Лекция 6 Тема 5 Акцизы и порядок их

Лекция 6 Тема 5. Акцизы и порядок их взимания

Вопросы лекции: 1. Налогоплательщики акцизов и подакцизные товары 2. Объект налогообложения и налоговая база 3. Особенности исчисления акцизов по видам подакцизной продукции 4. Налоговые вычеты и порядок их применения 5. Исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет

Налогоплательщики акцизов (статья 179 НК РФ) 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Налогоплательщики акцизов статья 179 НК РФ: Налогоплательщики внутренних акцизов (организации и индивидуальные предприниматели) Налогоплательщики ввозных акцизов (организации и индивидуальные предприниматели)

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (статья 179. 2 НК РФ) 1) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта; 2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; 3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; 4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (статья 179. 3 НК РФ) 1) свидетельство на производство прямогонного бензина; 2) свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Подакцизные товары (статья 181 НК РФ): спирт этиловый спирт коньячный спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов 4) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5 процента, за исключением виноматериалов 5) табачная продукция 6) автомобили легковые 7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ) 8) автомобильный бензин 9) дизельное топливо 10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 11) прямогонный бензин 1) 2) 3)

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары (статья 181 НК РФ): 1) Лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территомедицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; 2) Препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных рии РФ, разлитые в емкости не более 100 мл; 3) Парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; 4) Подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти; 5) виноматериалы;

Объект налогообложения (статья 182 НК РФ): 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров 2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. 11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. 12) передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмернокосметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии.

Объект налогообложения (статья 182 НК РФ): 1) Реализация произведенных подакцизных товаров 2) Передача произведенных подакцизных товаров (в уставный капитал, для собственных нужд, структурным подразделениям на давальческой основе и т. д. ) 3) Получение денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина лицами с соответствующими свидетельствами 4) Ввоз подакцизных товаров

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (статья 183 НК РФ): 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации 2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. 3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; 4) операции по передаче в структуре одной организации: - произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; - ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спиртасырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. 5) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Не подлежат налогообложению (статья 183 НК РФ): 1) Реализация подакцизных товаров на экспорт 2) Передача подакцизных товаров структурным подразделениям налогоплательщика 3) Реализация подакцизных товаров, принадлежащих государству

Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза Статья 186. 1. Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза

Налоговый период (статья 192 НК РФ): календарный месяц

Налоговые ставки акцизов (статья 187 НК РФ): - твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); - адвалорные (в процентах) налоговые ставки; - комбинированные – сочетание твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Общие правила определения налоговой базы (статья 187, 190 НК РФ): Правило 1. Налоговая база формируется по видам подакцизных товаров на дату реализации Правило 2. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельства определяется как натуральный объем Правило 3. Ведение раздельного учета видов подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров (статья 195 НК РФ): Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Порядок определения налоговой базы по видам операций При реализации ПТ При передаче ПТ (взнос в УК, для собственных нужд, для производства неподакцизных товаров) Объем в натуральном выражении (статья 187 НК РФ) При ввозе товаров Операции с табачной продукцией Объем в натуральном выражении + % от расчетной стоимости (статья 187. 1 НК РФ)

Пример определения налоговой базы по алкогольной продукции: «Альфа» произвела: 1000 бутылок водки 0, 5 л. (40%) 500 бутылок настойки 0, 5 л. (35%) Реализовала: 800 бутылок водки 300 бутылок настойки Налоговая база: Водка: 800*0, 5 л. *40%=160 л Настойка: 300*0, 5* 35%=52, 5 л

Входящий акциз (уплаченный поставщикам) Учитывается в стоимости приобретенного актива, если он используется на производство неподакцизных товаров Принимается к вычету при производстве подакцизных товаров

Порядок и условия принятия акцизов к вычету (статья 200, 201 НК РФ): 1) Вычеты производятся на основании расчетных документов и счет-фактур 2) Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам приобретении подакцизных товаров 3) Приобретенные подакцизные товары должны быть использованы в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров 4) Акциз должен быть предъявлен поставщиками

Суммы акциза, подлежащие вычету (статья 200 НК РФ): 1) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ; 2) при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию РФ; 3) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции; 4) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них; 5) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров; 6) вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции; 7) вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; 8) вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Порядок исчисления акциза (статья 202 НК РФ): Акциз к уплате в бюджет = Исчисленный акциз (статья 194, 198 НК РФ) Вычеты по акцизу (статья 200, 201 НК РФ)

Порядок и сроки уплаты акциза (статья 204 НК РФ): 1) Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 2) Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки представления налоговой декларации (статья 204 НК РФ): 1) Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения: - в срок не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; 2) Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

«АЛЬФА» (производство спирта 96%) 40 литров Цена продажи 3000 руб. с акцизом и НДС Акциз 40 литров* 37 руб. * 96%= 1 420, 8 руб. «БЕТТА» (производство водки 40%) 100 литров Цена продажи 10300 руб. с акцизом и НДС Акциз 100 * 254 руб. *40%= 10 160 руб.

АЛЬФА БЕТТА Исходящий акциз с производства 40 л. * 37 р. * 96% 100 л * 254 р. * = 40%= 1 420, 8 р. 10 160 р. Входящий акциз с покупок 0 р. 40 л. * 37 р. * 96% = 1 420, 8 р. акциз к уплате 1 420 – 0 = 1 420 р. 10 160 – 1 420 р. 8 740 р.

Табачная продукция Реализовано 800 пачек (по 20 шт. ) сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена пачки – 25 руб. Ставка 360 руб. за 1000 шт. +7, 5% от расчетной стоимости, но не < 460 руб. за 1000 шт. Акциз: 800*20/1000*360= 5 760 руб. 800*25*7, 5%=1 500 руб. 5 760+1 500=7 260; 460 * 800 * 20/100=7 360 7 260 > 7 360. К уплате 7 360 руб.

Есть свид-во Производство и реализация прямогонного бензина (объект) Вычета нет Есть свид-во Производство и реализация прямогонного бензина (объект) Вычет есть Нет свид-ва Нет акциза Есть свид-во Оприходование (объект) Вычет есть, если производство продукции нефтехимии

Домашнее задание: Рассмотреть возможные ситуации и составить схему: 1) исчисление акцизов налогоплательщиками, имеющими свидетельство лица, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом 2) исчисление акцизов налогоплательщиками, не имеющими свидетельство лица, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом