Лекция 5 Акцизы 1 Экономическое содержание акцизов 2

Лекция 5. Акцизы 1. Экономическое содержание акцизов. 2. Плательщики налога, объект налогообложения. 3. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 1

Самостоятельная работа Изучить Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Ст. 179 -206. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 2

1. Экономическое содержание акцизов Основную роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения. Первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, но в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, роль акцизов постепенно ограничивается. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего товары массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 3

1. Экономическое содержание акцизов Удельный вес акцизов в общей сумме доходов федерального бюджета РФ в течение 1997 -2000 гг. составил 17, 5, 21, 4, 18, 3 и 15, 0 %. В настоящее время акцизами облагаются такие товары, как спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачные изделия; ювелирные изделия; нефть, включая газовый конденсат; бензин автомобильный; легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России и реализуемых инвалидам); отдельные виды минерального сырья. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 4

1. Экономическое содержание акцизов Акцизы – разновидность косвенных налогов, но наделенная рядом специфических черт. Во-первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС – универсальный косвенный налог). Во-вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги). В-третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость – в сфере производства и обращения. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 5

1. Плательщики акцизов. Объект обложения, налоговая база Налогоплательщики Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 6

Подакцизные товары 1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1, 5 процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10) прямогонный бензин. Ранее подакцизными также являлись ювелирные изделия Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 7

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, ; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 8

Объект обложения Место производства подакцизного товара На территории РФ Реализация на сторону или использование для собственных нужд, а также для производства не облагаемых акцизами товаров Товаров из собственного сырья Товаров из давальческого сырья Обмен, безвозмездная передача, натуральная оплата, реализация – по ценам ниже рыночных Налогообложение предприятий Ставки процентные За пределами РФ Ставки твердые Стоимость товаров исходя из отпускных цен без учета акциза или рыночных цен с учетом акцизов Ставки процентные Стоимость реализуемых товаров исходя из отпускных цен без учета акциза Объем реализованных товаров в натуральном выражении Объем произведенных товаров в натуральном выражении Стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен без учета цен на аналогичные товары или рыночных цен с учетом акциза Лекция 5. Акцизы Объем переданных товаров в натуральном выражении 9

Объект обложения Не подлежат налогообложению следующие операции: 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; 2) реализация организациями денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей продукции; 4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ; 5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком; 6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение. Также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы собственность. 10

Определение налоговой базы 1. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется: 1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Налоговый период Налоговым периодом признается календарный месяц. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 11

Налоговые ставки Виды подакцизных товаров Этиловый спирт из всех видов сырья В процентах или рублях и копейках за единицу измерения 19, 5 руб. за 1 л безводного этилового спирта Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 %, за исключением вин; спиртосодержащая продукция 146 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 9 до 25 % включительно, за исключением вин 108 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % 76 руб. за 1 л безводного этилового включительно, за исключением вин спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина (за исключением натуральных): виноградные специальные, оригинальные (крепленые), плодовые (крепленые), вермуты 95 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина шампанские и вина игристые 10, 5 руб. за 1 л Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых) 2, 20 руб. за 1 л Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 0, 00 руб. за 1 л объемной доли этилового спирта до 0, 5 % включительно Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0, 5 до 8, 6 % 1, 75 руб. за 1 л включительно Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 6, 28 руб. за 1 л объемной доли этилового спирта свыше 8, 6% Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 12

Налоговые ставки Виды подакцизных товаров В процентах или рублях и копейках за единицу измерения Табачные изделия: Табак трубочный Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции Сигары Сигариллы Сигареты с фильтром Сигареты без фильтра, папиросы 620 руб. за 1 кг 254 руб. за 1 кг 15 руб. за 1 штуку 170 руб. за 1000 штук 65 руб. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены 28 руб. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67, 5 к. Вт (90 л. с. ) 0, 00 руб. за 0, 75 к. Вт (1 л. с. ) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67, 5 к. Вт (90 л. с. ) и до 112, 5 к. Вт (150 л. с. ) включительно 15 руб. за 0, 75 к. Вт (1 л. с. ) Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 к. Вт (150 л. с. ) 153 руб. за 0, 75 к. Вт (1 л. с. ) включительно Бензин автомобильный с октановым числом до « 80» включительно 2657 руб. за 1 тонну Бензин автомобильный с иными октановыми числами 3629 руб. за 1 тонну Дизельное топливо 1080 руб. за 1 тонну Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) 2951 руб. за 1 тонну двигателей Прямогонный бензин 0, 00 руб. за 1 тонну Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 13

Порядок исчисления акциза 1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. 2. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 14

Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада. Режим налогового склада Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее - акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию. Под действием режима налогового склада находятся территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 15

Налоговые посты Под налоговым постом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов. Налоговые посты выполняют следующие функции: 1) обеспечение контроля за соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов, фактическим объемам произведенных из этого сырья нефтепродуктов; 2) обеспечение контроля за соответствием объемов фактического производства и реализации нефтепродуктов данным учета налогоплательщика и данным, отраженным налогоплательщиком в налоговых декларациях; 3) проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности налогоплательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродуктов; 4) проведение сверки соответствия фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях и (или) в резервуарах налогоплательщика, данным учета налогоплательщика; 5) проверку свидетельств, предъявленных покупателем (покупателями) нефтепродуктов, в том числе по запросу налогоплательщика, у которого создан налоговый пост. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 16

Исчисление акциза При исчислении акцизов применяется следующий порядок: если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен акциз (в том числе акциз, уплаченный таможенным органам при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 17

Налоговые вычеты 1. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приобретении подакцизных товаров либо при их ввозе на таможенную территорию РФ (за исключением нефтепродуктов), выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров). 2. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. 3. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) или отказа от них. 4. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные приобретении акцизных марок либо приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. 5. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. 18 Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы

Налоговые вычеты 1. Налоговые вычеты, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные. 2. Вычеты сумм акциза, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле: С = (А x К) : 100%) x О, где: С - сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А - налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта; К - крепость вина; О - объем реализованного вина. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 19

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, сумма акциза. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 20

Сумма акциза, подлежащая возврату В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета (бюджетов территориальных дорожных фондов) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. 21 Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы

Сроки и порядок уплаты акцизы Уплата акциза при совершении операций, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25 -го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (спиртосодержащая продукция, пиво, табак, автомобили) производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 -го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 -го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции уплачивается по месту ее реализации (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций. 22 Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы

Примеры расчета цен с акцизом и НДС Цена с акцизом и НДС Акциз+ НДС Цена 2, 90 р. 2, 29 р. 15, 00 р. 5, 19 р. 9, 81 р. 1 2, 63 р. 5, 34 р. 35, 00 р. 7, 96 р. 27, 04 р. 0 1 - р. 3, 28 р. 21, 50 р. 3, 28 р. 18, 22 р. Туборг (0, 5) свыше 8, 6 6, 28 1 3, 14 р. 4, 19 р. 27, 5 7, 33 р. 20, 17 р. Туборг (0, 5) 1, 75 1 0, 88 р. 4, 19 р. 27, 5 5, 07 р. 22, 43 р. ЛМ 65 1 000 2, 24 р. 2, 52 р. 16, 50 р. 4, 76 р. 11, 74 р. Парламент 65 1 000 3, 84 р. 6, 41 р. 42, 00 р. 10, 25 р. 31, 75 р. Русский стандарт (0, 5) 146 1 29, 20 р. 40, 73 р. 267, 00 р. 69, 93 р. 197, 07 р. Немирофф (0, 5) 146 1 29, 20 р. 19, 53 р. 128, 00 р. 48, 73 р. 79, 27 р. Ставка акциза Единица Акциз бензин 95 3629 1250 Пиво Толстяк доброе (1, 5) 1, 75 Балтика 0 (0, 5) Наименование Налогообложение предприятий Лекция 5. Акцизы 23