Лекция 5. Планирование (бюджетирование) затрат Цель лекции: изучить сметы затрат на производство Вопросы лекции: 1. Сметы затрат на производство. 2. Расчет процентной ставки косвенных расходов. 2. Планирование (бюджетирование) затрат 1. Гибкие сметы затрат.
• Смета затрат - это совокупность затрат всех структурных подразделений предприятия, принимающих участие в производстве промышленной продукции за соответствующий период, независимо от того, относят их на себестоимость продукции в этом периоде или нет. Поэтому сумма затрат на производство и себестоимость общего объема продукции не совпадают.
Смета затрат на производство разрабатывается по экономическим элементам. • Элемент «Материальные затраты» содержит следующие виды затрат: – сырье и материалы, покупаемые у сторонних организаций, предприятий, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для производства продукции;
• – покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (например, ремонт и эксплуатация оборудования зданий, сооружений), а также запасные части для ремонта оборудования; – покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, требующие дополнительной обработки на данном предприятии; – топлива и энергии всех видов, используемых на технологические, энергетические и другие нужды предприятия; – расходы, компенсирующие недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Из затрат на приобретение материальных ресурсов вычитается стоимость возвратных отходов.
• Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг) и, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного ресурса и не используемые по прямому назначению или используемые с повышенными расходами продукции. К возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, используемые для производства других видов продукции и попутная продукция, получаемая одновременно с основным продуктом в едином технологическом процессе.
• К элементу «Расходы на оплату труда» относятся расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, а также выплаты, предусмотренные законодательством о труде (например, оплата перерывов работающим матерям для кормления ребенка), расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров и др.
• К элементу «отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисления на обязательное государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия.
• В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.
• К элементу «прочие операционные расходы» относятся расходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, плата банкам за расчетнокассовое обслуживание и другие расходы, не учтенные в ранее перечисленных элементах затрат. Предприятие может осуществлять также и не операционную деятельность, ведение которой обуславливает возникновение расходов. Например, к финансовым расходам будут относиться расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по выпущенным облигациям, по финансовой аренде и т. п. ). Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности, под которой понимается любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие в результате ее проведения. Особенность этих расходов в том, что они не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции. К ним относятся расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций, необоротных активов и др.
• Смета затрат на производство составляется с использованием трех методов: сметного, сводного и калькуляционного.
• Сметный метод наиболее распространенный в практике деятельности промышленных предприятий. При этом методе величина затрат по отдельным экономическим элементам сметы определяется по данным соответствующих разделов годового плана.
• Сводная смета затрат на производство составляется на основании следующих расчетов: • смет расходов на сырье, материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию в основном производстве; • основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции, с отчислениями на социальное страхование; • смет расходов ( калькуляций себестоимости продукции) цехов вспомогательного назначения; • сметы расходов, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, пусковых затрат; • сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; • сметы расходов, связанных с возмещением износа специальных инструментов и приспособлений целевого назначения; • смет общепроизводственных и административных расходов; • сметы расходов на сбыт продукции.
• Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает объединение в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В смету затрат каждого цеха включаются прямые издержки по перечисленным ранее элементам, а также комплексные расходы на услуги других цехов. Сначала целесообразно составить смету расходов заготовительных цехов, затем вспомогательных, механообрабатывающих и сборочных.
• При использовании калькуляционного метода составляется шахматная ведомость, содержащая калькуляционные статьи и элементы затрат. Сумма затрат по элементам по строке позволяет определить суммарные затраты по данной статье затрат. Итоговый свод затрат, определенный любым из перечисленных способов служит основой для расчета показателей себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции.
• Производственная себестоимость валовой продукции определяется по формуле: S вп = S – s н. вк -+ R БП -+ R ДР, (20) где S Н. ВК – расходы не включаемые в состав валовой продукции (затраты на подготовку и освоение новой продукции, если они финансируются из прибыли или других источников, расходы на сбыт, возмещение затрат от брака ); Б Rбп- изменение остатков расходов будущих периодов; R ДР - изменение остатков дальнейших расходов ( отпускные, вознаграждения за стаж работы и др. ). В отраслях промышленности, где в планировании и учете выделяется незавершенное производство, производственная себестоимость товарной продукции равна: s тп = s вп -+ R НП , (21) где R НП – изменение остатков незавершенного производства. Полная себестоимость товарной продукции SПТП определяется суммой производственной себестоимости товарной продукции и расходов на сбыт продукции Себестоимость продукции реализуемой в плановом периоде определяется по формуле: S РП = S ПТП + S НТП , (22) где S НТП – себестоимость остатков нереализованной товарной продукции. Калькулирование фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг можно также выполнить следующим образом.
• Фактическая себестоимость всей продукции, которая выпущена производством, равна: незавершенное производство на начало калькуляционного периода + текущие затраты периода (месяц, квартал, сезон, год) – стоимость возвратных отходов производства – стоимость побочной продукции – стоимость сопутствующей продукции – потери от технологического брака – незавершенное производство на конец калькуляционного периода. При калькулировании сопутствующая продукция оценивается по вероятным ценам ее реализации. Хотя она и сопутствующая, т. е, получаемая попутно при производстве основной продукции, на ее производство также затрачиваются ресурсы и денежные средства. Например, чтобы получить газ-метан в угледобывающем производстве, необходимо понести соответствующие расходы на организацию проектирования, строительства и эксплуатации установки.
• Такая продукция образуется в комплексном производстве параллельно с изготовлением основных изделий в одном и том же технологическом процессе. Поэтому ее стоимость целесообразно определять не с помощью отдельных ценовых данных, а калькулировать одновременно с основной продукцией. Себестоимость реализованной продукции за соответствующий период можно определить следующим образом. Например, незавершенное производство на 01. 01 составило 80 тыс. грн, прямые материальные затраты – 100, прямые расходы на оплату труда – 70, производственные накладные расходы (общепроизводственные) – 40, незавершенное производство на 31. 12 отчетного года – 50. Себестоимость готовой (товарной) продукции, произведенной за отчетный период равна: 80 + 100 + 70 + 40 – 50 = 240 тыс. грн. Остаток готовой продукции на 01. 01 отчетного года составлял 120 тыс. грн, а на 31. 12 – 200 тыс. грн. Следовательно, себестоимость реализованной продукции равна: 120 + 240 – 200 = 160 тыс. грн. Себестоимость реализованных товаров рассчитывается по следующей схеме. Например, валовое приобретение (закупка) товаров – 500 тыс. грн. ; получена наценка в размере 50 тыс. грн; возвращение и уценка приобретенных товаров – 30; транспортные расходы на доставку товаров – 60 тыс. грн. Итого чистое поступление товаров составит: 500 – 50 – 30 + 60 = 480 тыс. грн. Если остаток товаров 01. 01 отчетного года составлял 80 тыс. грн, а на 31. 12 – 200 тыс. , то себестоимость реализованных товаров равна: 80 + 480 – 200 = 360 тыс. грн. Всего себестоимость реализованных товаров и продукции составит 520 тыс. грн.
2. Расчет процентной ставки косвенных расходов. В практике работы промышленных предприятий часты ситуации, когда при наличии определенного ассортимента выпускаемой продукции они планируют выпуск новых ее видов. В этом случае возникает необходимость в составлении плановой калькуляции на новое изделие, которая должна использоваться в качестве обоснования цены на данное изделие.
• Особенности номенклатуры калькуляционных статей затрат по планируемому к выпуску изделию определяются исходя из специфики отрасли, к которой относится производство изделия. При этом существует типовая номенклатура статей калькуляции:
• 1. Сырье и материалы; • 2. Возвратные отходы (вычитаются); • 3. Покупные изделия и полуфабрикаты; • 4. Услуги производственного характера; • 5. Топливо и энергия на технологические цели; • 6. Основная зарплата производственных рабочих; • 7. Дополнительная зарплата производственных рабочих; • 8. Отчисления на социальное страхование; • 9. Расходы на подготовку и освоение производства; • 10. Общепроизводственные расходы; • 11. Общехозяйственные расходы; • 12. Прочие производственные расходы; • 13. Коммерческие расходы.
• Как известно, приведенные калькуляционные статьи затрат подразделяются на прямые и косвенные. • Прямые затраты связаны с производством конкретного вида изделия. К ним относятся: сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, выполнением работ. • К косвенным относятся затраты, которые не могут быть непосредственно включены в себестоимость продукции и требуют установления определенного порядка распределения между видами выпускаемой продукции. К таким расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
• При составлении калькуляции на новое изделие прямые статьи затрат определяются исходя из применяемых норм и расценок. При определении размера косвенных расходов встает вопрос о возможности их расчета исходя из фактически сложившегося уровня таких расходов по выпускаемым изделиям. Поясним сказанное следующей ситуацией.
• Предположим, предприятие в первом квартале 2012 г. выпустило 3000 шт. изделия «А» и 2000 шт. изделия «Б» . Заработная плата производственных рабочих по изделию «А» составила 66, 5 млн. тг. , по изделию «Б» - 63, 0 млн. тг. Предприятие распределяло общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. По итогам квартала такое распределение выглядит так:
Процент общепроиз. Общепроизводственных водственные расходов к расходы по заработной плате изделиям производственных рабочих Изделие Заработная плата Общепроизводственных водственные рабочих расходы «А» 66 500 тыс. тг. 49539, 4 тыс. тг. «Б» 63 000 тыс. тг. 47028, 7 тыс. тг. Итого 129 500 тыс. тг. 96568, 15 тыс. тг. 74, 576% (96568, 15 / 129500) 96568, 15 тыс. тг.
• Со второго квартала предприятие планирует начать выпуск изделия «С» . При составлении калькуляции для обоснования цены на новое изделие предприятие рассчитало сумму заработной платы производственных рабочих по новому изделию, которая составила 4 млн. тг. Планируемый выпуск изделия «С» - 1000 шт. Можно ли при расчете общепроизводственных расходов для составления экономического обоснования цены использовать сложившийся в первом квартале процент общепроизводственных расходов (74, 576%)?
• Следует отметить, что практика применения такого процента существует. Однако такой расчет при определенных обстоятельствах может существенно искажать реальное положение. Непосредственное распространение сложившегося уровня косвенных расходов на новые изделия может быть применено, когда существует прямая пропорциональная зависимость между ростом фонда заработной платы и размерами косвенных расходов. Это означает, что, например, рост заработной платы производственных рабочих на 100% вызывает и рост косвенных расходов на 100%. Однако такая ситуация практически не встречается.
• Второй вариант - осуществление расчета процента косвенных расходов при выпуске нового изделия исходя из абсолютного размера накладных расходов, сложившегося в предыдущем периоде. В нашей ситуации это выглядело бы так:
Процент общепроизводственных расходов Общепроизк заработной плате водственные расходы производственных по изделиям рабочих Изделие Заработная плата производственных рабочих «А» 66500 тыс. тг. 33122, 87 тыс. руб. «Б» 63 000 тыс. тг. 31384, 65 тыс. руб. «С» 64000 тыс. тг. 32060, 63 тыс. руб. Итого 193 500 тыс. тг. 96568, 15 тыс. тг. 49, 9% (96568, 15 / 193500) 96568, 15 тыс. тг.
• Общепроизводственные расходы состоят из следующих статей расходов: • 1. Амортизация оборудования, транспортных средств и ценного инструмента; • 2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт); • 3. Ремонт оборудования и транспортных средств; • 4. Внутризаводское перемещение грузов; • 5. Погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения
• . Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений общего назначения; 6 • 7. Затраты, не учтенные в предыдущих статьях; • 8. Содержание аппарата управления цеха; • 9. Содержание неуправленческого персонала цеха; • 10. Амортизация зданий, сооружений; • 11. Содержание зданий, сооружений и инвентаря цеха; • 12. Ремонт зданий, сооружений и инвентаря цеха; • 13. Испытания, опыты, исследования; • 14. Затраты, связанные с рационализаторством; • 15. Охрана труда; • 16. Погашение стоимости хозяйственного инвентаря; • 17. Прочие расходы.
3. Планирование (бюджетирование) затрат • Бюджетирование на современном предприятии выполняет целый ряд управленческих задач. С помощью бюджетирования определяется система координат для бизнеса, информационные базы исходных данных для финансового анализа и финансового менеджмента; перевод системы планирования с натуральных и физических единиц измерения на финансовые показатели; повышение финансовой обоснованности принимаемых менеджерами решений на всех уровнях управления
• С помощью бюджетирования можно укрепить финансовую дисциплину и при этом стимулировать более эффективную работу в структурных подразделениях в интересах всей организации. Бюджетирование предполагает стимулирование не за сиюминутный финансовый выигрыш (который чаще всего может обернуться большими потерями в будущем), а за вклад в повышение финансовой устойчивости всей компании.
• Бюджетирование повышает обоснованность выделения финансовых (прежде всего инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельности и видам бизнеса, а также уточняет направления инвестиционной политики и направления реструктуризации предприятия. Бюджетирование позволяет определить неработающие, неэффективные активы, которые нужно побыстрее продать или от которых нужно избавиться иным образом.
• За счет лимитирования затрат ресурсов и определения нормативов рентабельности или эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия бюджетированием осуществляется постоянный мониторинг финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности и центров ответственности. Превышение установленных лимитов - отклонение факта от плана - сигнал возможного бедствия, повод разобраться в сложившейся ситуации, найти причины неудач и определить пути их преодоления. Все показатели качества и производительности труда, мониторинг процессов их повышения так или иначе связаны с системой бюджетов. • Посредством бюджетирования контролируют изменение финансовой ситуации в компании; повышают финансовую устойчивость и улучшают финансовое состояние компании в целом, отдельных структурных подразделений и видов бизнеса.
Обобщая назначение бюджетирования на предприятии можно сформулировать основные результаты его внедрения. Для руководителя компании: • создание эффективного механизма финансового управления; • обеспечение прозрачности финансовых потоков, понимание финансового положения компании; • создание и контроль гибких и динамичных планов управления, оперативных и достоверных отчетов; • обеспечение эффективного механизма контроля действий подразделений и подчиненных. Для персонала компании: • получение четкого и ясного руководства к действию; • получение четких должностных инструкций, непротиворечивый порядок взаимодействия. Для собственников бизнеса: • создание эффективного механизма финансового контроля; • обеспечение полного контроля за направлениями и объемами расходуемых средств, объемами и источниками их поступлений; • обеспечение эффективного контроля финансирования развития.
• За постановку и организацию функционирования бюджетирования на предприятии отвечают контроллеры. Для внедрения в компании системы бюджетного управления контроллеры должны осуществить экспресс-диагностику деятельности компании: провести организационную и функциональную диагностику, а также анализ финансовоэкономической деятельности компании за предшествующие периоды.
Следующим этапом является построение финансово-экономической модели бюджетирования: • 1) определение основных целей и задач системы бюджетирования формирование перечня количественных показателей деятельности компании и подразделений, которыми руководителям необходимо располагать для принятия управленческих решений; • 2) анализ источников информации, которые можно будет использовать при проведении планово-контрольных расчетов по компании и подразделениям; • 3) построение информационных моделей формирования плановой и фактической информации по компании и подразделениям; • 4) построение информационной модели анализа исполнения бюджета компании и подразделений; • 5) определение перечня и состава аналитических и управленческих отчетов, необходимых для функционирования модели бюджетирования по различным направлениям.
После этого контроллеры совместно с менеджерами предприятия формируют организационные процедуры функционирования системы бюджетирования: определяют порядок формирования плановых и фактических показателей бюджета компании и подразделений. Здесь же следует определить организационный порядок проведения контроля и анализа исполнения бюджета компании и дивизионных подразделений, а также порядок проведения корректировки планов в случае необходимости. Заключительным этапом постановки бюджетирования в ряде случаев является проведение организационных изменений в компании.
• Составленные и утвержденные руководством бюджеты должны исполняться на всех уровнях предприятия и в целом по нему. Непрерывный контроллинг бюджетов, т. е. выявление отклонения факта от запланированного уровня, является важнейшей задачей контроллеров на предприятии. В свое время основатель немецкой научной школы контроллинга Альбрехт Дейле назвал мониторинг отклонений: постоянное "сопоставление плановых и фактических величин, т. е. сравнение того, что произошло или достигнуто, с тем, что должно было произойти в соответствии с планом" фундаментом контроллинга.
На основании этой установки управление на предприятии, в том числе и затратами, должно осуществляться посредством исключительной ориентации всех служб и сотрудников на планы и бюджеты. При этом весьма желательно максимальное выполнение поставленных планов, а, следовательно, отсутствие отклонений от них. Но с другой стороны, даже отлаженное, высококлассное планирование не может помешать тому, что прогнозные расчеты, особенно касательно внешних условий, могут изменяться. В динамической окружающей среде и в условиях открытости внешних рынков фактические величины лишь в исключительных случаях полностью согласуются с запланированными. Наличие небольших отклонений фактического состояния системы от запланированного признается всеми экспертами вполне нормальным явлением. Более того, необходимо отметить, что отклонения на прибыльно работающем предприятии не только возможны, но при определенном развитии являются даже желаемыми. Отклонения, по своей сути, только сигналы, которые позволяют улучшить регулирование, и которые следует интерпретировать с содержательной точки зрения как помощь или сервисную функцию, дающую возможность дополнительного обучения.
• Поэтому, анализ отклонений - очень серьезная и важная часть деятельности системы контроллинга на любом предприятии. Причем количество всевозможных отклонений очень велико. Разные отклонения "ведут" себя по-разному, соответственно, к каждому из них нужен свой индивидуальный подход при выявлении и анализе. Основные отличительные признаки отклонений определяются различными видами бюджетов и особенностями предприятия.
• По стоимостной категории бывают отклонения: затрат; оборотов; прибыли; стоимости бизнеса (как оценочной категории); сумм покрытия и т. д. • По центрам управления можно выделить отклонения: центров затрат; отделов; всего предприятия; направлений бизнеса; сфер производства; регионов сбыта; проектов и т. д. • По временному периоду следует различать отклонения: дневные; недельные; месячные; квартальные; годовые и т. д. • По наличию или отсутствию изначальной заложенности в бюджет можно выделить отклонения гибких бюджетов и отклонения жестких бюджетов.
Так можно рассчитать: абсолютные отклонения, относительные отклонения, селективные отклонения, кумулятивные отклонения, ориентированные на временном горизонте. Далее рассмотрим принципы их расчета и анализа.
Абсолютные отклонения определяются как арифметическая разница между двумя величинами (например, между фактически достигнутым результатом и запланированным значением показателя). Особой проблемой для абсолютных отклонений представляются их знаки и последующая однозначность их восприятия всеми потребителями информации. Для ориентированной на прибыль оценки отклонений на предприятии по нашему мнению представляется целесообразным те отклонения, которые положительно влияют на прибыль, обозначать со знаком "плюс" (+).
• Относительные отклонения вычисляются в процентном соотношении абсолютного отклонения к заданной величине. Прежде всего можно рассчитывать отношение отклонения к исходной величине. Более высокую информационную ценность дает соотнесение отдельных абсолютных отклонений с более емкой величиной. Например, доля отклонения переменных затрат в отклонении всех затрат предприятия. Анализ таких относительных отклонений дает возможность лучше распознать и построить зависимости между исследуемыми показателями.
• Селективные отклонения представляют собой отклонения на определенных временных интервалах (квартал, месяц, неделя и даже день). Их рассчитывают для того, чтобы, руководствуясь найденными различиями, точнее определить причины отклонений и их последствия для будущего развития предприятия. Так регистрация отклонений на очень маленьких временных интервалах, например, ежедневный оборот в торговле, может помочь своевременно уловить изменения во вкусах покупателей и направления развития продаж. Сезонные предприятия также могут эффективно использовать учет и анализ селективных отклонений на небольших временных интервалах, чтобы вовремя заметить сезонные изменения. Кроме того, селективные отклонения важно сопоставить с аналогичными отклонениями прошедших отчетных периодов (например, за прошлый год).
• Кумулятивные отклонения позволяют продемонстрировать насколько велико становится отклонение от цели с каждым новым временным интервалом и каково ожидаемое расхождение с планом на конец года? Кроме того, при фиксации и анализе кумулятивных отклонений возможно выявление колебаний, вызываемых, например, большим заказом. Подобные колебания на отдельном временном интервале могут приводить к значительным отклонениям. Впрочем, они компенсируются при аккумулировании отклонений на больших временных интервалах. Это следует обязательно учитывать при планировании и бюджетировании.
• Ориентированные на временном горизонте отклонения используются контроллерами для анализа тенденций развития предприятия и его отдельных функциональных элементов. Зачастую целесообразным является сопоставления уже достигнутых результатов (факт) с фактическими результатами соответствующих предыдущих периодов (предыдущий месяц, аналогичный месяц прошлого года и т. д. Такое сравнение называют факт-факт. Сопоставление с процессами предыдущих периодов дает возможность аналитику использовать опыт уже реализованных мероприятий и видеть его реальную эффективность. Тем самым, анализ отклонений в прошлом помогает по возможности избежать отклонений в будущем.
Вопросы для самоконтроля: 1. По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются: 2. Неэффективные затраты - это: 3. Издержки, осуществляемые раз и навсегда, которые не могут быть возвращены не при каких условиях – это: 4. Что такое цена продукции 5. Дайте определение затратам: 6. Издержками предприятия являются: 7. Назовите виды затрат по функциям управления для принятия управленческих решений:
![• Рекомендуемая литература: 1. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия [Электронный ресурс] :](https://present5.com/presentation/1/10573441_331695087.pdf-img/10573441_331695087.pdf-50.jpg "• Рекомендуемая литература: 1. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия [Электронный ресурс] :")
• Рекомендуемая литература: 1. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия [Электронный ресурс] : учеб. пособие / М. И. Трубочкина. - Электрон. текстовые дан. (1, 17 Мб). - М. : ИНФРА-М, 2004. - 1 эл. опт. диск 2. 15. Черных И. Н. Организация учета затрат по центрам ответственности : учебное пособие / И. Н. Черных. - М. : КНОРУС, 2010. - 160 с. 3. Дойл Д. П. Управление затратами : Стратегическое руководство / Д. П. Дойл. - М. : Волтерс Клувер, 2006. - 264 с. 4. Котенева Е. Н. Управление затратами предприятия : учебное пособие / Е. Н. Котенева. - М. : Дашков и К, 2011. - 224 с. - (Стратегия успешного бизнеса) 5. Котляров С. А. Управление затратами : Учеб. пособие / С. А. Котляров. - СПб. : Питер, 2001. - 160 с. (Краткий курс) 6. 19. Лебедев В. Г. Управление затратами на предприятии : учеб. пособие / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. Т. Кустарев. - 3 -е изд. , испр. и доп. - М. : Бизнес-пресса, 2006. - 352 с. 7. Либерман И. А. Управление затратами : учебно-практ. пособие / И. А. Либерман. - М. : Ростов н/Д : Мар. Т, 2006. - 624 с. - (Экономика и управление) •
Скачать презентацию Лекция 5 Планирование бюджетирование затрат Цель лекции изучить
Презентация 5. Затраты.pptx