Лекция 6 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В УКРАИНЕ L O G O

Лекция 6: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В УКРАИНЕ L/O/G/O www. themegallery. com

Вопросы для рассмотрения: 1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА В УКРАИНЕ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ 4. РАСХОДЫ ДВОЙНОГО НАЗНАЧЕНИЯ 5. 6. АМОРТИЗАЦИЯ ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, СТАВКИ НАЛОГА

Литература 1. Налоговый Кодекс от 02. 12. 2010 № 2755 -VI (раздел 3)

Вопрос 1. Плательщики, объект налогообложения и порядок расчета налога в Украине

Плательщики налога Плательщиками являются: 1. Юридические лица - резиденты, - осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, а так же их структурные подразделения, кроме представительств; - неприбыльные организации при получении прибыли от неосновной деятельности или доходов, подлежащих налогообложению 2. Юридические лица - нерезиденты, которые получают доходы в Украине. Плательщиком не являются: нерезиденты, имеющие дипломатический статус, а статус также их представительства

Объект налогообложения прибыль с источником происхождения в Украины и за ее пределами, а также доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения в Украине

Порядок расчета налога Налог на прибыль = (Доходы отч. периода – Себестоимость реализ. товаров, работ, услуг отч. периода – Прочие расходы отч. периода) * 19 % (это ставка действует с 01. 2013 по 01. 2014 г ) Доходы и расходы разделяются по признаку операционной и прочей деятельности

Вопрос 2. Определение доходов

Состав учитываемых доходов (ст. 135 НКУ) Ст. 135. 4 1. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной стоимости и включает: ►доход от реализации товаров, работ, услуг ►доход банковских учреждений (для банков)

Состав учитываемых доходов (ст. 135 НКУ) 2. Прочие доходы включают: ► доходы Ст. 135. 5 в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти ► доходы от операций аренды / лизинга ► суммы штрафов и / или неустойки или пени, фактически полученных ► стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога ► суммы безвозвратной финансовой помощи, ►суммы возвратной финансовой помощи (при возврате плательщик увеличивает сумму расходов на эту помощь) ► суммы акцизного налога

Состав учитываемых доходов (ст. 135 НКУ) Ст. 135. 5 2. Прочие доходы включают (продолжение): ►доходы от страховой деятельности (для страховых компаний) ► доходы неприбыльных организаций, ► доходы нерезидентов ►доход от реализации необоротных активов, имущественных комплексов и оборотных активов ► другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период.

Не включается в состав доходов (ст. 136 НКУ) ►сумма предоплаты и авансов; ►суммы НДС ►прямые инвестиции или реинвестиций в корпоративные права; Ст. 136 ►суммы излишне уплаченных налогов и сборов; ►суммы эмиссионного дохода; ►средства или стоимость имущества, поступающие в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации; ►основная сумма полученных кредитов и займов; другие доходы в соответствии с НКУ

Вопрос 3. Определение расходов

Основная составляющая операционных расходов это себестоимость реализованных товаров, работ, услуг – по аналогии с 1) 2) 3) 4) 5) правилами бухгалтерского учета будет формироваться из: прямых материальных затрат; прямых расходов на оплату труда; амортизации; стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством; прочих прямых затрат. ВАЖНО: Расходы, формирующие себестоимость, признаются расходами того периода, в котором признаны доходы от реализации !!!!!!!

ОГРАНИЧЕНИЯ ПО СОСТАВУ РАСХОДОВ В ОТЛИЧИЕ ОТ БУХУЧЕТА 1. Расходы по приобретению у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе можно отнести в размере не более 4% дохода (выручки) от реализации за предшествующий год. 2. В отношении нерезидентов, зарегистрированных в оффшорах, расходы п. 1 не включаются вообще. 3. Расходы по приобретению у нерезидента услуг по инжинирингу не включаются в расходы при определенных условиях. 4. На включение в расходы роялти также установлен ряд ограничений.

Состав учитываемых расходов 1. Расходы операционной деятельности: Ст. 138 ► себестоимость реализованных товаров, работ, услуг и прочих расходов; ► затраты банковских учреждений (для банковской деятельности), ► благотворительные или иные взносы в пользу неприбыльных организаций.

Состав учитываемых расходов Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг складывается из: ►прямых материальных затрат; ►прямых расходов на оплату труда, включая ЕСВ; ►амортизации производственных основных средств и нематериальных активов; ►стоимости приобретенных услуг; ►других прямых расходов, в том числе расходов на приобретение электрической энергии.

Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: 2. 1. Общепроизводственные расходы ► расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами + ЕСВ; командировки персонала цехов и т. д. ); ► амортизация основных средств и нематериальных активов общепроизводственного назначения; ► расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств общепроизводственного назначения; ► расходы на совершенствование технологии и организации производства; ► затраты на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством; ► суммы расходов, связанных с подтверждением качества продукции; ► другие общепроизводственные расходы

Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 2. Административные расходы а) общие корпоративные и представительские расходы; б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления; в) расходы на содержание основных средств общехозяйственного использования г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги; д) расходы на оплату услуг связи; е) амортизация ОС и нематериальных активов общехозяйственного использования; ж) другие расходы общехозяйственного назначения

Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 3. Сбытовые расходы а) расходы на упаковочные материалы; б) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам; г) расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг); г) расходы на командировки работников, занятых сбытом; д) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров; е) затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; ж) иные расходы, связанные со сбытом;

Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 4. Прочие операционные затраты а) амортизация предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; б) суммы средств, внесенных в страховые резервы; в) суммы начисленных налогов и сборов

Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 5. Финансовые расходы (начисление % за пользование кредитами, по облигациям и ФЛ) 2. 6. Прочие расходы обычной деятельности: а) добровольные перечисления средств или безвозмездно переданные товары (работы, услуги) в Госбюджет или неприбыльным организациям в размере, не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года; б) суммы средств или стоимость имущества, добровольно переданных учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, в размере, не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год; в) затраты на приобретение лицензий и разрешений, в т. ч. плата за регистрацию п/я.

Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 7. Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых периодов (причина – порча, утрата документов, ошибки); 2. 8. Прочие расходы хозяйственной деятельности

Не включаются в составе расходов ст. 139 расходы, не связанные с хозяйственной деятельности, на: а) организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, приобретение подарков (кроме благотворительных и рекламных целей); в) финансирование личных нужд физлиц; г) платежи по договорам комиссии и агентским договорам; д) суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг ; е) расходы на погашение основной суммы полученных кредитов; ж) расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств и НМА, подлежащих амортизации; З) суммы налога на прибыль, НДС, акцизов, таможенных пошлин, НДФЛ; и) суммы штрафов, неустойки или пени;

Вопрос 4. Расходы двойного назначения

Расходы двойного назначения 1. расходы на обеспечение работников 2. 3. 4. 5. 6. спецодеждой, обувью, продуктами спецпитания согласно перечню КМУ; расходы на научно-техническое обеспечение; расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров; расходы на гарантийный ремонт или замену; расходы на рекламу; расходы на командировки (суточные в пределах 0, 2 МЗП на 01. отчетного года - по Украине, 0, 75 МЗП – за рубеж).

Вопрос 5. Амортизация

Некоторые особенности учета АО 1) Вместо понятия «основные фонды» в налоговом 2) 3) 4) § § § учете будет использоваться термин «основные средства» . Основным средством считаются материальные ценности, использующиеся в хоздеятельности более 365 календ. дней и стоимость которых превышает 2500 грн. Все остальное – МБП. Амортизируются только основные средства и нематериальные активы. Вводится 5 методов начисления амортизации, предусмотренных бухгалтерским учетом: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный, производственный.

Группы основных средств Группы группа 1 - земельные участки Мин. срок , лет - группа 2 - капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством 15 группа 3 - здания, 20 сооружения, 15 передаточные устройства 10 группа 4 - машины и оборудование 5 В т. ч. ЭВМ, принтеры , телефоны (в т. ч. мобильные), компьютерные программы и т. п. 2 группа 5 - транспортные средства 5 группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 4 группа 7 - животные 6 группа 8 - многолетние насаждения 10 группа 9 - прочие основные средства 12 группа 10 - библиотечные фонды - группа 11 - малоценные необоротные материальные активы - группа 12 - временные (нетитульные) сооружения 5 группа 13 - природные ресурсы - группа 14 - инвентарная тара 6 группа 15 - предметы проката 5

Некоторые особенности начисления амортизации 1) На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется 2) Балансовая стоимости каждой группы осн. ср-в рассчитывается по каждому объекту отдельно и амортизируется ежеквартально! ежеквартально 3) Плательщики налога имеют право на протяжении отчетного периода отнести к расходам при налогообложении прибыли расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащие амортизации, в сумме, не более 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов состоянием на начало такого отчетного периода. Сумма превышения относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.

Вопрос 6. ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, СТАВКИ НАЛОГА

Принципы признания доходов и расходов 1. Доходы и расходы теперь учитываются по правилам бухгалтерского учета (в момент их возникновения), независимо от даты поступления или уплаты средств 2. Авансовая оплата товаров или услуг не будет признаваться расходами либо доходами Это называется метод начислений, когда начислений независимо от движения денег, доходы отражают в периоде их возникновения, а расходы – в периоде их понесения (а по реализуемым товарам, работам, услугам – одновременно с возникновением доходов от продажи).

Ставки Предусмотрено постепенное снижение ставки налога до 16 %. с 2013 г. – 19% с 2014 г. – 16% Для субъектов индустрии программной продукции с 01. 2013 г. по 01. 2023 г. – 5%

Сроки подачи декларации и уплаты налога (вводятся после 01. 13 г. ) Отчетность и сроки уплаты налога Если доходы за последний налоговый год > 10 млн грн. Если доходы за последний налоговый год < 10 млн грн. (кроме: вновь созданных и неприбыльных СХД, производителей с/х продукции) Налоговый период (а также: для вновь созданных, неприбыльных СХД и производителей с/х продукции) месяц год декларация годовая, подается в течение 40 дней годовая квартальных Декларация после окончания года (без подачи квартальных) ежемесячными без авансовых авансовыми платежами платежей в течение Оплата в размере 1/12 от суммы 10 дней после налога за прошлый год в последнего срока течение 10 дней после подачи декларации окончания отчетного месяца

Льготы малому бизнесу Предусмотрены пятилетние «налоговые каникулы» (с 01. 04. 2011 по 01. 2016 г. ) с « 0» ставкой налога на прибыль При условии: условии 1) объем дохода каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала года не должен превышать 3 млн. грн 2) заработная плата работникам должна быть не менее двух минимальных заработных плат 3) количество работников не должно превышать 20 человек

Другие льготы В Разделе XX «Переходные положения» установлен ряд льгот В частности, предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли: прибыли 1) до 01. 2020 года производителей биотоплива; биотоплива 2) сроком на 10 лет субъектов хозяйствования от оказания гостиничных услуг в гостиницах « 5 звезд» , «четыре звезды» и «три звезды» при условии, что доля дохода от услуг по проживанию составляет не менее 50% совокупного дохода; 3) сроком на 10 лет предприятий легкой промышленности (кроме работающих на давальческом сырье); 4) сроком на 10 лет предприятий судостроительной и самолетостроительной отраслей; 5) до 01. 2015 года издательств и предприятий полиграфии; и другие льготы полиграфии

Другие льготы (продолжение) Пониженная ставка по налогу на прибыль от реализации инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики (по ЗУ «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях с целью создания рабочих мест» ): С 1. 01. 2013 по 31. 12. 2017 г. г. – ставка 0% С 1. 01. 2018 по 31. 12. 2022 г. г. – ставка 8% С 1. 01. 2023 г. – ставка 16 % Приоритетные отрасли (определяются перечнем КМУ): производства высокотехнологической конкурентоспособной экологически чистой продукции высококачественных услуг - При условии: создания нового предприятия, модернизации, реконструкции выделения отдельного подразделения под реализацию ИП общая сметная стоимость ИП и число новых рабочих мест (со средней зарплатой не менее 2, 5 минимальных) превышает: 3 миллионам евро и 150 новых рабочих мест - для крупного бизнеса; 1 млн. евро и 50 новых рабочих мест - для среднего бизнеса; 500 тыс. евро и 25 новых рабочих мест - для малого бизнеса

Вопрос 7. ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ОТЛИЧИЯ РОССИЙСКОЙ И УКРАИНСКОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Ставки, отчетность Россия Украина Базовая - 20% и применение льготных ставок для отдельных категорий Декларации подаются ежеквартально Базовая 2013 г. - 19% с 2014 г. – 16% Декларации подаются ежегодно

Льготы Россия 1) Инновационным организациям (Сколково) 2) Олимпиада 2014 (иностраным участникам) 3) Сельхозпроизводите лям 4) ОЭЗ (техниковнедренческим, туристическим) Украина 1) Малому бизнесу на 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) общей системе Производителям биотоплива Гостиничному бизнесу (к Евро-2012) Самолето- и судостроению Легкой промышленности Отечественным издательствам В сфере IT технологий Инвестиции в приоритетные отрасли для создания рабочих мест

Методы определения доходов и расходов Россия 1) По методу начисления Доходы: по факту возникновения Расходы (себестоимость): Материальные - по дате списания в производство Услуги (работы) сторонних организаций – по дате подписания акта приемапередачи Оплата труда – ежемесячно Амортизация – ежемесячно Прочие расходы – по факту возникновения Соцотчисления - не включаются в структуру расходов 2) По кассовому методу (выбор метода на усмотрение плательщика с определенными ограничениями перехода на кассовый метод) Украина 1) По методу начисления Доходы: по факту возникновения Расходы (себестоимость): одновременно с доходами от реализации Прочие расходы – по факту возникновения (без права выбора) ЕСВ - включается в структуру расходов

Спасибо за внимание! L/O/G/O www. themegallery. com