ЛЕКЦИЯ ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ

ЛЕКЦИЯ ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКЕ

ВОПРОСЫ: 1. Виды, состав и структура аудиторской программы 2. Аудиторская выборка 3. Аудиторские доказательства. Виды. Источники 3. Методы аудиторской проверки 4. Аналитические процедуры

5. Аналитические процедуры 6. Документирование 7. Искажения бухгалтерской отчетности 8. Условия или события, увеличивающие риск искажений бухгалтерской отчетности 9. Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки

Вопрос 1. Виды, состав и структура аудиторской программы

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов: 1) программы тестов контроля, которые содержит процедуры для сбора информации о функционировании СВК предприятия; 2) программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя: • график работы аудиторов: предельные сроки подготовки и представления материалов, полученных в ходе проверки, для составления аудиторского заключения и других документов; затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемого вознаграждения, чтобы обеспечить получение прибыли;

• подробные процедуры: В письменном виде детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи, относящиеся к каждому участку проверки. Программа является инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы;

• контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются; • определение численности и обязанностей персонала. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и последовательность его работы.

Обычно аудиторская программа включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса; разработка тестов операций для проверки количественных ошибок и нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяются: • наличие соответствующего разрешения на проведение операций; • правильность проводок и подведения итогов в журналах и книгах аналитического учета;

• правильность перенесения информации в Главную книгу; • использование аналитических процедур, которые являются наиболее дешевым и довольно быстрым и эффективным способом проверки; • тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге.

Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Для разработки аудиторских программ могут использоваться пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследования в соответствии с особенностями клиента и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы.

Вопрос 2. Аудиторская выборка

Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит Правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов выборки определяются ФП(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» .

Методы отбора элементов из совокупности Вероятные Невероятные Случайный отбор Блочный отбор Систематический Беспорядочный отбор Комбинированный Оценочные методы отбор Рисунок 2 Методы построения аудиторской выборки

Вероятностные методы — это случайный, систематический и комбинированный виды отбора элементов из совокупности. Случайный отбор обеспечивает получение случайной выборки. Случайная выборка — это набор элементов, отобранных так, чтобы каждый элемент совокупности имел равную вероятность быть выбранным. Для этого можно использовать как статистические методы, так и нестатистические. Статистический метод может применяться для достижения следующих целей: 1) обнаружение искажений или отклонений, проявляющихся в совокупности с определенной частотой и в определенном количестве; 2) оценка масштабов распространения обнаруженных искажений или отклонений. Нестатистический метод— выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов. Технологией отбора элементов может быть произвольный выбор или какой то другой метод, не основанный на математических методах.

Систематический отбор —применяется в аудиторской практике, но имеются достоинства — простота, обеспечивающая скорость отбора, и автоматическая расстановка номеров по порядку. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайного выбранного числа. Интервал строится либо на определенном количестве элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке. Комбинированный отбор представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Невероятностный отбор. Известны три группировки методов невероятностного отбора, используемых в аудиторской практике: блочный отбор, беспорядочный отбор, оценочные методы Блочный отбор —отбор первого элемента блока, который осуществляется случайным или неслучайным способом. После отбора первой единицы блока остальные получают автоматически. Беспорядочный отбор. Зависит от уровня профессиональной подготовки и интуиции аудитора, а также его профессиональных привычек и пристрастий. При исследовании совокупности аудитор формирует выборку вне зависимости от ее объема и характеристик. Оценочные методы. Данные методы используются аудиторами в случаях, когда небольшой объем совокупности не гарантирует объективность и представительность случайной выборки.

Технологии выборочного исследования в аудите Качественное Монетная Количественное выборочное выборка выборочное исследование исследование Рисунок 3 - Технологии выборочного исследования в аудите

¨Качественное выборочное исследование — это статистический метод, используемый для оценки доли единиц совокупности, содержащих интересующую аудитора характеристику. Цель— определение подходящего оцененного уровня риска средств контроля, которое необходимо сделать при проверке операций и тестировании контрольных моментов.

¨ Монетарная выборка — это сравнительно недавно разработанный, это метод статистического выборочного исследования, который используется, для проверки статей балансов и представляет собой выборочное исследование совокупной денежной суммы (итога баланса). Его называют также выборочным исследованием с вероятностью, пропорциональной размеру; в американском аудите его называют долларовым выборочным исследованием.

Преимущества монетарной выборки: ¨ применение метода автоматически увеличивает вероятность отбора крупных суммовых единиц из всей аудируемой совокупности ¨ снижаются затраты на проведение проверок, так как за один прием проверяется сразу несколько сумм; ¨ методика проста в применении, так как предусматривает применение несложных таблиц; кроме того, данной технике легко обучиться и ее легко контролировать; ¨ монетарная выборка всегда обеспечивает статистические выводы в стоимостном выражении.

Количественное выборочное исследование представляет собой совокупность технологий выборочного исследования, которые направлены на обнаружение ошибок в выборке и распространении результатов аудита на всю совокупность. Например, такую технологию можно применить при аудите сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» , если из всей совокупности счетов фактур отобрать некоторое количество счетов фактур и на основе знания о выборочном распределении ошибок в выборке подсчитать итоговую ошибку в сальдо по данному счету.

Аудитор определяет объем выборки, применяет независимые аудиторские процедуры к элементам выборки и оценивает результаты выборочной проверки, основываясь на собственных суждениях и осведомленности о делах клиента. Основная задача проверки по качественным признакам — выяснение, сколько раз не сработали процедуры, осуществляемые структурой внутреннего управления. Основываясь на повторяемости этого явления в выборке, аудитор оценивает риск контроля.

Существуют в аудиторской практике метод: проверка без применения выборочного метода. Проверка без применения выборочного метода осуществляется в тех случаях, когда используются процедуры, к которым выборочный метод не может быть применим. К таким процедурам относятся: аналитические процедуры; запросы и наблюдения, используемые при планировании аудита и для проверок управления; 100 процентная проверка статей баланса или определенного класса операций.

При любой выборке аудиторская организация обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки. Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей до кументации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Аудитор обязан убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину, для чего он должен сравнить ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять альтернативные аудиторские процедуры.

Вопрос 3. Аудиторские доказательства. Виды. Источники

ФСАД № 7/2011 «Аудиторские доказательства» Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур: детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура; проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации). Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и достоверности для аудиторской организации эти виды доказательств располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние доказательства. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Вопрос 4. Методы аудиторской проверки

Согласно п. 1 ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Для сравнения отдельных показателей отчетности, используются аналитические процедуры (приемы второй группы). Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т. п.

Методы организации аудита в целом: сплошная проверка; выборочная проверка; документальная проверка; фактическая проверка; аналитическая проверка; комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в России в ревизорской работе. Сплошная или выборочная проверка может быть и документальной и фактической.

Аналитическая проверка — это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т. д. ) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка — это сочетание различных методов организации аудита. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) — это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно.

Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием товарно материальных ценностей; сверить фактические запасы товарно материальных ценностей с данными учетных записей. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. Если полученная аудиторской организацией от независимой (третьей) стороны информация расходится с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны быть записаны в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также ФИО лица, которое было опрошено.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации к экономическому субъекту зависит от надежности его СВК за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы.

Виды проверки документов: формальная проверка (правильность заполнения всех реквизитов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах; подлинность подписей должностных и МОЛ); арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах, т. е. правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах); проверка документов по существу (законность и целесообразность операции; правильность отнесения на счета и статьи).

Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Вопрос 5. Аналитические процедуры

ФП (С)АД «Аналитические процедуры» , определяются цели проведения аналитических процедур, виды и методы выполнения аналитических процедур, а также действия аудиторов после выполнения этих процедур, сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом

Основная цель применения аналитических процедур — выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, требующих особого внимания аудитора. Задачами аналитических процедур также являются: ¨ изучение деятельности экономического субъекта; ¨ оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности; ¨ выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; ¨ сокращение числа детальных аудиторских процедур; ¨ обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

¨ На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого эко номического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

¨ На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. ¨ На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналитические процедуры: ¨ сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором; ¨ сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нор мативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

¨ сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными; ¨ сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности); ¨ анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; ¨ другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Вопрос 6. Документирование

ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита" устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно.

К рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита; описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта; описание СВК и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; аналитические документы аудиторской организации и другие документы.

Приводим примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации: 1) материалы относительно организационно правовой формы и организационной структуры экономического субъекта; 2) извлечения из копий учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т. п. ); 3) материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита; 4) записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинации их);

5) аналитические материалы хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; 6) записи, содержащие анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта; 7) записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур; 8) материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;

9) сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры; 10) копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта; 11) копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита; 12) письма подтверждения, полученные от экономического субъекта; 13) копии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта; 14) выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в отдельные для каждого аудита папки ( «файлы» ). Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде, срок хранения 5 лет. Каждая страница рабочей документации должна содержать обязательные реквизиты, позволяющие однозначно определить ее принадлежность к конкретной проверки и к конкретному аудиторскому файлу.

Вопрос 7. Искажения бухгалтерской отчетности

Регулируется ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" , утвержден Приказом Минфина РФ от 17. 08. 2010 N 90 н

Искажение бухгалтерской отчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным или несущественным.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся: значительные финансовые вложения в кризисные отрасли эко номики; зависимость экономического субъекта в определенный период от одного (нескольких) заказчика или поставщика; несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли; нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей; наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

особенности организационно управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре; особенности структуры капитала и распределения прибыли; отклонения от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующие появлению искажений, относятся: состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия или подъем;

возрастание возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли; особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации подробно отражаются в рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Вопрос 8. Условия или события, увеличивающие риск искажений бухгалтерской отчетности

Условия или события, увеличивающие риск искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта, делятся на несколько групп: 1. Целостность или компетентность управленческого персонала. На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать: недостаточные усилия в устранении слабых сторон внутреннего контроля;

значительное и продолжительное по времени недоукомплектование учетного персонала; частые изменения в юридическом отделе или отделе внутреннего аудита.

2. Необычные влияния в рамках экономического субъекта: отрасль находится в кризисе, и возможность банкротства экономического субъекта возрастает; величина оборотных средств противоречит быстрому развитию предприятия или, наоборот, значительному снижению прибыли; в силу определенных причин (например, желания поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне) для экономического субъекта крайне важна тенденция роста прибыли;

экономический субъект имеет значительные вложения в кризисных отраслях; экономический субъект в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшого их количества; на бухгалтерский персонал оказывалось давление с целью составления финансовой отчетности в необычно короткий период времени.

3. Необычные операции: необычные сделки, особенно в период ближе к концу года, которые оказывают существенное влияние на величину финансо вых показателей; сделки со связанными сторонами; платежи за услуги (в частности, адвокатам, консультантам и т. д. ), которые явно не соответствуют значимости услуг.

4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за: неадекватных записей, например неполные файлы, излишние исправления по книгам и счетам, не отраженные в учете операции; неадекватного документального оформления операций (отсутствие подтверждающих документов и изменение документов, особенно, если это относится к необычным операциям);

различия между учетными записями и подтверждениями третьей стороны, противоречивые аудиторские доказательства и необъяснимые изменения показателей их финансово хозяйственной деятельности; расплывчатые или необоснованные ответы руководства экономического субъекта на аудиторские вопросы.

Особенно внимательно аудитор должен проверить такие факты, как утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т. п. ).

Для снижения рискажений и ошибки аудитору следует обращать внимание на «историю» искажений или ошибок у клиента. Зачастую при проведении аудиторской проверки искажения или ошибки могут быть обнаружены при рассмотрении самих документов

Недостоверные бухгалтерские документы можно отличить от нормальных по следующим признакам: неправильное оформление (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты); отражение незаконных по содержанию операций;

отражение хозяйственных операций, которые в действительности выполнялись не в полном объеме, а частично (отдельные стороны операций); наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог); наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Вопрос 9. Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом. 1. Ошибки в ведении учета Отсутствие ведения учета: в бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому либо виду деятельности или подразделения.

Случайные ошибки: арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером; случайные неправильные проводки, которые возникают в случае, если, применяя правильный метод учета какого либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку; неправильно выбранный курс валюты для расчета курсовых разниц; ошибка при заполнении отчетных форм

Часто, правильно сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто ошибки возникают при заполнении отчета о финансовых результатах и их использовании. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно прове рить стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки Возникают в том случае, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации какого либо факта хозяйственной деятельности и каждый разделает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно несложно, поскольку «странные» проводки сразу бросаются в глаза. Их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.

Ошибки, обусловленные незнанием правил ведения бухгалтерского учета: неправильный учет уставного капитала; неправильное использование счета 80; оприходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов.

Ошибки, обусловленные незнанием вопросов налогового законодательства: отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительских расходов, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списании на себестоимость; неправильное начисление налогов и обязательных платежей.