Лекція 9. Облік витрат та формування фінансового результату План лекції 1. Характеристика, структура та облік витрат періоду. 2. Формування та облік фінансового результату операційної діяльності. 3. Облік витрат по податку на прибуток. 4. Формування та облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків). Додаток. Оподаткування діяльності підприємств
1. Характеристика, структура та облік витрат періоду.
Структура витрат періоду • За зв'язком з доходом від реалізації продукції, робіт, послуг; • За призначенням; • За економічними елементами
До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: • витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; • витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); • амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення; • винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, оцінки майна тощо); • витрати на зв'язок; • плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов'язані з купівлею-продажем валюти; • загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, представницькі витрати, витрати на проведення річних зборів тощо); • витрати на врегулювання спорів у судових органах; • податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім тих, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг); • інші витрати загальногосподарського призначення.
Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг): • оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; • витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг); • витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; • витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); • витрати на гарантійне обслуговування; • витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; • витрати на передпродажну підготовку товарів; • витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції; • витрати на страхування призначеної для подальшої реалізації готової продукції (товарів), що зберігається на складі підприємства; • витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства; • інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.
До інших операційних витрат включаються: • витрати на дослідження та розробки відповідно до ПСБО 8 "Нематеріальні активи"; • собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією; • сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів; • втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства); • втрати від знецінення запасів; • нестачі й втрати від псування цінностей; • визнані штрафи, пеня, неустойка; • витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення; • інші витрати операційної діяльності.
Рахунки обліку витрат періоду • активний рахунок 92 «Адміністративні витрати» • активний рахунок 93 «Витрати на збут» • активний рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності»
2. Формування та облік фінансового результату операційної діяльності
• Як розрахувати фінансовий результат операційної діяльності туристичного підприємства? • Як розрахувати фінансовий результат від реалізації туристичного продукту? • Як розрахувати фінансовий результат діяльності підрозділу туристичного підприємства?
Для накопичення та узагальнення інформації про фінансовий результат операційної діяльності в бухгалтерському обліку використовується синтетичний активно-пасивний рахунок 79 «Фінансові результати» субрахунок 791 «Результат операційної діяльності» Як організувати аналітичний облік на субрахунку 791 “Фінансовий результат операційної діяльності”?
3. Облік витрат по податку на прибуток
об'єктом оподаткування є • прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду (ст. 135 - 137 ПКУ), на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду (ст. 138 - 143 ПКУ) Основна ставка податку становить 16 %
Встановити ставку податку на прибуток підприємств: • з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток; • з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 відсотків; • з 1 січня 2014 року - 16 відсотків.
Рахунок 98 «Податок на прибуток» • ведеться облік суми витрат з податку на прибуток. • За Дебетом рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, за Кредитом - включення до фінансових результатів на рахунку 79. • Рахунок 98 «Податок на прибуток» має такі субрахунки: – 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» – 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій» .
4. Формування та облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)
Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» • За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом - збитки та використання прибутку. • Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки: – 441 «Прибуток нерозподілений» – 442 «Непокриті збитки» – 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» • На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. • На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. • На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.
Додаток. Оподаткування діяльності підприємств
Стаття 9 ПКУ. Загальнодержавні податки та збори • • • • Податок на прибуток підприємств Податок на доходи фізичних осіб Податок на додану вартість Акцизний податок Збір за першу реєстрацію транспортного засобу Екологічний податок Плата за землю Збір за користування радіочастотним ресурсом України Збір за спеціальне використання води Збір за спеціальне використання лісових ресурсів Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства Мито Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім … Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності
Місцеві податки та збори • Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки • Єдиний податок. Платники єдиного податку не є платниками таких податків і зборів, визначених ПКУ: а) податок на прибуток підприємств; б) податок на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб - підприємців); в) ПДВ з операцій з постачання товарів та послуг, місце надання яких розташоване на митній території України, за винятком податку на додану вартість, що сплачується юридичними особами, які обрали ставку оподаткування 6%; г) земельний податок, крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення підприємницької діяльності; ґ) плата за користування надрами; д) збір за спеціальне використання води; е) збір за спеціальне використання лісових ресурсів; є) збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності. • Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності • Збір за місця для паркування транспортних засобів • Туристичний збір
Об'єкти оподаткування за окремими податками, зборами Вид податку, збору Об'єкт оподаткування Плата за землю грошова оцінка земельних ділянок Збір за спеціальне використання води фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання Збір за спеціальне використання лісових ресурсів використання корисних властивостей лісів для культурно-оздоровчих, рекреаційних, спортивних, туристичних і освітньо-виховних цілей Збір за місця для паркування транспортних засобів земельна ділянка, яка відведена для забезпечення паркування транспортних засобів на автомобільних дорогах загального користування, тротуарах або інших місцях Туристичний збір Послуги проживання
Стаття 207 ПКУ. Порядок оподаткування ПДВ туроператорської та турагентської діяльності (1) • Базою оподаткування в разі проведення операцій з постачання туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) на території України, є винагорода, яка визначається як різниця між вартістю поставленого ним туристичного продукту (туристичної послуги) та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором внаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту (туристичної послуги). • Базою оподаткування в разі проведення операцій з постачання на території України туристичним оператором туристичного продукту (туристичної послуги), призначеного для його споживання (отримання) за межами території України, є винагорода, яка визначається як різниця між вартістю поставленого ним туристичного продукту (туристичної послуги) та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором внаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту (туристичної послуги).
Стаття 207 ПКУ. Порядок оподаткування ПДВ туроператорської та турагентської діяльності (2) • Базою оподаткування туристичного оператора, який здійснює посередницьку діяльність на території України з укладання договорів на туристичне обслуговування з іноземними суб'єктами туристичної діяльності, є винагорода, яка нараховується (виплачується) йому таким іноземним суб'єктом туристичної діяльності, в тому числі шляхом надання права самостійно утримувати належну такому туроператору суму винагороди із коштів, сплачених замовником (споживачем) туристичних послуг. • Базою оподаткування для операцій, які здійснюються туристичним агентом, є комісійна винагорода, яка нараховується (виплачується) туристичним оператором, іншими постачальниками послуг на користь такого туристичного агента, у тому числі за рахунок коштів, отриманих останнім від споживача туристичного продукту (туристичної послуги). • Суми податку, що відповідно до статті 139 цього Кодексу включаються до витрат, не враховуються при визначенні бази оподаткування в цілях цієї статті.
Скачать презентацию Лекція 9 Облік витрат та формування фінансового результату
L_9_FinRez (1).ppt