ЛЕКЦИЯ 5 — КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Вопросы 1 НДС

ЛЕКЦИЯ 5 - КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ Вопросы: 1. НДС, его основные элементы 2. Акцизы: основные элементы обложения 3. Таможенные пошлины

Вопрос 1 – НДС, его основные элементы Основные элементы НДС Плательщики Объект 1. Организации 1. Реализация 2. Передача товаров для собственных нужд (если расходы не < НБ по НПО) 3. Выполненние СМР для собственного потребления 4. Ввоз товаров на там. тер. РФ 2. ИП 3. Лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ Налоговая база 1. При одниковой ставке: ∑ доходов + акцизы. 2. По разным ставкам: ∑ доходов определяется отдельно Ставки налога 0% 18% 9, 09% 15, 25 % Налоговый период 1 квартал Сроки уплаты С 01. 15 г. 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплачивается налог ежемесячно, исходя из факт. реализации

Не лптельщики НДС организации, которые переведены на уплату: ЕНВД УСН ЕСХН Патентную систему налогообложения Они не должны выписывать счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (без учета НДС ) - не превысила в совокупности 2 млн. р. Освобождение не действует: • при реализации подакцизных товаров в течение 3 предшеств. последов. календар. месяцев • и в связи с ввозом товаров на таможенную границу РФ.

С 01. 2014 г. : Для применения права на освобож- дение от НДС ввоза и реализации важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий нужно представить регистрационное удостоверение.

Реализацией признаются: 1. Продажа товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2. Передача имущественных прав; 3. Продажа предметов залога; 4. Передача товаров по соглашению об отступном или по договору новации; 5. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг);

Не признаются объектом налогообложения: 1. Передача ОС, НМА, имущественных прав некоммерческим организациям - для уставной деятельности; 2. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику; 3. Передача имущества государственным и муниципальным предприятиям в порядке приватизации; 3. Передача объектов ОС на безвозмездной основе органам власти, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям; 4. Передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально-культурного назначения, а также различных коммуникаций органам государственной власти и местного самоуправления; 5. Реализация земельных участков (долей в них).

6. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления при выполнения их полномочий; 7. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в 2014 г. в г. Сочи; 8. Операции по реализации (передаче) на территории РФ или оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям для уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за госпредприятиями, составляющего государственную и муниципальную казну; 9. Выполнение работ (оказание услуг) по снижение напряженности на рынке труда (в соответствии с решениями Правительства РФ).

Операции, не облагаемые НДС 1. 2. - - Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; Реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ: реализация на территории РФ важнейшей медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и др. оказание медицинских услуг, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг аптечных организаций; продукты питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций; услуги по перевозке пассажиров; ритуальные услуги; услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли; услуг, оказываемых некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства и др. ;

С 2012 г. не облагается: • выполнение работ и оказание услуг казенными учреждениями, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, на основе бюджетной субсидии; • услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, получившими аккредитацию в Российском союзе автостраховщиков; • передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций, передача недвижимости жертвователю при возврате этого имущества.

С 01. 2014 г. : Не облагается НДС реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата.

3. Не подлежат налогообложению на территории РФ операции: - реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы; - реализация товаров (за исключением подакцизных и полезных ископаемых) общественных организаций инвалидов; - осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); - оказание услуг по страхованию, по негосударственному пенсионному обеспечению; - реализация необработанных алмазов; - выполнение НИ и ОКР за счет средств бюджетов; - реализация продукции собственного производства с. -х. организациями, если доля доходов от ее реализации в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %; - реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и др.

Если организация проводит операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые, то она должна вести раздельный учет. Раздельно нужно учитывать не только выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и затраты на производство этой продукции.

С 1 января 2014 г. : • При совершении операций, которые не облагаются НДС, не нужно выставлять счетафактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. • Посредники - неплательщики НДС при осуществлении деятельности в интересах плательщика должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ: • товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ (за исключением подакцизных товаров); • материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики и лечению инфекционных заболеваний; • художественных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств и передаваемых в качества дара объектам культурно-национального наследия народов РФ; • необработанных природных алмазов и др.

Налоговая база • При определении НБ выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается, исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (включая сумму акцизов по подакцизным товарам). • Не включается в НБ предоплата, полученная продавцом по товарам, работам, услугам, которые освобождены от уплаты НДС или облагаются налогом по ставке 0 %. • При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок НБ определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НБ определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Порядок исчисления налога • сумма налога исчисляется как НС * НБ, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по облагаемым и необлагаемым операций; • общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; • сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; • общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям данного периода; • сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции; • не включается в НБ предоплата, полученная продавцом в счет предстоящих поставок по товарам, длительность изготовления которых более 6 месяцев, по товарам, работам, услугам, которые освобождены от уплаты НДС или облагаются налогом по ставке 0 %.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Налогообложение по ставке 0 % производится при реализации: 1. Товаров, вывезенных в таможенных режимах; 2. Услуг по перевозке пассажиров на основании единых международных перевозочных документов; 3. Работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве; 4. Товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическим представительствам; 5. Транспортировке нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита (распространяется на правоотношения с 2011 г. ). и др. 6. С 2014 г. реализация углеводородного сырья, вывозимого с континентального шельфа, из экономической зоны РФ, с российской части дна Каспийского моря за пределы. России или территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

Налогообложение по ставке 10 % производится при реализации: 1. Продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных); 2. Товаров для детей; 3. Периодических печатных изданий, учебной, научной литературы; 4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. С 2013 г. : 1. Ввоз, реализация племенного скота и др. племенных ресурсов 2. Жиры специального назначения, заменители, эквиваленты, улучшители.

С 2014 г. : Для применения права на использование пониженной ставки при ввозе и реализации иных медицинских изделий нужно представить регистрационное удостоверение.

- По ставке 18 % производится обложени реализации в остальных случаях. - При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации приобретенного имущества, а также при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС. Ставка налога определяется как 10 : 110 * 100 % = 9, 09; 18 : 118 * 100 % = 15, 25).

Налоговые вычеты • суммы налога по приобретенным товарам; • налога с сумм авансовых платежей; • налога, уплаченного агентами; • на суммы налога по товарам, которые в последствии были возвращены; • на суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями проведении ими капстроительства, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР и приобретении объектов незавершенного капстроительства и др.

При реализации товаров выставляются счета-фактуры (в т. ч. и в эл. виде) не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара. Сумма налога выделяется отдельной строкой. До 01. 2015 г. налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги ( в том числе, по операциям, не подлежащих (освобожденных) от налогообложения. С 01. 2015 г. плательщики НДС освобождаются от обязанности ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Исключение составляют посредники, экспедиторы, застройщики. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения цены, количества), является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.

С 2014 г. : • плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи; • декларацию по НДС должны представлять и лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога (также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи); • оштрафовать за несвоевременное представление налоговой декларации можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетовфактур с выделенной суммой налога, а также налоговых агентов.

Возмещение из бюджета • Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. • Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета. • Возмещение производится при подаче налоговой декларации до истечении 3 лет после окончания налогового периода.

После подачи заявления и проведения камеральной проверки с 1 января 2009 года налоговые органы вправе выносить два решения: одно – в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе – в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В среднем это позволило сократить сроки возмещения НДС в спорных случаях на 2 – 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и задолженности пеням и штрафам, сумма налога, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика - она может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам. Решение о зачете принимается одновременно с решением о возмещении. Федеральное казначейство в течение 5 дней со дня получения поручения осуществляет возврат налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о сумме и дате возврата. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12 -го дня после завершения камеральной проверки, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Заявительный порядок возмещения налога (с 2010 г. ) Это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой камеральной налоговой проверки. Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют: • налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента), составляет не менее 10 млрд. р. и при условии, что со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет; • налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией в банковскую гарантию, необходимую в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

Если заявленная сумма налога превышает сумму, подлежащую возмещению, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении, сообщает об этом налогоплательщику в течение 5 дней и направляет требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) сумм (включая проценты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке).

На эти суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня: 1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке; 2) принятия решения о зачете заявленной суммы налога - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

Вопрос 2 – Акцизы, основные элементы обложения • Акцизы относятся к федеральным налогам и являются, также как и НДС, косвенными налогами, включаемыми в цену товара и оплачиваемые покупателем. • Акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на определенный перечень товаров и играют двоякую роль: - во-первых, это один из важнейших источников дохода бюджета; - во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном, социально вредных).

Основные элементы обложения Плательщи ки • Организации • ИП • Лица, связанные с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Объект обложения Налоговая база Ставки налога • Реализация подакцизных товаров • Передача товаров из давальческого сырья собственнику • Передача товаров для собственных нужд • Передача на переработку на давальческой основе • Получение прямогонного бензина (при свидетельстве) • Оприходование денатурированного спирта • Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ • С 2015 г. - Получение авиационного керосина • Реализация природного газа (по МД РФ) • Получение бензола, параксилола или ортоксилола Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров как сумма от реализации минус налоговые вычеты Твердые и комбинированные. Ст. 193 НК РФ Налог. пер. Сроки уплаты Месяц Единовременно 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. По прямогонному бензину и денатурированно му спирту – 25 числа третьего месяца за налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее 15 числа месяца текущего налогового периода

Подакцизными товарами признаются: 1. Спирт этиловый из всех видов сырья; 2. Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %; 3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5 %, за исключением виноматериалов);

4. Табачная продукция; 5. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. ; 6. Автомобильный бензин; 7. Дизельное топливо; 8. Моторные масла для двигателей; 9. Прямогонный бензин; 10. Топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения (с 2013 г. )

С 2015 года: 11. Авиационный керосин 12. Бензол, параксилол, ортоксилол 13. Природный газ (в соотвествие с международными договорами РФ)

С 01. 2014 г. • передача собственнику (др. лицам) подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от налогообложения, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в режиме экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли); • освобождение от уплаты акциза в режиме экспорта, применяется при подаче в налоговый орган только банковской гарантии; • документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров за пределы России в режиме экспорта, должны представляться одновременно с декларацией, в которой сумма акциза заявлена к возмещению.

Не являются объектом налогообложения: 1. Внутренняя передача подакцизных товаров структурными подразделениями организации; 2. Первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. 3. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. Эти операции не подлежат налогообложению только в случае ведения раздельного учета.

Налоговая база при реализации (передаче) получении подакцизных товаров : 1. При установлении твердых налоговых ставок (в том числе при оприходовании денатурированного спирта, используемого для производства неспиртосодержа-щей продукции, и получении прямогонного бензина) - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; 2. При установлении адвалорных налоговых ставок (в том числе при их реализа-ции на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций): а) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанной сторонами сделки без учета акциза, НДС – ст. 40 НК РФ; б) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная, исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС; 3. Как объем и как расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Не включаются в налоговую базу средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок этих товаров, пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям и по товарному кредиту.

Налоговые ставки по всем видам подакцизных товаров приведены в ст. 193 НК РФ. ставки могут быть твердые, адвалорные, комбинированные. С 1 января 2012 г. установлена единая увеличенная ставка акциза на сигареты с фильтром, а также сигареты без фильтра и папиросы, увеличиваются ставки акциза на алкогольную и табачную продукцию. С 01. 2014 г. дополнительно проиндексированы ставки акциза на автомобильный бензин 4 -го и 5 -го классов.

Порядок исчисления акциза • сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы или как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы; • общий размер акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого по разным налоговым ставкам; • сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная от сложения сумм акциза, исчисленных на основе твердых и адвалорных налоговых ставок; • если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации или получения подакцизных товаров, а сумма акцизов определяется, исходя из мах применяемой ставки; • общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам;

- сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по их реализации и, дата реализации которых относится к этому периоду; - организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных) и подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивают авансовый платеж акциза; - с 01. 07. 2014 г. в случае закупки этилового спирта- сырца в государствах членах таможенного союза - эти плательщики должны уплатить авансовый платеж акциза; - организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются;

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза до приобретения спирта этилового и коньячного, произведенных на территории РФ или до совершения этих операций несамостоятельными структурными подразделениями организации (т. е. в момент его отгрузки продавцом. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза. Размер авансового платежа определяется в целом за налоговый период, исходя из общего объема спирта этилового, закупаемого у каждого продавца.

В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах на подакцизные товары сумма акциза указывается отдельной строкой. По операциям, освобожденным от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза; при этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

Налоговые вычеты ü суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приобретении или ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение; ü суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них; ü суммы акциза по подакцизным товарам, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок этих товаров; ü суммы акциза на подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, предъявленные и уплаченные собственником этого сырья при его приобретении или производстве; ü суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, в дальнейшем использованному для производства виноматериалов и др.

Возврат излишне уплаченного акциза 1. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного акциза, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. 2. Она направляются в отчетном налоговом периоде и в течение следующих 3 налоговых периодов на уплату налогов или сборов, включая таможенные налоги, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по таможенным налогам - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. 3. По истечении этого срока сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в орган Федерального казначейства. Возврат производится в течение 2 недель после получения решения.

3. Если такое решение не получено, то по истечении 7 дней со дня его направления, датой получения признается 8 день. 4. При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. . 5 Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу и иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган производит самостоятельно зачет.

Срок и порядок уплаты акциза 1. Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производятся исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 -го числа месяца, следующего за отчетным; 2. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство, производится не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; 3. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15 -го числа текущего налогового периода; документы об уплате авансового платежа акциза и извещение о его уплате хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее 4 лет.

4). Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства: - по денатурированному спирту – по месту его оприходования: - по получению прямогонного бензина - по месту нахождения налогоплательщика. 5). Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию, в срок не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом - не позднее 25 -го числа третьего месяца, следующего за отчетным. 6). Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством на основе НК.

Вопрос 3 - Таможенные пошлины К таможенным платежам относятся: 1. Ввозная таможенная пошлина; 2. Вывозная таможенная пошлина; 3. НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 4. Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 5. Таможенные сборы.

Объект обложения таможенными пошлинами товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговая база - таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и определяются Правительством РФ. виды ставок пошлин: 1. Адвалорные; 2. Специфические; 3. Комбинированные.

Особые виды пошлин: 1. Специальные (в качестве защитной меры для отечественных производителей или ответной меры на дискриминационные действия по отношению к РФ); 2. Антидемпинговые (если ввозятся товары по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза); 3. Компенсационные (если ввозятся товары, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии).

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины, при которых, ставки, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году.

Методы определения таможенной стоимости 1. По цене сделки с ввозимыми товарами; 2. По цене сделки с идентичными товарами; 3. По цене сделки с однородными товарами; 4. Вычитания стоимости; 5. Сложения стоимости; 6. Резервного метода.

Порядок исчисления следующий: - таможенные пошлины исчисляются плательщиком самостоятельно, в валюте РФ; - при выставлении требования об уплате таможенных платежей - их исчисление производится таможенным органом; - при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган; - при вывозе товаров они должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации; - при нарушении требований и условий таможенных процедур, сроком уплаты считается день совершения такого нарушения или день начала действия соответствующей таможенной процедуры.