Лекция 4 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА 1. 2. 3. 4. Этапы планирования аудита. Понятие существенности в аудите. Аудиторский риск и его составляющие. Аудиторская выборка: понятие, порядок построения и оценка ее результатов. 1
1. Этапы планирования аудита Выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются: 1) подготовка к проведению аудита (предварительное планирование); 2) Заключение договора; 3) Основной этап планирования; 4) Документирование результатов планирования (составление общей стратегии и плана аудита). 2
Этап 1: Подготовка к проведению аудита (предварительное планирование) • Оценка возможности проведения аудита у заказчика; • Предварительная оценка объема аудита; Объем аудита − совокупность аудиторских процедур, которые необходимы для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения. 3
Примечание • аудиторская процедура(например, запрос, подтверждение) - определенный порядок и последовательность действий аудиторской организации, направленные на получение аудиторских доказательств; • аудиторские доказательства вся информация, используемая аудиторской организацией при формировании выводов, на которых базируется аудиторское мнение. 4
С целью определения объема аудитор (аудиторская организация) обязан : ü предварительно ознакомиться с деятельностью аудируемого лица; ü выделить наиболее важные вопросы предстоящего аудита; ü выяснить условия, требующие особого внимания; ü определить степень доверия учетной системе и системе внутреннего контроля аудируемого лица; 5
продолжение ü определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность; ü установить сущность и необходимый объем аудиторских доказательств; ü проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность их привлечения к аудиту; ü изучить целесообразность привлечения других аудиторов для проведения аудита в обособленных структурных подразделениях аудируемого лица; ü выявить необходимость привлечения экспертов. 6
Этап 2: Заключение договора В случае положительного решения о возможности проведения аудита этап подготовки к проведению аудита заканчивается подписанием договора оказания аудиторских услуг между аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком. 7
Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: • предмет договора; • сроки выполнения аудиторских услуг; • стоимость оказываемых аудиторских услуг; • права и обязанности сторон; • ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором; • иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. 8
договор на оказание аудиторских услуг Заключаемые договоры на оказание аудиторских услуг должны регистрироваться в книге регистрации заключенных договоров оказания аудиторских услуг. 9
Письмо обязательство Договору может предшествовать письмо обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита. Оно направляется заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. Письмо обязательство должно содержать указания об условиях проведения и оплаты аудиторских услуг, обязательствах аудитора (аудиторской организации) и заказчика. 10
Этап 3: Основной этап планирования Планирование аудита разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур. 11
Основной этап планирования 3. 1 определение базовых показателей и оценка уровня существенности; 3. 2 оценка аудиторского риска для отчетности в целом; 3. 3 сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки сегмента: • Пообъектный метод (сегментирование осуществляется в соответствии с Планом счетов); • Циклический метод – каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам учета, связанной с хозяйственными операциями (снабжение, производство, реализация). 12
Этап 4: Документирование результатов планирования (составление общей стратегии и плана аудита) Общая стратегия аудита − документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы. . 13
Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает: • установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем; • определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления; • рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита, а именно: 14
важные факторы, которые оказывают влияние на ход аудита: v установленный уровень (уровни) существенности; v участки бухгалтерского учета и отчетности, наиболее подверженные риску существенных искажений; v предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица; v специфические особенности деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетности. 15
план аудита Документально оформленная общая стратегия аудита отражает лишь общий объем, сроки и порядок проведения аудита. На ее основе разрабатывается план аудита. 16
План аудита должен подробно раскрывать: 1) характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, 2) объем запланированных аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации в отчетности. 17
План аудита • План аудита − документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации. 18
Планирование в аудите ü это непрерывный процесс, обновляемый по мере выполнения отдельных пунктов плана. 19
2. Понятие существенности в аудите ü Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. 20
существенность в аудите ü Под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается такая степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах. 21
Существенность в аудите ü существенность в аудите обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. 22
Существенность в аудите ü информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе. 23
Уровень существенности ü уровень существенности совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности. 24
Приемлемый уровень существенности. ü Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией на этапе планирования и отражается в рабочей документации аудитора. 25
Существенность искажений оценивается: Существенность искажений оценивается аудитором с качественной и количественной точки зрения. 26
Качественная сторона существенности ü С качественной точки зрения аудитору необходимо решить, являются ли существенными обнаруженные несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово хозяйственных операций требованиям действующего законодательства. 27
Количественная сторона существенности ü С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности. 28
Для определении уровня существенности аудитору необходимо: ü 1) выбрать базовые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели); 29
Для определении уровня существенности аудитору необходимо: ü 2) установить уровень существенности для каждого из выбранных базовых показателей или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Базовый показатель бухгалтерской (финансовой) отчетности - одно из числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, играющее важную роль для оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. 30
Базовые показатели и соответствующие им процентные доли На практике для определения уровня существенности используют следующие базовые показатели и соответствующие им процентные доли, показывающие, какую часть от их величины составляет уровень существенности: • прибыль − 5 %; • выручка от реализации (без НДС) – 2 %; • валюта баланса – 2 %; • собственный капитал – 10 %; • затраты организации – 2 %. 31
порядок определения уровня существенности ü Аудиторская организация обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации. 32
Приведем пример вариантов расчета уровня существенности в следующей таблице: Наименование базового показателя Прибыль Значение базового показателя в Уровень отчетности существенности, проверяемого % экономического субъекта Абсолютное значение уровня существенности 80 5 4 1200 2 24 800 2 16 Собственный капитал 500 10 50 Затраты организации 1100 2 22 Выручка от реализации (без налогов и отчислений) Валюта баланса 33
1) уровень существенности определяется как среднее значение: ü При расчете единого значения уровня существенности из полученной совокупнос ти значений исключается не более одного минимального или одного максимального значения, которое отличается на 3 и более порядка от величины остальных значений. В данном примере ис ключается начение прибыли в сумме 4 млн. руб. значение з Тогда уровень существенности определяется как среднее значение оставшихся величин. В приведенном примере уровень существенности составит 28 млн. руб. : ü (24 + 16 + 50 + 22) : 4 = 28 млн. 34
2) уровень существенности определяется наименьшее из полученных абсолютных значений: ü В качестве единого значения уровня существенности можно принять наименьшее из полученных абсолютных значений, соответствующих каждому базовому показателю. ü В этом случае уровень существенности составит 4 млн. руб. 35
Установленный аудитором уровень существенности применяется: ü при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; ü при оценке последствий искажений. 36
Существенность определяет размер допустимой ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности и, как следствие, форму выражения аудиторского мнения. При формировании аудиторского мнения должны учитываться обе стороны существенности: количественная и качественная. 37
Аудиторская организация вправе сделать вывод о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, если одновременно выполняются два условия: 1. выявленные в ходе аудита и вероятные ошибки и искажения данных бухгалтерской отчетности в сумме должны быть много меньше уровня существенности; 2. качественные отклонения порядка ведения финансово хозяйственных операций от требований законодательства не должны быть существенными. 38
Если выявленные в ходе аудита и вероятные ошибки и искажения составляют величину, которая в суммовом выражении намного больше уровня существенности, а качественные отклонения порядка ведения финансово хозяйственных операций от требований законодательства существенны, рекомендуется делать вывод о том, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица не может быть признана достоверной. Данная рекомендация распространяется и на случаи, когда аудируемым лицом выполняется хотя бы одно из указанных условий. 39
Оценка аудиторской организацией уровня существенности позволяет определить формы и методы проведения аудита, возможность использования выборочной проверки, которые в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска. 40
3. Аудиторский риск и его составляющие Аудиторский риск – вероятность выражения аудитором (аудиторской организацией) ненадлежащего аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству. 41
Риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудиторская организация совершит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. 42
Уровень аудиторского риска – это субъективно установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения. 43
Чем ниже уровень аудиторского риска, который установила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. Нулевой аудиторский риск означает полную уверенность в этом, а 100 – процентный аудиторский риск – полную неуверенность. Уровень аудиторского риска может колебаться в диапазоне от 0 до 1 (от 0 до 100%). Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5% 44
Аудиторский риск зависит: Аудиторский риск зависит от риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой отчетности) и риска необнаружения этих искажений. 45
Риск существенного искажения отчетности: ü вероятность того, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица было допущено существенное искажение информации до начала проведения аудита, т. е. он не зависит от аудитора (аудиторской организации). 46
Риск необнаружения ü – вероятность того, что аудитор (аудиторская организация) не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки отчетности аудируемого лица, т. е. зависит от аудитора (аудиторской организации). 47
ü Аудит должен планироваться и проводиться таким образом, чтобы аудиторский риск в целом снизился до приемлемо низкого уровня. ü Аудитор (аудиторская организация) в состоянии повлиять только на риск необнаружения, а риск существенных искажений отчетности аудитор (аудиторская организации) может только оценить. 48
специальные процедуры оценки риска: запросы собственникам, руководству и работникам аудируемого лица; аналитические процедуры; наблюдение и инспектирование. 49
Оценка рисков : Оценка рисков может проводиться количественном выражении, например, процентах или качественно использованием не менее трех градаций: ü высокий, ü средний, ü низкий. в в с 50
Риск необнаружения: Риск необнаружения зависит от эффективности выбора и применения аудиторских процедур. Поэтому для его снижения аудитор (аудиторская организация) изменяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур. 51
Следует учитывать, что риск необнаружения не может быть снижен до нуля по следующим причинам: в процессе аудита используются выборочные методы; аудитор (аудиторская организация) может выбрать ненадлежащие аудиторские процедуры; аудитор (аудиторская организация) может неправильно выполнить надлежащие аудиторские процедуры; аудитор (аудиторская организация) может ошибочно интерпретировать результаты аудита. 52
Оценка рисков : В зависимости от величины оценки риска существенного искажения аудитор (аудиторская организация) должен снизить до приемлемого уровня риск необнаружения. Это необходимо для обеспечения необходимого уровня аудиторского риска в целом. 53
Модель аудиторского риска Аудиторский риск включает в себя следующие компоненты: vвнутрихозяйственный риск; vриск средств контроля; vриск необнаружения. 54
Внутрихозяйственный риск – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств. 55
Риск средств контроля (риск контроля, контрольный риск, риск неэффективности внутреннего контроля) – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений. 56
общая модель аудиторского риска может быть представлена следующей формулой: АР = ВХР х РСК х РНО, где • АР – аудиторский риск; • ВХР – внутрихозяйственный риск; • РСК – риск средств контроля; • РНО – риск необнаружения. 57
На практике модель аудиторского риска применяется в следующем виде: РНО = АР / (ВХР х РСК). В этом случае акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и определение объема аудиторских доказательств. 58
На основе модели аудиторского риска можно сделать некоторые выводы: q аудиторская организация не должна настолько полагаться на эффективность системы бухгалтерского учета аудируемого лица, чтобы исключить необходимость проведения процедур сбора данных, то есть не может быть ситуации, когда внутрихозяйственный риск равен нулю: АР = 0 х РСК х РНО = 0; 59
На основе модели аудиторского риска можно сделать некоторые выводы: q аудиторская организация не должна полностью полагаться на эффективность системы внутреннего контроля и не проводить аудиторские процедуры. Не может иметь место ситуация, когда риск средств контроля равен нулю: АР = ВХР х 0 х РНО = 0; 60
На основе модели аудиторского риска можно сделать некоторые выводы: q аудиторская проверка не может считаться проведенной должным образом, если велика вероятность того, что аудиторская организация не выявит существенных ошибок, допущенных аудируемым лицом, то есть высокий риск необнаружения несовместим с качественной аудиторской проверкой. 61
Например: q. ВХР = 50% q. РСК = 80% q. РНО = 80% q. АР = ВХР х РСК х РНО = 0, 50 х 0, 80 = 0, 32 (32%), то есть в данной ситуации при высоком риске необнаружения (80%), аудиторский риск составит 32%, что недопустимо для проведения качественного аудита; q Процентные величины в примерах взяты условно. 62
пример: аудиторская организация может практически полностью доверять данным, собранным в ходе проведения аудиторских процедур, даже если она считает, что система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны. Например: ВХР = 100% РСК = 100% РНО = 1% АР = ВХР х РСК х РНО = 1 х 0, 01 = 0, 01 (1%), то есть при высоких уровнях внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, но низком риске необнаружения, уровень аудиторского риска является приемлемым. 63
4. Аудиторская выборка: понятие, порядок построения и оценка ее результатов Аудиторская выборка (выборочная проверка) − это способ проведения аудита, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно. Выборка должна соответствовать целям аудита и производиться наиболее эффективным способом, позволяющим достичь этих целей. 64
Репрезентативность выборки. Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при формировании выборки, является обеспечение ее репрезентативности, т. е. представительности. 65
Репрезентативность выборки представительность выборки в аудите свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется нерепрезентативной (непредставительной). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. проверяемая совокупность – это совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов документации бухгалтерского учета. 66
Выборка (отобранная совокупность) – это совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры. 67
Проверяемая (генеральная) совокупность: Под проверяемой (генеральной) совокупностью понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении которой делает выводы. 68
Элементы и объем выборки : Элементы выборки – это отдельные элементы проверяемой совокупности, выбранные с целью формирования мнения о совокупности в целом. Объем выборки (объем отобранной совокупности) количество единиц (элементов выборки), отбираемых аудиторской организацией из проверяемой совокупности. 69
Ошибка: Ошибка отклонение от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля), либо искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Репрезентативная ошибка – это ошибка, характерная для данной проверяемой совокупности. Аномальная ошибка единичная ошибка, которая не может произойти повторно (за исключением некоторых случаев) и, таким образом, не являющаяся репрезентативной ошибкой с точки зрения конкретной проверяемой совокупности. 70
Ошибка: Ожидаемая ошибка количественная оценка наиболее вероятной величины ошибки в проверяемой совокупности, рассчитанная исходя из величин ошибок, обнаруженных в элементах, попавших в выборку, определяемая статистическими и нестатистическими методами. Допустимая ошибка максимальный размер ошибки в проверяемой совокупности, которую аудиторская организация считает приемлемой. 71
Экстраполяция ошибки (распространение результатов выборки) – действие аудиторской организации, заключающееся в распространении выводов, полученных по результатам выборочной проверки, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность должны соответствовать методам построения выборки. 72
Стратификация проверяемой совокупности • Эффективность аудита может быть повышена, если аудиторская организация проводит стратификацию проверяемой совокупности путем разделения ее на подсовокупности (страты), которые имеют какие либо идентифицирующие характеристики. • Цель стратификации состоит в снижении разброса элементов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки. 73
Стратификация проверяемой совокупности • Страты должны быть тщательно определены таким образом, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту. • Например, при проверке основных средств удобно выделять в отдельную группу для проверки здания и строения, транспортные средства. 74
При определении размера выборки аудитор должен установить риск выборки: заключается в том, что мнение аудитора по одному и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности могут отличаться. 75
Для построения выборки используют статистические и нестатистические подходы Для обеспечения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов: 1) случайный отбор; 2) систематический отбор; 3) комбинированный отбор. 76
Случайный отбор предполагает использование таблиц случайных чисел и состоит из следующих этапов: § элементы проверяемой совокупности нумеруются, § устанавливается соответствие между таблицей случайных чисел и элементами проверяемой совокупностью, § случайным образом в таблице находится случайное число (СЧ), § определяется номер документа, который необходимо отобрать в выборку (№вд) по следующей формуле: № вд = (ЗК −ЗН) х СЧ + ЗН, где ЗН и ЗК − начальное и конечное значения номеров элементов проверяемой совокупности. Если документы нумеруются, начиная с единицы, а Зк − много больше единицы (в 100 раз и больше), то эта формула примет вид: № вд = Зн х СЧ. 77
Систематический отбор § Систематический отбор предполагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. § При этом интервал может строиться или на определенном количестве элементов или на их стоимостной оценке. 78
Систематический отбор § Метод количественной выборки по интервалам применяют, когда элементы проверяемой совокупности имеют близкие стоимостные значения или не имеют стоимостного выражения. При этом определяют: § интервал выборки (ИВ) и § стартовую (начальную) точку выборки (СТв): § § ИВ = (Зк − Зн) / В, § где Зк, Зн – соответственно конечное и начальное значение диапазона проверяемой совокупности (например, порядковые номера документов или других проверяемых объектов); § В – объем выборочной совокупности, без учета ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости. 79
Систематический отбор § Стартовая точка (СТв), т. е. первый элемент выборки, находится с помощью случайного числа по таблице случайных чисел: § СТВ = ИВ х СЧ + Зн. Каждый последующий элемент будет определяться как предыдущий, увеличенный на значение интервала выборки. 80
Систематический отбор § Метод стоимостной выборки по интервалам применяется, когда элементы проверяемой совокупности имеют стоимостные значения, которые существенно отличаются. При этом также определяется: § интервал выборки (ИВ), § стартовая точка выборки (СТв), § стоимость всех элементов совокупности нарастающим итогом. 81
продолжение В отличие от количественной выборки, интервал выборки и стартовая точка задаются не в натуральном, а в стоимостном выражении и рассчитываются следующим образом: ИВ = ПС / В, где ПС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении. СТв = ИВ х СЧ. Каждое следующее значение определяется как предыдущее, увеличенное на интервал выборки. Найденные значения сравнивают с величиной стоимости элементов совокупности, рассчитанной нарастающим итогом. В выборку следует отбирать те элементы, диапазону стоимости которых соответствуют рассчитанные значения. 82
Анализ результатов выборки. § После того, как сформирована выборка, проводится проверка ее элементов. § По окончании выборки аудитор должен: § проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку с точки зрения целей проверки; § экстраполировать, то есть распространить полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; § оценить риски выборки, т. е. убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины. Для этого сравнивается ожидаемая ошибка проверяемой совокупности, полученная посредством распространения, с допустимой ошибкой. 83
Комбинированный отбор представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора. § Ожидаемая ошибка проверяемой совокупности (ОПС) включает ошибки трех видов: § ОПС = ОВ + ОЭН + ОКЭ § где ОЭН и ОКЭ − ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам. Они учитываются в фактически найденном размере, 84
продолжение ОВпс – ошибка выборки, распространенная на проверяемую совокупность, величина которой рассчитывается следующим образом: § ОВпс = (Ов / СЭВ) х (ПС – ЭН – КЭ), § где Ов – фактическая величина ошибок, обнаруженных в представительной выборке, § СЭВ − суммарная стоимость элементов выборки, фактически проверенных аудитором, § ПС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении, § ЭН – суммарная величина элементов наибольшей стоимости, § КЭ – суммарная стоимость ключевых элементов. Все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов должны быть отражены в рабочей документации аудитора. 85