Лекция 5 Техника составления форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
План лекции 1. «Бухгалтерский баланс» . Понятие и виды балансов. Техника составления баланса 2. «Отчет о прибылях и убытках» . Методика составления показателей отчета. Техника формирования показателей отчета и прибылях и убытках. Особенности построения отчета в международной практике 3. «Отчет об изменении капитала» 4. «Отчет о движении денежных средств» 5. «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» 6. Пояснительная записка
1. «Бухгалтерский баланс» Понятие и виды балансов Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату.
При заполнении баланса необходимо соблюдать следующие условия: 1. нельзя засчитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев предусмотренных законодательством ( п. 34 ПБУ 4/99 и п. 40 Положения № 34 н); 2. основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости; 3. активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; 4. иностранную валюту необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ; 5. несущественные активы и обязательства обособленно не приводят; 6. отрицательные значения приводят в круглых скобках; 7. в графе 3 отражается сальдо по счетам по состоянию на отчетную дату отчетного периода; 8. в графе 4 приводят сальдо по счетам за предыдущий год; 9. в графе 5 – указывается год, предшествующий предыдущему; 10. в графе 1 обязательно указывается номер пояснения.
Бухгалтерский баланс содержит два раздела в активе, три – в пассиве: 1. Внеоборотные активы; 2. Оборотные активы; 3. Капитал и резервы; 4. Долгосрочные обязательства; 5. Краткосрочные обязательства
Модель баланса предусматривает два разреза – вертикальный и горизонтальный. Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. Актив – это средства предприятия, пассив – источники их образования. Горизонтальный разрез – это статьи баланса. Каждой статье соответствует определенное сальдо счета или группы счетов
Необходимо помнить, что баланс должен включать числовые показатели в неттооценки, т. е. за вычетом регулирующих величин (например: сч. 01 – основной; сч. 02 – регулирующий)
Регулирующими величинами признаются: суммы начисленной амортизации резерв под снижение стоимости материальных ценностей резерв под обесценение финансовых вложений резерв по сомнительным долгам. При этом регулирующие резервы в пассиве баланса не отражаются
Существуют разные виды бухгалтерских балансов: • вступительный (организационный); • периодический и годовой (операционные); • соединительный (фузионный); • разделительный; санируемый; • ликвидационный; сводный; • сводно консолидируемый. Эти балансы могут отличаться номенклатурой статей и методами оценки
Вступительный (организационного) баланс составляется на момент возникновения организации. Баланс заново создаваемых организаций состоит в основном из денежных вкладов и организационных расходов. Для существующих организаций открытия счетов в новом отчетном году.
Периодический и годовой (операционные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). Однако периодиче ский баланс составляется обычно на основе книжных дан ных, а составлению годового бухгалтерского баланса обя зательно предшествует большая подготовительная работа.
Таким образом, годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный, являющийся завершением отчетного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственность балансов.
Соединительный баланс составляют при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования пока зателей.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некото рой части капитала для образования новой организации.
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.
Ликвидационный баланс формируется при ликвидации организации. Некоторые статьи в ликвидационном балансе могут отсутствовать, например бюджетно распределительные статьи «Доходы будущих периодов» , «Расходы будущих периодов» . Однако в ликвидационном балансе могут появиться статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы (гудвилл), стоимость патента.
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом постатейные показатели по макету сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидируемый баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.
Можно выделить следующие функции баланса: • Основная форма отчетности • Контрольная функция • База финансово хозяйственной деятельности организации.
1. 2 Техника составления баланса
Актив баланса состоит из двух разделов: раздел I "Внеоборотные активы" и раздел II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса
Раздел I "Внеоборотные активы" В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.
┌───────┬─────────────────┬───────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ │нения │ │ │20__ г. │ декабря │ │ │ 20__ г. │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │ АКТИВ │ │ │ │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │Нематериальные активы │1110│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Результаты исследований и │1120│ │ │ │разработок │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Нематериальные поисковые активы │1130│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Материальные поисковые активы │1140│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Основные средства │1150│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Доходные вложения в материальные │1160│ │ │ │ценности │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Финансовые вложения │1170│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Отложенные налоговые активы │1180│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Прочие внеоборотные активы │1190│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Итого по разделу I │1100│ │ └───────┴─────────────────┴───────┴──────┴ ──────┘
Строка «Нематериальные активы» По данной строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05, то есть дебетовый остаток по счету 04 (за исключением величины расходов на НИОКР) необходимо уменьшить на кредитовое сальдо счета 05. Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам (НМА) относят: исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения; деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств по балансу.
В состав нематериальных активов не включают программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав. Авторские права на покупные программы принадлежат разработчикам, фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их по строке НМА баланса не отражают. Такие программы учитывают на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" в оценке по договору. Плату за ее установку необходимо отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов". Равномерно в течение всего срока использования программы ее стоимость списывается на затраты. В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27. 12. 2007 N 153 н).
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу расшифровывается следующая информация о движении НМА: 1. 1 - Наличие и движение нематериальных активов; 1. 2 - Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией; 1. 3 - Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
Строка «Результаты исследований и разработок» По данной строке отражается информация о расходах на завершенные научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).
Все разработки по НИОКР организация должна разделить на две категории: разработки, по которым получены патент или свидетельство; разработки, по которым таких документов нет. В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые изобретения также учитывают на счете 04, но на отдельном субсчете (Расходы на научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы). После завершения работ по созданию той или иной разработки и передачи ее в производство оформляется проводка: Дебет 04 Кредит 08 8 учтены затраты на НИОКР.
Такую проводку можно сделать, если соблюдены условия: сумму расхода можно определить и подтвердить; есть документы, подтверждающие выполнение работ (акт приемки выполненных работ и т. п. ); использование результатов НИОКР в будущем принесет фирме доход; использование результатов НИОКР можно продемонстрировать. Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то затраты на НИОКР относятся к прочим расходам: Дебет 91 2 Кредит 08 8 затраты на НИОКР включены в состав прочих расходов. Такие расходы можно учитывать по стр. «Прочие необоротные активы» .
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу расшифровывается следующая информация: 1. 4. Наличие и движение результатов НИОКР 1. 5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
Строка «Нематериальные поисковые активы» С 1 января 2012 года вступил в силу новый стандарт бухгалтерского учета – ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125 н). Он адресован пользователям недр – компаниям, которые осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых. Теперь такие затраты обобщенно именуются поисковыми, которые возникают когда организация еще не приняла решение о коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011). Организация устанавливает в УП виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности. Внеоборотными активами, как правило, признаются поисковые затраты, относящиеся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых (далее – поисковые активы).
Поисковые активы могут быть материальными или нематериальными. Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально вещественную форму, признаются в качестве материальных поисковых активов. Иные поисковые затраты признаются в качестве нематериальных поисковых активов. В соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» от 01. 06. 2011 г. к нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке полезных ископаемых; результаты топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи.
Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы (08). Единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно. В отчетности раскрывается остаточная стоимость поисковых активов (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок – Д 08 за вычетом накопленных амортизации и обесценения – К 05).
l l l Пример отражения в учете ПА: 1. Д 08 «Вложения в поисковые активы (ПА)» К 60, 76, 69, 02, 10 и др. – формирование первоначальной стоимости; 2. Д 08 «Материальные (нематериальные) ПА» К 08 «Вложения в поисковые активы» ; 3. Д 20, 26, 23 К 02 «Амортизация ПА» начислена амортизация по ПА; 4. Д 02 «Амортизация ПА» К 08 «Материальные (нематериальные) ПА» списана амортизация ПА при подтверждении коммерческой целесообразности добычи; 5. Д 01(04) К 08 «Материальные (нематериальные) ПА» ПА переведены в состав ОС и НМА.
Строка «Материальные поисковые активы» К материальным поисковым активам, как правило, относятся: оборудование, используемое в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых (специализированные буровые установки, транспортные средства и т. д. ); система трубопроводов и насосные агрегаты, используемые в процессе поиска, оценки и разведки полезных ископаемых; резервуары. В отчетности раскрывается остаточная стоимость поисковых активов (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок – Д 08 за вычетом накопленных амортизации и обесценения – К 02).
Строка «Основные средства» По данной строке отражается остаточная стоимость основных средств (как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, запасе, аренде), которая определяется как разница между сальдо по счету 01 за исключением субсчета «Молодые насаждения» и счету 02 (за вычетом сумм амортизации по объектам, учтенным на сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ). Величина незавершенных капитальных вложений (сч. 08) отра жается двумя способами: 1) по стр. «Основные средства» ; 2) по стр. "Прочие внеоборотные активы". Способ следует закрепить в УП. В соответствии с ПБУ 6/01 активы могут быть учтены в составе основных средств стоимостью более 40 000 руб. за единицу (с 2011 г. ), также и в налоговом учете. Основные средства с меньшей стоимостью разрешено учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать на расходы сразу же при передаче в производство или эксплуатацию. При этом данный способ организация должна закрепить в учетной политике.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость это сумма фактических затрат на приобретение или создание основного средства. Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации, отражаются в строке «Основные средства» по первоначальной стоимости. По данной строке может отражаться стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно УП организации это имущество учитывается на сч. 01.
Переоценка ОС: Результаты переоценки основных средств и нематериальных активов организации показывают по состоянию на конец отчетного периода. Результаты переоценки отражают в составе Добавочного капитала. Разницы между дооценкой и уценкой организацией списываются на финансовый результат как прочие доходы (расходы) на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» . Уценка ОС отражается проводками: Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 01 (03) — уменьшена первоначальная (восстановительная)стоимость основного средства; Д 02 К 91 субсчет «Прочие доходы» — уменьшена начисленная амортизация по основному средству. Дооценка имущества отражается следующими записями: Д 01 (03) К 83 субсчет «Переоценка основных средств» — увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства; Д 83 субсчет «Переоценка основных средств» К 02 — увеличена начисленная амортизация по основному средству.
!!! Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13. 10. 2003 N 91 н). l Сельскохозяйственные организации учитывают на счете 01, субсчет 01 5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения"), стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, определяемую как сумма произведенных затрат на их закладку и ежегодно присоединяемая к ней сумма затрат на их выращивание (п. 7 разд. 2 МР по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 19. 06. 2002 N 559). Но по сути многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, являются не объектами ОС, а вложениями во внеоборотные активы. l
В Пояснениях к бухгалтерскому балансу расшифровывается следующая информация (гр. 1): 2. 1. Наличие и движение основных средств 2. 2. Незавершенные капитальные вложения 2. 3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 2. 4. Иное использование основных средств
Строка «Доходные вложения в материальные ценности» Указывается остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Это дебетовый остаток по сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту сч. 02 с/с «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям» . Если то или иное имущество, учтенное на счете 03, не используют для лизинга, аренды или сдачи в прокат, то его стоимость переносят с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства" или 10 "Материалы".
К счету 03 можно открыть субсчета: 03 -1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет; 03 -2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации по договору. Первоначальную стоимость ценностей, предназначенных для лизинга, аренды или проката, определяют в том же порядке, что и стоимость основных средств. То есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением.
Пример. В декабре 2011 г. лизинговая компания «Ника» приобрела оборудование для последующей передачи в лизинг. Стоимость оборудования 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб. ). Компания заключил договор лизинга с ЗАО "Лира" и передал ему имущество. Согласно договору оборудование числится на балансе "Ника". На него начисляют амортизацию в сумме 500 руб. в месяц. В учете "Ника" делают следующие проводки: Д 08 К 60 100 000 руб. (118 000 18 000) отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика; Д 19 К 60 18 000 руб. учтен НДС по оборудованию; Д 03 1 К 08 100 000 руб. учтено полученное оборудование в составе доходных вложений; Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" К 19 18 000 руб. произведен вычет по НДС; Д 60 К 51 118 000 руб. оплачено поставщику оборудование; Д 03 2 К 03 1 100 000 руб. передано оборудование "Активу" по договору лизинга. Каждый месяц бухгалтер "Ника" будет делать запись: Д 20 К 02 500 руб. начислена амортизация по оборудованию. За 2012 г. по оборудованию начислена амортизация в сумме 6000 руб. (500 руб. x 12 мес. ). В бухгалтерском балансе за 2012 г. по данной строке должна быть указана остаточная стоимость оборудования в сумме 94 000 руб. (100 000 6000).
Строка «Финансовые вложения» l Отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений, т. е. со сроком погашения более 12 месяцев, к которым относятся: ценные бумаги (акции, облигации, финансовые векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования и др. l По строке отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета" в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73 -1 "Расчеты по предоставленным займам" и отражаться по данной строке. l
В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" величину финансовых вложений необходимо уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений кредитовый остаток счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части финансовых вложений сроком более года, т. к. это регулирующий счет (ДS 58, 55. 3, 73. 1 – КS 59). В Пояснениях к бухгалтерскому балансу расшифровывается следующая информация: 3. 1. Наличие и движение финансовых вложений 3. 2. Иное использование финансовых вложений
Строка «Отложенные налоговые активы» (145) По данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 09 «ОНА» , заполняя которую следует руководствоваться требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Сумму такого актива рассчитывают по формуле: Отложенный налоговый = актив Вычитаемая Ставка временная x налога на разница прибыль
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать: если организация, использующая кассовый метод, не оплатила признанные расходы (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения их не учитывают); если сумма начисленных расходов в бухучете больше, чем в учете налоговом. Например, амортизацию в бухгалтерском учете начисляют методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом линейным методом; Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли. Например: Д 09 К 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" отражена сумма отложенного налогового актива. Д 68 К 09 – погашен налоговый актив
Строка «Прочие внеоборотные активы» По данной строке указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы на приобретение и строительство основных средств (учитываемые на счете 08), не введенных в эксплуатацию, стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста и др. Строка «Итого по разделу I» В данной строке приводится общая стоимость всех внеоборотных активов организации.
Раздел II «Оборотные активы» ┌───────┬─────────────────┬───────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ │нения │ │ │20__ г. │ декабря │ │ │ 20__ г. │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │Запасы │1210│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Налог на добавленную стоимость по│ │ │ │приобретенным ценностям │1220│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Дебиторская задолженность │1230│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Финансовые вложения (за │1240│ │ │ │исключением денежных │ │ │ │эквивалентов) │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Денежные средства и денежные │1250│ │ │ │эквиваленты │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Прочие оборотные активы │1260│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Итого по разделу II │1200│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │БАЛАНС │1600│ │ └───────┴─────────────────┴───────┴───────────┘
Оборотные активы (current assets) – это активы предприятия, возобновляемые с определенной регулярностью для обеспечения текущей деятельности, вложения в которые как минимум однократно оборачиваются в течение года или одного производственного цикла, если последний превышает 12 мес.
Строка «Запасы» (210) По данной строке приводят данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов т. п. В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. В противном случае организации приводят расшифровку данных показателей: "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (211). По данной строке отражается дебетовый остаток по сч. 10 «Материалы» , т. е. это стоимость сырья, материалов, комплектующих и запасных частей, топлива, тары и прочих запасов. Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (то есть в сумме фактических затрат на их приобретение).
Если в организации формирование себестоимость МПЗ осуществляют с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то остаток на счете 16, относящийся к материалам, также отражается по данной строке баланса. Кроме того, при формировании показателя данной строки из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (в части сырья, материалов и других МПЗ), т. к. это регулирующий счет (ДS 10 – КS 14). "Животные на выращивании и откорме" (212) - записывается стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и нагуле; птицы; звере; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада. Отражается дебетовый остаток по сч. 11 «Животные на выращивании и откорме» . Д 11 К 20 – оприходован приплод животных Д 11 К 60 – оприходован молодняк от поставщиков
"Затраты в незавершенном производстве" (213). К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. По этой строке баланса отражают дебетовое сальдо по следующим счетам бухучета: 20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"; 44 "Расходы на продажу". Не отражаются по строке остатки по сч. 25 и 26, т. к. они подлежат обязательному списанию в конце отчетного периода.
"Готовая продукция и товары для перепродажи"(214) - Показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» . Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка". Если по готовой продукции и товарам были созданы резервы под снижение их стоимости, то его стоимость необходимо исключить (ДS 41, 43 – КS 14). "Товары отгруженные" (215) - отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю. Такие ситуации возможны, если договором купли продажи предусмотрен особый порядок перехода прав собственности на продукцию, т. е. право собственности переходит не в момент отгрузки, а в момент оплаты: Д 45 К 43; Д 51 К 62; Д 90 К 45 "Расходы будущих периодов" (216) - отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов".
Расходы будущих периодов это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (горно подготовительные работы; подготовительные работы в связи с сезонным характером производства; освоение новых производств, установок и агрегатов; рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; компьютерные программы, информационные базы и др. ). Д 97 К 60, 76 – отражены расходы будущих периодов. Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 – списаны расходы будущих периодов. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета следует в УП установить равномерное списание таких расходов, т. к. налоговый учет предусматривает только данный вариант. В бухучете можно списать сразу.
Строка "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это остаток "входного" НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. Условия возмещения НДС из бюджета: Имеется в наличии СФ Приобретаемые товары приняты к бухгалтерскому учету Товары будут в дальнейшем использованы в операциях облагаемых НДС. Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ, а также, если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы "входного" НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) – Д 08, 10, 26, 41, 44 К 19 (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Строка «Дебиторская задолженность» По данной строке баланса указываются общей суммой дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. Если данный показатель существенен, то информацию о дебиторской задолженности необходимо расшифровать следующим образом: задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, которая будет погашена менее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Строка «Финансовые вложения» Отражаются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Показатель строки баланса формируется аналогично сумме по строке "Финансовые вложения (долгосрочные)" как дебетовый остаток по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений), 73 1 "Расчеты по предоставленным займам" (беспроцентные займы)) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям. В составе финансовых вложений не учитываются собственные акции, выкупленные ОАО и доли участников, приобретенных ООО. Данные суммы отражаются по стр. «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (3 раздел).
Строка «Денежные средства» Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55 3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений); 57 "Переводы в пути". При составлении отчетности за 2010 год следует произвести пересчет валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2010 года.
Строка «Прочие оборотные активы» Показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II. Строка «Итого по разделу II» Это итоговая строка II раздела «Оборотные активы» . Строка «Баланс» - это валюта баланса. По данной строке отражается сумма всех активов организации как внеоборотных, так и оборотных. Общая сумма активов организации должна быть равна общей сумме пассивов.
Пассив баланса Пассивы организации это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
Раздел III «Капитал и резервы» ┌───────┬─────────────────┬───────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ │нения │ │ │20__ г. │ декабря │ │ │ 20__ г. │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │ ПАССИВ │ │ │ │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │Уставный капитал (складочный │ 1310│ │ │ │капитал, уставный фонд, вклады │ │ │ │товарищей) │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Собственные акции, выкупленные у │1320│ ( ) │ │ │акционеров │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Переоценка внеоборотных активов │ 1340│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Добавочный капитал (без │ 1350│ │ │ │переоценки) │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Резервный капитал │ 1360│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Нераспределенная прибыль │1370│ │ │ │(непокрытый убыток) │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼───────────┤ │ │Итого по разделу III │ 1300│ │ └───────┴─────────────────┴───────┴──────┴ ──────┘
Раздел III «Капитал и резервы» В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы).
Строка «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» Отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» : уставного капитала в акционерных обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; складочного капитала в полном товариществе и товариществе на вере; паевого либо неделимого фонда в производственном кооперативе; уставного фонда в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости его акций, распределенных между акционерами. Уставный капитал вновь учреждаемого ЗАО должен быть не менее 10 000 руб. , ОАО не менее 100 000 руб. Уставный капитал ООО это сумма номинальной стоимости долей 10 000 руб. Уставный капитал, заявленный в учредительных договорах, к моменту регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшуюся часть уставного капитала вносят в течение года. Д 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" К 80 отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал. Если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации.
Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Эту строку заполняют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью. В ней отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. Счет 81 активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по данной строке, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации. Дебет 81 Кредит 51 (50. . . ) выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).
Пример: 5 декабря 2011 г. ОАО "Инвест" приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции 1000 руб. 20 февраля 2011 г. общим собранием акционеров ОАО "Инвест" решено уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены соответствующие изменения. Бухгалтер "Инвеста" сделал следующие записи: Дебет 81 Кредит 51 9000 руб. (900 руб. x 10 шт. ) оприходованы акции. Дебет 80 Кредит 81 4000 руб. (1000 руб. x 4 шт. ) уменьшен уставный капитал; Дебет 81 Кредит 91 1 400 руб. ((1000 руб. 900 руб. ) x 4 шт. ) отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение; Дебет 91 9 Кредит 99 400 руб. выявлен финансовый результат.
Строка «Переоценка внеоборотных активов» Отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал «. В учете оформляется следующая запись: Дебет 01 Кредит 83 увеличена стоимость основного средства в результате переоценки; Дебет 83 Кредит 02 доначислена амортизация основного средства после переоценки. В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки необходимо учесть в составе нераспределенной прибыли. А превышение суммы дооценки над уценкой списать на добавочный капитал. Д 91 К 01 – списана сумма уценки ОС; Д 02 К 91 – списана сумма уценки амортизации ОС (по коэфф. ). Имейте в виду, что переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.
Строка «Добавочный капитал (без переоценки)» В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» , на котором учитываются: Добавочный капитал формируют за счет: эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности имущество, ценные бумаги и т. п. ) при продаже акций фирмы по цене выше номинала (Д 75 К 83); положительных курсовых разниц при внесении уставного капитала в валюте (Д 75 К 83); вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью. Средства добавочного капитала можно использовать: на увеличение уставного капитала фирмы (Д 83 К 80).
Строка «Резервный капитал» Отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал» . Он предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п. Формировать резервный капитал обязаны только акционерные общества и его размер в соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах" должен быть не менее 5% от уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли до момента, когда фонд достигнет размера, установленного уставом. Создание обязательного резерва отразите проводкой: Дебет 84 Кредит 82 чистая прибыль фирмы направлена на формирование резервного капитала.
Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала только на три цели: покрытие убытков (Д 84 К 84); погашение облигаций (при отсутствии иных средств) Дебет 82, Кредит 66 (67), субсчет "Облигационный заем"; выкуп акций общества (также при отсутствии иных средств). Использование средств обязательного резервного фонда на выкуп собственных акций отражается записями: Дебет 81 Кредит 75 учтены выкупленные акции по номинальной стоимости; Дебет 82 Кредит 75 списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью; Дебет 75 Кредит 51 оплачены акции по цене выкупа; Дебет 80, субсчет "Оплаченный капитал", Кредит 80, субсчет "Изъятый капитал" погашены выкупленные акции. Во всех остальных случаях использовать резервный капитал (фонд) нельзя.
Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» В этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли организации по состоянию на 31 декабря отчетного года, т. е. кредитовое или дебетовое сальдо по сч. 84. Нераспределенная прибыль это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении фирмы. Ее учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Решение о распределении прибыли могут принять только собственники организации. Для открытых или закрытых акционерных обществ это общее собрание акционеров. Для обществ с ограниченной ответственностью это собрание участников. Нераспределенную прибыль организации можно потратить: на выплату дивидендов акционерам (участникам) фирмы; на создание и пополнение резервного капитала; на погашение убытков; на любые другие цели по решению собственников. Д 99 К 84 отражена в составе нераспределенной прибыли чистая прибыль отчетного года. Д 84 К 99 убыток покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Строка «Итого по разделу III» (сумма всех строк третьего раздела бухгалтерского баланса)
┐ │Пояс- │ │нения │ │ │ Раздел 4. Долгосрочные │ │ │20__ г. │ декабря │ обязательства │ 20__ г. │ │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ декабря │ 20__ г. │ ├───────┼─────────────────┼───────┼─────────── ┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────┼───────┼─────────── ┤ │ │ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │Заемные средства │1410│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼─────────── ┤ │ │Отложенные налоговые │1420│ │ │ │обязательства │ │ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼─────────── ┤ │ │Оценочные обязательства │1430│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼─────────── ┤ │ │Прочие обязательства │1450│ │ ├───────┼─────────────────┼───────┼─────────── ┤
Строка «Заемные средства» По строке отражается кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» . Это остатки заемных средств с учетом %, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 15/2008). Д 51(55) К 67 1 кредит перечислен на расчетный (специальный) счет организации. Проценты, причитающиеся к оплате, и дополнительные расходы по кредитам и займам учитываются отдельно от суммы основного долга и ежемесячно включаются в состав прочих расходов. Исключение составляют проценты по кредитам и займам по приобретению инвестиционных активов. Д 91 2 (08) К 67 начислены проценты по кредиту. Обратите внимание, что с 2009 г. в соответствии с ПБУ 15/2008 перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по займам и кредитам не предусмотрен.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» . Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» . Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше. Эти обязательства рассчитайте по формуле: ┌─────────────┐ ┌─────────┐ │ Отложенное │ │Налогооблагаемая│ │ Ставка │ │ налоговое │ = │ временная │ x │налога на│ │обязательство│ │ разница │ │ прибыль │ └─────────────┘ └─────────┘
Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, когда в бухучете прибыль получилась больше, нежели в налоговом. Это возможно, если: фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод); сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом; есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы рассчитайте по формуле: ┌────────────────┐ ┌───────────┐ │ │ │ Сумма данного вида│ │Налогооблагаемая│ │расходов (доходов), │ │ временная │ = │ признанная в │ - │ признанная в │ │ разница │ │ налоговом учете за│ │ бухучете за тот же│ │ отчетный период │ │ период │ └────────────────┘ └───────────┘
Д 68 К 77 отражена сумма отложенных налоговых обязательств. Д 77 К 68 списана сумма отложенных налоговых обязательств.
Строка «Оценочные обязательства» Отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010): у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать; вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства; величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. В частности, оценочные обязательства признаются: в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации (п. 11 ПБУ 8/2010); в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение; в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания ОБ в отношении таких штрафов; в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу; в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет; l в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции. l Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). l Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010. l l При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
l Пример: Предположим, что организация "А" продает бытовую технику, гарантийный срок на которую, установленный изготовителем, составляет 2 года. С целью увеличения объема продаж на некоторые виды товаров продавец решил установить дополнительный гарантийный срок (1 год). На основе своих данных организация продавец определила, что расходы на гарантийный ремонт товаров в дополнительный год гарантийного срока обычно не превышают 5% от стоимости проданных товаров. В первом квартале 2013 г. продавец реализовал товаров с дополнительным гарантийным сроком на сумму 42 000 руб. , в т. ч. в январе 16 000 руб. , в феврале 12 000 руб. , в марте 14 000 руб. Фактические расходы на ремонт гарантийных товаров появились в марте и составили 750 000 руб. В бухгалтерском учете организации продавца оценочное обязательство по такому виду предстоящих расходов, как расходы на гарантийный ремонт и его погашение отражено следующим образом:
l l l l l Январь 2013 г. : Д 50 К 90 -116 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за январь Д 44 К 96 - 800 000 руб. - признано оценочное обязательство на гарантийный ремонт (16 000 х 5%) по товарам, проданным с гарантийным сроком в январе Февраль 2013 г. : Д 50 К 90 - 112 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за февраль Д 44 К 96 - 600 000 руб. - увеличена сумма оценочного обязательства на гарантийный ремонт товаров, проданных в феврале Март 2013 г. : Д 50 К 90 - 114 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за март Д 44 К 96 - 700 000 руб. - увеличено оценочное обязательство на гарантийный ремонт (14 000 х 5%) по товарам, проданным с гарантийным сроком в марте Д 96 К 76 - 750 000 руб. - погашена часть оценочного обязательства по гарантийному ремонту товаров
Строка «Прочие обязательства» По данной строке баланса указывается сумма долгосрочных средств, привлеченных фирмой, не поименованных в строках «Заемные средства» и «Отложенные налоговые обязательства» , подлежащих погашению после 31 декабря отчетного года. Строка «Итого по разделу IV»
Раздел V «Краткосрочные обязательства» ┌───────┬─────────────────┬────────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____ │ На 31 │ │нения │ │ │20__ г. │ декабря │ │ │ 20__ г. │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ │ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │Заемные средства │1510│ │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ │Кредиторская задолженность │1520│ │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ │Доходы будущих периодов │1530│ │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ │Оценочные обязательства │1540│ │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ │Прочие обязательства │1550│ │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу V │1500│ │ ├───────┼─────────────────┼────────┼───────────┤ │ │БАЛАНС │1700│ │ └───────┴─────────────────┴────────┴───────────┘
В этом разделе отразите суммы кредиторской задолженности (начисленной по банковским кредитам, займам, полученным от других предприятий, товарному кредиту, невыплаченной заработной плате и т. д. ), которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Строка «Заемные средства» В этой строке баланса отразите остаток заемных средств, которые фирма получила на срок не более года и еще не вернула по состоянию на 31 декабря отчетного года, учтенные по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» . По данной строке отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами! Обратите внимание, что с 2009 г. в соответствии с положениями ПБУ 15/2008 перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не предусмотрен.
Строка «Кредиторская задолженность» В этой строке отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации, а именно отражается следующая задолженность: «Поставщики и подрядчики» - отражается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76. «Задолженность перед персоналом организации» по этой строке показывают кредиторскую задолженность организации перед ее работниками по состоянию на 31 декабря отчетного года, т. е. кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По строке отразите сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования) по начисленным взносам во внебюджетные фонды: взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также по уплате пеней и штрафов, не погашенную на 31 декабря отчетного года. «Задолженность по налогам и сборам» - отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц, земельному налогу, штрафам и пеням по неуплаченным налогам и т. д. ). Информация по строке отражается общей суммой и при необходимости ее можно расшифровать.
Строка «Доходы будущих периодов» По данной строке укажите доходы, полученные фирмой в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Такие доходы учитывают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По строке баланса укажите кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на 31 декабря отчетного года В составе доходов будущих периодов можно учитывать: различного вида доходы, полученные вперед; стоимость безвозмездно полученных ценностей; предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет; разницу между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и т. д. Организация должна самостоятельно определить и закрепить в учетной политики, какие доходы будут относиться к будущим, а какие будут считаться авансом.
Строка «Резервы предстоящих расходов» Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка. Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создают резервы предстоящих расходов. Суммы этих резервов, не использованных или не списанных на конец года, отразите по данной строке баланса. Организация может зарезервировать средства: на дорогостоящий ремонт основных средств; на выплату отпускных работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создавать резервы или нет, организация решает сама. Это решение и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в бухгалтерской учетной политике. Величину резервируемых на те или иные цели сумм фирма рассчитывает самостоятельно. В балансе укажите кредитовое сальдо этого счета по состоянию на 31 декабря отчетного года. Как правило, остатки зарезервированных на счете 96 средств могут быть, если фирма приняла решение о сохранении этих резервов в следующем году. Д 20, 23. . К 96 – направлены средства на формирование резерва Д 96 К 70, 69, 02…- использованы средства созданного фонда
Строка «Прочие обязательства» В этой строке можно отразить сумму тех краткосрочных обязательств, которые не являются существенными для пользователей и не вошли в другие строки V раздела Баланса (например счет 86). Строка "Итого по разделу V" Итоговая сумма пассивов организации – Строка «Баланс» (Валюта баланса) С 01. 2011 г. в Бухгалтерский баланс не включается «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» . Поэтому, если в организации имеются ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т. п. ), условные права и обязательства, то их необходимо отразить в Пояснительной записке.
Скачать презентацию Лекция 5 Техника составления форм бухгалтерской финансовой отчетности
Баланс Лекция 5.ppt