Лекция. Налоговый контроль. 1. Общая характеристика налогового контроля. 2. Формы налогового контроля. 3. Налогово-проверочные действия во время налоговой проверки. 4. Налоговая тайна (сообщение).
1. Общая характеристика налогового контроля. n Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. n Основная нагрузка по проведению налогового контроля в России приходится на налоговые органы - Федеральная налоговая служба.
Налоговые органы вправе: n требовать от налогоплательщика документы и производить выемку n n n документов; проводить налоговые проверки; вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика; осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджет РФ; требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы. требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика сумм налогов и перечисления их в бюджет РФ; привлекать для проведения налогового контроля экспертов и переводчиков; вызывать в качестве свидетелей лиц; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.
2. Формы налогового контроля. Государственный налоговый учет направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения). Государственный налоговый учет в России осуществляется путем: n –учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства; n –учета объектов налогообложения. Ведение учета возлагается на налоговые органы. Законодатель предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.
Государственный налоговый учет Прводится в инициативном или заявительном порядке. При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные. Постановка на учет физического лица на основании заявления в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) цифровой код, состоящий из двенадцати последовательных цифр, характеризующих слева направо код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика, порядковый номер и контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.
мониторинг и оперативный налоговый контроль Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства. В своей пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) методами реализации этой формы налогового контроля, например, может быть – хронометражное обследование. При переходе к активной фазе контроля хозяйственной деятельности (оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти: n –контрольная закупка; n –рейдовая проверка; n –инвентаризация. Из перечисленных методов российские налоговые органы вправе использовать в рамках налогового контроля только метод проведения инвентаризации.
Налоговые проверки Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком. Проведение камеральной налоговой проверки позволяет: n –выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности; n –осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников. Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При проведении проверки налоговый орган вправе получить дополнительную информацию. Представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, по общему правилу является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если этого не происходит устанавливается факт совершения налогового правонарушения и составляется акт проверки.
Налоговые проверки Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. Решение о ее проведении выносит руководитель (заместитель) налогового органа. В отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам и может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика: n –более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года; n –две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Указанные ограничения не распространяются на: n –выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика; n –повторные выездные налоговые проверки. Срок проведения исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Не может продолжаться более двух месяцев, но в исключительных случаях – до шести месяцев. Руководитель (заместитель) налогового органа вправе приостановить проведение проверки, но общий срок приостановления - не может превышать шесть месяцев. По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении - акт налоговой проверки.
Административно-налоговый контроль n Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
3. Налогово-проверочные действия во время налоговой проверки. Проведение инвентаризации в целях: n –выявления фактического наличия имущества, подлежащего налогообложению; n –сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; n –проверки полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация имущества, производится в рамках выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов. В рамках налоговой проверки инвентаризация производится в отношении имущества, внесенного в соответствующий перечень. При этом инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от места его нахождения. Перечень имущества, подлежащего инвентаризации в ходе налоговой проверки, устанавливается руководителем (заместителем) руководителя налогового органа. Все полученные в ходе инвентаризации результаты заносятся в инвентаризационные описи. Акт инвентаризации по окончании налоговой проверки подлежит приложению к акту налоговой проверки. Акт инвентаризации составляется не менее чем в двух экземплярах.
Проведение осмотра. Цель - получение информации, необходимой для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, представленной проверяемым, фактическому состоянию. Причины: n –необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком; n –выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель. О производстве осмотра составляется отдельный протокол.
Истребование документов предусмотрено как при проведении камеральной, так и выездной налоговой проверки. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя. На бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий по почте. В электронном виде по установленным форматам, - по телекоммуникационным каналам связи. Истребование документов может производиться: n –у проверяемого лица; n –у любых иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица. Требование должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Документы, которые были истребованы, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную НК РФ.
Выемка документов и предметов. Причины: n –наличие достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; n –отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки. Выемке подлежат две категории документов: n –свидетельствующие о совершении правонарушений; n –запрошенные у проверяемого лица, но не представленные им в установленные сроки. Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки, в ходе выемки изъяты быть не могут. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюдении следующих условий: n –для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов проверяемого; n –у проверяющих есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).
Проведение опроса свидетеля в рамках налоговой проверки заключается в даче им показаний относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в форме налоговой проверки. любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Опрос не может быть проведен в отношении лиц, которые: n –в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства; n –получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей (адвокат, аудитор). По общему правилу опрос свидетеля производится в помещении налогового органа. Опрос свидетеля может быть проведен по месту его пребывания в случаях: n –болезни свидетеля; старости свидетеля; инвалидности свидетеля; иных достаточных причин по усмотрению проверяющего должностного лица. Показания свидетеля заносятся в протокол.
Проведение экспертизы Экспертиза назначается в том случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Право заявлять отвод эксперту, как при назначении, так и в ходе производства экспертизы предоставлено проверяемому лицу. Нормами НК определена возможность проведения в рамках налоговой проверки трех форм экспертизы: n первичной; дополнительной; повторной. Экспертиза назначается соответствующим постановлением должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку. По факту ознакомления проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и разъяснением ему в связи с этим его прав составляется отдельный протокол. По результатам экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени, которое подлежит обязательному приложению к акту налоговой проверки. Эксперт может отказаться от дачи заключения в следующих случаях: n –если предоставленные ему материалы являются недостаточными для проведения экспертизы; n –если эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
Осуществление перевода Проведение перевода может быть поручено только переводчику - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Инициатива назначения проведения перевода может принадлежать только должностному лицу со стороны проверяющего. При проведении налоговой проверки лицо в качестве переводчика может быть привлечено только на договорной основе. Обязанности переводчика заключаются: n –в обязательстве явиться по вызову назначившего должностного лица для проведения процедуры перевода; n –обязательстве точно выполнить порученный ему перевод. По результатам проведения перевода оформляется соответствующий протокол.
Скачать презентацию Лекция Налоговый контроль 1 Общая характеристика налогового контроля
Налоговый контроль.ppt