплат. l Срок уплаты остался прежним, но для каждого из четырех фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) оформляются отдельные платёжные поручения. l Организации придётся ежеквартально предоставлять два отчёта: один - в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй - в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий), в разные сроки: в Пенсионный фонд - до 1 -го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС - до 15 -го числа месяца, следующего за отчетным периодом. l Организации, среднесписочная численность, которых превышает 100 человек, должны сдавать отчёты в электронном виде. С 2011 года барьер для сдачи электронной отчетности снижен до 50 человек.
Штрафы и проверки l в соответствии со статьей 46 ФЗ № 212 -ФЗ, штраф может быть взыскан по итогам каждого отчетного периода, а не только по итогам года, l установлен минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней - 1000 руб. , в том числе и с нулевым. l проверки по страховым взносам будут проводить специалисты ПФР и ФСС. l в ведении Пенсионного фонда будут проверки правильности начисления и своевременности уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование, l в ведении Фонда социального страхования - проверки взносов на обязательное социальное страхование и расходов на выплату социальных пособий.
Штрафы и проверки l внебюджетные фонды будут проводить свои проверки независимо от проверок налого-плательщика налоговыми органами. l по сравнению с объемом полномочий налоговых органов полномочия внебюджетных фондов в сфере контроля несколько ограничены. l в частности, законнодательством не предусматривается право органов внебюджетных фондов блокировать счета плательщиков из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.
перечень изменений, ухудшаю-щих положение налогоплательщиков: l Облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ). l Не освобождены от уплаты страховых взносов плательщики, производящие выплаты инвалидам, а также общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Однако для них установлены пониженные тарифы взносов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ). l Если материальная помощь, оказываемая работодателем своему работнику, составит более 4000 руб. , то сумма превышения должна облагаться страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ). l Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем при рождении (усыновлении или удочерении) детей (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ). l Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Стоимость страхового года увеличена (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 - ФЗ).
перечень изменений, ухудшаю-щих положение налогоплательщиков: l Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК (п. п. 1, 3 ч. 5, п. 4 ч. 6 ст. 18 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ). l Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен (ч. 21 ст. 26 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ). l Истечение сроков на взыскание недоимки по взносам (штрафам, пеням) не является основанием для признания ее безнадежной к взысканию и списания (ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ, Постановление Правительства РФ от 17. 10. 2009 N 820). l Срок непредставления расчета исчисляется в календарных днях, а не в рабочих (ст. 46 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ). l Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет (п. 6 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24. 07. 2009 N 212 -ФЗ).
Плательщики страховых взносов l производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. l сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. l ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15 -го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. l предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года, на эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению не распространяется.
ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ УЧЕТ l Каждый работник предприятия должен быть застрахован в системе Пенсионного фонда Российской Федерации, что обеспечивает его пенсионные права. l Индивидуальный (персонифицированный) учет – это учет сведений о каждом работнике предприятия в системе Пенсионного фонда РФ. l Осуществляется персонифицированный учет в процессе всей трудовой деятельности застра- хованного лица.
ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ УЧЕТ l Персонифицированный учет реализован как составная часть регламентированной отчетности и в нем полностью учтены требования пенсионного законодательства. l Ведение персонифицированного учета организовано в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и другими нормативными документами. l Анкетные данные работников формируются для передачи в отделение Пенсионного фонда по мере необходимости. В случае приема на работу новых работников создаются формы АДВ-1, при изменении анкетных данных работников — формы АДВ-2, при потере работниками страховых свидетельств — формы АДВ-3.
ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ УЧЕТ l Перечисленные формы могут быть сформированы как в бумажном, так и в электронном виде. l В соответствии со статьей 37 п. 12 федерального закона 213 -ФЗ в 2010 году отчетными периодами признавались полугодие и календарный год. Отчет по персонифицированному учету предоставлялся до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011 (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213 - ФЗ). l С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год, до 1 -го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 12 закона № 213 -ФЗ).