ЛЕКЦИЯ 8 -9 Особенности анализа финансовых результатов в торговле Даулетбаков Б. Д. E-mail: dauletbakovb@mail. ru Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы» 2013
Особенности анализа финансовых результатов в торговле Вопрос: Особенности анализа финансовых результатов в торговле 2
Особенности анализа финансовых результатов в торговле определены спецификой их формирования. В частности в торговле особое место занимает такой показатель как валовой доход, который представляет собой разность между товарооборотом-нетто и покупной стоимостью реализованных товаров. Прибыль от продаж в торговле обычно представляется как разность валового дохода и издержек обращения торговой организации. Валовой доход по группе товаров на основе отчетных данных определяется по формуле: , 3
Особенности анализа финансовых результатов в торговле где Утн - средний по группе товаров уровень торговой надбавки по отношению к покупной стоимости товаров (себестоимость товаров, затраты на приобретение реализованных товаров). Рассмотрим методику факторного анализа валового дохода. Влияние на средний уровень валового дохода изменений в структуре товарооборота определяется по формуле: Влияние на средний уровень валового дохода изменений уровня торговых надбавок по группам товаров определяется по формулам: Абсолютное изменение валового дохода под влиянием структурных сдвигов в товарообороте определяется по формуле: 4
Особенности анализа финансовых результатов в торговле Абсолютное изменение валового дохода под влиянием изменения уровня торговых надбавок по группам товаров определяется по формуле: Абсолютное изменение валового дохода под влиянием изменения товарооборота определяется по формуле: где ТО 1 и Д 1 - товарооборот и валовой доход в отчетный период соответственно, а их разница - затраты на покупку реализованных товаров; и - общий средний уровень торговых надбавок (уровень валового дохода) в процентах к покупной стоимости товаров за прошлый и отчетный период соответственно, в процентах; 5
Особенности анализа финансовых результатов в торговле РУД - расчетный уровень валового дохода, т. е. средний уровень валового дохода при отчетной структуре товарооборота и уровнях торговой надбавки по группам товаров прошлого периода, в процентах. Как видно из формул для определения влияния на валовой доход структуры товарооборота необходимо предварительно определить средний уровень валового дохода при отчетной структуре товарооборота и уровнях торговых надбавок по группам товаров прошлого периода (предварительный расчет следует выполнять в формате представленной ниже таблицы). Валовой доход по группам товаров находится по формуле, а общий валовой доход будет равен сумме доходов по группам товаров. Средний уровень торговой надбавки по строке итого (общий) равен отношению общего валового дохода к общей сумме покупной стоимости товаров, выраженной в процентах. Общее изменение валового дохода равно сумме влияния факторов и равно 86 тыс. тенге 6
Особенности анализа финансовых результатов в торговле Таблица 2. 10 Исходные данные Товарооборот, Удельный вес Средний Валовой доход от тыс. тенге в уровень реализации товарообороте, торговой товаров % надбавки, % № Товары Прошл Отчетн Прошлы Отчетн ый ый ый период период 1 Продовольств енные 3250 4320 34, 03 43, 80 30 35 750, 0 1120, 0 2 Промышленн ые Итого 6300 5544 65, 97 56, 20 40 32 1800, 0 1344, 0 9550 9864 100 36, 43 33, 30 2550, 0 2464, 0 7
Особенности анализа финансовых результатов в торговле Таблица 2. 11 Расчетные данные Влияние на средний уровень валового дохода, % Расчетный Проце структуры уровня уровень № Товары нтные торговой валового товарооборота числа надбавки по дохода, % товарам 1 Продовольственн 1313, 9 ые 2 Промышленные 2248, 2 Итого 3562, 0 35, 62 -0, 81 -2, 32 8
Особенности анализа финансовых результатов в торговле Общее влияние двух этих факторов дает в сумме общее изменение среднего уровня торговой надбавки по предприятию в целом: (-0, 81) + (-2, 32) = 33, 3 - 36, 43 = -3, 13%. ДСТР = -0, 81*(9864 - 2464)/100 = -59, 8 тыс. тенге ДТН = -2, 32*(9864 - 2464)/100 = -171, 91 тыс. тенге ДТО =36, 43* ((9864 - 2464) - (9550 -2550))/100 = 145, 71 тыс. тенге Влияние факторов на прибыль от продажи товаров выполняется в следующей последовательности. Влияние изменения товарооборота на сумму прибыли рассчитывают по формуле: Влияние изменения среднего уровня валового дохода рассчитывают по формуле: 9
Особенности анализа финансовых результатов в торговле Влияние изменения уровня издержек обращения рассчитывается по формуле: где - уровень прибыли от продаж к товарообороту в процентах; и - уровень валового дохода к товарообороту в процентах, соответственно базисный и отчетный; и - уровень издержек обращения к товарообороту в процентах, соответственно базисный и отчетный. Примечание. В условиях инфляции вместо отчетных данных используют приведенные значения. Сначала оценивается влияние ценового фактора на товарооборот и определяются величины товарооборота, издержек обращения и их уровня по отношению к товарообороту, очищенные от влияния фактора цен. Затем производится факторный анализ прибыли от продаж в соответствии с вышеприведенными формулами (см. таблицу). 10
Особенности анализа финансовых результатов в торговле Сумма прибыли от продаж под влиянием цен выросла на 5, 14 тыс. тенге, однако этот же фактор привел к значительному снижению относительного уровня прибыльности - на 2, 01%. ПТО = -972, 61 * 16, 04% = -156, 02 тыс. тенге ПД = 8577, 39 * (-0, 44%) = -37, 69 тыс. тенге РИО = 8577, 39 * 0, 20% = 17, 58 тыс. тенге Суммарное влияние этих факторов с точностью, связанной с округлением равно изменению прибыли от реализации товаров в целом без влияния цен: -156, 02 + (-37, 69) + 17, 58) = -176, 13 тыс. тенге 11
Таблица 2. 12. Основные показатели факторного анализа прибыли от продаж 3 Абсолютное изменение (гр2 -гр. 1) 4 Приведенное значение (гр. 2/гр3) 5 Изменения без влияния цен (гр. 5 -гр. 1) 6 Влияние цен (гр. 2 - -- гр. 5) 7 9864 1, 15 314 8577, 39 -972, 61 1286, 61 314, 00 7000 7400 1, 17 400 6324, 79 -675, 21 1075, 21 400, 00 2550 2464 - -86 2252, 60 -297, 40 211, 40 -86, 00 Уровень валового дохода к товарообороту, % 26, 70 24, 98 - -1, 72 26, 26 -0, 44 -1, 28 -1, 72 Издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, тыс. тенге 1018 1103 1, 23 85 896, 75 -121, 25 206, 25 85, 00 Уровень издержек к товарообороту, % 10, 66 11, 18 - 0, 52 10, 45 -0, 20 0, 73 0, 52 Прибыль от продаж, тыс. тенге 1532 1361 - -171 1355, 86 -176, 14 5, 14 -171, 00 Уровень прибыли от продаж к товарообороту, % 16, 04 13, 80 - -2, 24 15, 81 -0, 23 -2, 01 -2, 24 Наименование показателей А Товарооборот, тыс. тенге Покупная стоимость товаров, тыс. тенге Валовой доход без НДС, тыс. тенге Предшествуюший период Отчетный период Индекс инфляции 1 2 9550 Проверка (гр. 6+гр. 7= =гр. 4) 8 12
Таблица 2. 13 Анализ использования прибыли Направления распределения и использования прибыли, а также анализ из структуры и динамики по сравнению с планом можно представить в формате таблицы. План тыс. тенге В % к п. 3 тыс. тенге В % к п. . 3 Прибыль до налогообложения Налог на прибыль и аналогичные платежи из прибыли 1059 131, 9% 657 127, 3% Изменен ие в % к плану -38, 0% 256 31, 9% 141 27, 3% -44, 9% 3 Чистая прибыль 803 100, 0% 516 100, 0% -35, 7% 4 Выплаты из прибыли по кредитным договорам и договорам займа 31 3, 9% 129 25, 0% 316, 1% 5 Текущее использование чистой прибыли 664 82, 7% 374 72, 5% -43, 7% резервы развитие потребление содержание социальной сферы Прочие направления распределения прибыли выплата дивидендов благотворительность Итого распределено прибыли (п. 4. + п. 5 + п. 6) 88 357 166 53 11, 0% 44, 5% 20, 7% 6, 6% 101 163 97 13 19, 6% 31, 6% 18, 8% 2, 5% 14, 8% -54, 3% -41, 6% -75, 5% 40 5, 0% 13 2, 5% -67, 5% 24 16 3, 0% 2, 0% 13 0 2, 5% 0, 0% -45, 8% -100, 0% 735 91, 5% 516 100, 0% -29, 8% № п. п Показатели 1 2 5. 1 5. 2 5. 3 5. 4 6 6. 1 6. 2 7 Факт 13
Анализ использования прибыли Как видно из таблицы фактическое распределение прибыли в сумме (п. 7) по сравнению с планом снизилось на 29, 8%, что было связано прежде всего с тем, сам источник распределения был ниже планового на 35, 7% (п. 1). Этот вывод подтверждает и тот факт, что фактическая прибыль была распределена полностью (п. 7). При этом предприятию пришлось снизить сумму или отказаться от распределения по целому ряду направления (см. п. 5. 4. и п. 6. 2. ). Влияние факторов на размер отчислений по различным направлениям использования прибыли выполним с помощью интегрального метода. Это влияние определяется по формулам. Влияние изменения чистой прибыли: Влияние изменения коэффициента отчислений: где ЧП и К - соответственно чистая прибыль предприятия и коэффициенты отчислений по соответствующим направлениям, а знак отражает их отклонения от плана (пл). Результаты расчетов представлены в таблице. 14
Анализ использования прибыли Таблица 2. 14 Результаты факторного анализа текущего использования чистой прибыли Направления распределения и использования прибыли, а также анализ из структуры и динамики по сравнению с планом можно представить в формате таблицы. Сумма, № Показатели Коэффициент тыс. тенге отчислений, в % план факт план Изменения, тыс. тенге по факторам Всего, в отклонен т. ч. сумма коэффицие факт ия прибыли нт 1 Чистая прибыль 803 516 2 Текущее использование 664 374 82, 7 72, 5 -10, 2 -290 -223 -67 3 резервы 88 101 11, 0 19, 6 8, 6 13 -44 57 4 развитие 357 163 44, 5 31, 6 -12, 9 -194 -109 -85 5 потребление 166 97 20, 7 18, 8 -1, 9 -69 -57 -12 социальная сфера 53 13 6, 6 2, 5 -4, 1 -40 -13 -27 6 -287 15
Анализ использования прибыли Таблица 2. 14 Результаты факторного анализа текущего использования чистой прибыли Как следует из таблицы на сумму отчислений по всем направлениям отрицательно повлияло уменьшение суммы прибыли по сравнению с планом, при этом предприятие еще и снизило процент отчислений по всем направлениям кроме резервов. Поэтому единственная положительная величина в последней графе только по строке "резервы" (57 тыс. тенге). Дополнительно можно выполнить факторный анализ, который бы показывал влияние на величину отчислений факторов роста чистой прибыли (факторов 2 -го порядка). Расчеты производятся в соответствии с формулой: где i - обозначение определенного направления (резервы, развитие, потребление. социальная сфера); j - обозначение фактора, повлиявшего на сумму чистой прибыли предприятия (выручка, себестоимость, налоги и пр. ); ΔЧПj- изменение чистой прибыли под влиянием j-го фактора; - плановый коэффициент отчислений по i-му направлению. Рассмотрим пример расчетов на основе данных предыдущего примера. 16
Анализ использования прибыли Таблица 2. 14 Результаты факторного анализа текущего использования чистой прибыли Таблица 2. 15 Расчет влияния факторов второго порядка на сумму отчислений по направлениям использования прибыли *коэффициенты отчислений в соответствующие направления берутся из предыдущей таблицы. Факторы, влияющие на величину чистой прибыли Изменение суммы, тыс. тенге отчислений по направлениям использования чистой прибыли резервы Выручка от реализации 369 40 164 76 24 Себестоимость продукции -685 -75 -305 -142 -45 Коммерческие расходы 29 3 13 6 2 -287 -31 -128 -59 -19 Итого развитие потребление социальная сфера 17
Скачать презентацию ЛЕКЦИЯ 8 -9 Особенности анализа финансовых результатов в
8-9-lek_Analiz_pokazateley_rentabelnosti_Fak.ppt