Лекция 4: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ L/O/G/O www. themegallery. com
Вопросы для рассмотрения: 1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ 4. РАСХОДЫ ДВОЙНОГО НАЗНАЧЕНИЯ 5. 6. АМОРТИЗАЦИЯ ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, СТАВКИ НАЛОГА
Литература 1. Налоговый Кодекс от 02. 12. 2010 № 2755 -VI (раздел 3)
Вопрос 1. Плательщики, объект налогообложения и порядок расчета налога
Плательщики налога Плательщиками являются: 1. Юридические лица - резиденты, - осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, а так же их структурные подразделения, кроме представительств; - управление ж/д от прибыли по неосновной деятельности; - неприбыльные организации при получении прибыли от неосновной деятельности или доходов, подлежащих налогообложению 2. Юридические лица - нерезиденты, которые получают доходы в Украине. Плательщиком не являются: нерезиденты, имеющие дипломатический статус, а также статус их представительства
Объект налогообложения прибыль с источником происхождения в Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг и сумму прочих расходов отчетного налогового периода, а также периода доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения в Украине
Порядок расчета налога Налогооблагаемая прибыль определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода (состоящих из доходов от операционной деятельности и прочих доходов) на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и на сумму прочих расходов отчетного периода. Налог на прибыль = (Доходы отч. периода – Себестоимость реализ. товаров, работ, услуг отч. периода – Прочие расходы отч. периода) * 19 % (это ставка действует с 01. 2013 по 01. 2014 г ) Доходы и расходы разделяются по признаку операционной и прочей деятельности
Вопрос 2. Определение доходов
Состав учитываемых доходов (ст. 135 НКУ) 1. Доход от операционной деятельности признается в размере договорной стоимости и включает: Ст. 135. 4 ►доход от реализации товаров, работ, услуг, в том числе услуг вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п. ); ►доход банковских учреждений
Состав учитываемых доходов (ст. 135 НКУ) 2. Прочие доходы включают: Ст. 135. 5 ► доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями; ► доходы от операций аренды / лизинга, ► суммы штрафов и / или неустойки или пени, фактически полученных ► стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, ► суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, ► суммы безнадежной кредиторской задолженности; ► суммы возвратной финансовой помощи, полученные и невозвращенные на конец отчетного периода (при возврате плательщик увеличивает сумму расходов на эту помощь); ► суммы акцизного налога, уплаченного / начисленного/ покупателям подакцизных товаров;
Состав учитываемых доходов (ст. 135 НКУ) 2. Прочие доходы включают (продолжение): ► суммы полученных рентных платежей и надбавок к тарифам за электроэнергию и природный газ; ► суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов гос. соц. страхования или бюджетов; ► доходы от операций с инвалютой, ► доходы от страховой деятельности, Ст. ► доходы неприбыльных организаций, 135. 5 ► доходы нерезидентов – в соответствии со статьями 146, 147, 153 и 155 - 161 Кодекса; ► доходы, не учтенные в прошлых периодах; ► доход от реализации необоротных активов, имущественных комплексов и оборотных активов; ► другие доходы плательщика налога за отчетный налоговый период.
Не включается в состав доходов (ст. 136 НКУ) ►сумма предоплаты и авансов; ►суммы НДС, полученные / начисленные плательщиком НДС, когда продавец не является плательщиком НДС. ►прямые инвестиции или реинвестиций в корпоративные права; ►суммы излишне уплаченных налогов и сборов; Ст. 136 ►суммы эмиссионного дохода; ►международная техническая помощь по международным договорами; ►средства или стоимость имущества, поступающие в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации; ►основная сумма полученных кредитов и займов; ►доход от безвозмездно полученных необоротных материальных активов ►другие доходы в соответствии с НКУ
Вопрос 3. Определение расходов
Основная составляющая операционных расходов это себестоимость реализованных товаров, работ, услуг – по аналогии с правилами бухгалтерского учета будет формироваться из: 1) прямых материальных затрат; 2) прямых расходов на оплату труда; 3) амортизации; 4) стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством; 5) прочих прямых затрат. ВАЖНО: Расходы, формирующие себестоимость, признаются расходами того периода, в котором признаны доходы от реализации !!!!!!!
ОГРАНИЧЕНИЯ ПО СОСТАВУ РАСХОДОВ В ОТЛИЧИЕ ОТ БУХУЧЕТА 1. Расходы по приобретению у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе можно отнести в размере не более 4% дохода (выручки) от реализации за предшествующий год. 2. В отношении нерезидентов, зарегистрированных в оффшорах, расходы п. 1 не включаются вообще. 3. Расходы по приобретению у нерезидента услуг по инжинирингу не включаются в расходы при определенных условиях. 4. На включение в расходы роялти также установлен ряд ограничений.
Состав учитываемых расходов 1. Расходы операционной деятельности: Ст. 138 ► себестоимость реализованных товаров, работ, услуг и прочих расходов, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика; ► затраты банковских учреждений (для банковской деятельности), ► благотворительные или иные взносы в пользу неприбыльных организаций.
Состав учитываемых расходов Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг складывается из: ► прямых материальных затрат; ► прямых расходов на оплату труда, включая ЕСВ; ► амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством, работами, услугами; ► стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством, работами, услугами; ► других прямых расходов, в том числе расходов на приобретение электрической энергии.
Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: 2. 1. Общепроизводственные расходы ► расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами + ЕСВ; командировки персонала цехов и т. д. ); ► амортизация основных средств общепроизводственного назначения; ► амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения; ► расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств общепроизводственного назначения; ► расходы на совершенствование технологии и организации производства; ► расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений; ► затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала + ЕСВ, затраты на технологический контроль и контроль качества); ► затраты на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством; ► суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции и производства системе качества; ► другие общепроизводственные расходы (в т. ч. внутризаводское перемещения МТР со склада на склад; недостачи и порча материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли).
Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 2. Административные расходы а) общие корпоративные расходы и представительские расходы; б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием; в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение , водоотвод, охрана); г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги; д) расходы на оплату услуг связи; е) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования; ж) расходы на урегулирование споров в судах; з) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков; и) другие расходы общехозяйственного назначения
Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 3. Сбытовые расходы а) расходы на упаковочные материалы; б) расходы на ремонт тары; в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт; г) расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров; г) расходы на командировки работников, занятых сбытом; д) расходы на содержание основных средств, других активов, связанных со сбытом товаров, работ, услуг (оперативная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана); е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров; е) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; ж) затраты на внутреннюю транспортировку готовой продукции (товаров) между складами предприятия; з) иные расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 4. Прочие операционные затраты а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы; б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов; в) суммы средств, внесенных в страховые резервы; г) суммы начисленных налогов и сборов
Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 5. Финансовые расходы (начисление процентов за пользование кредитами, по облигациям и финансовой арендой) 2. 6. Прочие расходы обычной деятельности, не связанные непосредственно с производством и реализацией, в частности: а) добровольные перечисления средств или безвозмездно переданные товары (работы, услуги) в Государственный бюджет Украины или неприбыльным организациям в размере, не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года; б) добровольные перечисления в фонд Чернобыля не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года; в) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, не более 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года; г) суммы средств или стоимость имущества, добровольно переданных в целях охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, в размере, не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год; д) затраты на приобретение лицензий и разрешений, в т. ч. плата за регистрацию п/я.
Состав учитываемых расходов 2. Прочие расходы: (продолжение) 2. 6. Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых периодов (причина – порча или утрата документов); 2. 7. Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок, выявленных самостоятельно; 2. 8. Прочие расходы хозяйственной деятельности; 2. 9. Сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, не более 0, 2 % фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год.
Не включаются в составе расходов ст. 139 расходы, не связанные с хозяйственной деятельности, на: а) организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных и рекламных целей); б) приобретение лотерейных билетов; в) финансирование личных нужд физических лиц; г) платежи по договорам комиссии и агентским договорам; д) суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг ; е) расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов; ж) расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и прочее улучшение основных средств и НМА, подлежащих амортизации; З) суммы налога на прибыль, НДС, акцизов, таможенных пошлин, НДФЛ; и) стоимость торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства; к) суммы штрафов, неустойки или пени; л) расходы по оплате услуг по консалтингу, маркетингу, рекламе, полученных от нерезидента (свыше 4% от выручки предшествующего года).
Вопрос 4. Расходы двойного назначения
Расходы двойного назначения 1. расходы на обеспечение работников 2. 3. 4. 5. 6. спецодеждой, обувью, средствами индивидуальной защиты, а также продуктами спецпитания согласно перечню КМУ; расходы на научно-техническое обеспечение; расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров; расходы на гарантийный ремонт или замену; расходы на рекламу; расходы на командировки (суточные в пределах 0, 2 МЗП на 01. отчетного года - по Украине, 0, 75 МЗП – за рубеж).
Вопрос 5. Амортизация
1) 2) 3) § § § Некоторые особенности учета амортизации Вместо понятия «основные фонды» в налоговом учете будет использоваться термин «основные средства» . Основным средством считаются материальные ценности, использующиеся в хоздеятельности более 365 календ. дней от даты их введения в эксплуатацию и стоимость которых превышает 2500 грн. Все остальное – МБП. Амортизируются только основные средства и нематериальные активы. Вводится 5 методов начисления амортизации, предусмотренных бухгалтерским учетом: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный, производственный.
Группы основных средств Группы группа 1 - земельные участки Мин. срок , лет - группа 2 - капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством 15 группа 3 - здания, 20 сооружения, 15 передаточные устройства 10 группа 4 - машины и оборудование 5 В т. ч. ЭВМ, принтеры , телефоны (в т. ч. мобильные), компьютерные программы и т. п. 2 группа 5 - транспортные средства 5 группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель) 4 группа 7 - животные 6 группа 8 - многолетние насаждения 10 группа 9 - прочие основные средства 12 группа 10 - библиотечные фонды - группа 11 - малоценные необоротные материальные активы - группа 12 - временные (нетитульные) сооружения 5 группа 13 - природные ресурсы - группа 14 - инвентарная тара 6 группа 15 - предметы проката 5 группа 16 - долгосрочные биологические активы 7
Некоторые особенности начисления амортизации 1) На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется 2) Балансовая стоимости каждой группы осн. ср-в рассчитывается по каждому объекту отдельно и амортизируется ежеквартально! ежеквартально 3) Плательщики налога имеют право на протяжении отчетного периода отнести к расходам при налогообложении прибыли расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащие амортизации, в сумме, не более 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов состоянием на начало такого отчетного периода. Сумма превышения относится на увеличение балансовой стоимости основных средств.
Вопрос 6. ПРИНЦИПЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, СТАВКИ НАЛОГА
Принципы признания доходов и расходов 1. Доходы и расходы теперь учитываются по правилам бухгалтерского учета (в момент их возникновения), независимо от даты поступления или уплаты средств 2. Авансовая оплата товаров или услуг не будет признаваться расходами либо доходами и не будет влиять на налоговые обязательства плательщика. Это называется метод начислений, когда независимо начислений от движения денежных средств, доходы отражают в периоде их возникновения, а расходы – в периоде их понесения (а по реализуемым товарам, работам, услугам – одновременно с возникновением доходов от продажи).
Ставки Предусмотрено постепенное снижение ставки налога до 16 %. с 2012 г. – 21% с 2013 г. – 19% с 2014 г. – 16% Для субъектов индустрии программной продукции с 01. 2013 г. по 01. 2023 г. – 5%
Сроки подачи декларации и уплаты налога (действуют до 01. 13 г. ) üНалоговый период – квартал. üДекларация составляется нарастающим итогом с начала года и подается в течение 40 дней после окончания отчетного квартала üУплата налога – в течение 10 дней последнего срока предоставления декларации
Сроки подачи декларации и уплаты налога (вводятся после 01. 13 г. ) Отчетность и сроки уплаты налога Если доходы за последний налоговый год > 10 млн грн. Если доходы за последний налоговый год < 10 млн грн. (кроме: вновь созданных и неприбыльных СХД, производителей с/х продукции) Налоговый период (а также: для вновь созданных, неприбыльных СХД и производителей с/х продукции) месяц год декларация годовая, подается в течение 40 дней годовая квартальных Декларация после окончания года (без подачи квартальных) ежемесячными без авансовых авансовыми платежами платежей в течение Оплата в размере 1/12 от суммы 10 дней после налога за прошлый год в последнего срока течение 10 дней после подачи декларации окончания отчетного месяца
Льготы малому бизнесу Предусмотрены пятилетние «налоговые каникулы» с « 0» ставкой налога на прибыль При условии: условии 1) объем дохода каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала года не должен превышать 3 млн. грн 2) заработная плата работникам должна быть не менее двух минимальных заработных плат 3) количество работников не должно превышать 20 человек
Другие льготы В Разделе XX «Переходные положения» установлен ряд льгот В частности, предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли: прибыли 1) до 01. 2020 года производителей биотоплива; биотоплива 2) сроком на 10 лет субъектов хозяйствования от оказания гостиничных услуг в гостиницах « 5 звезд» , «четыре звезды» и «три звезды» при условии, что доля дохода от услуг по проживанию составляет не менее 50% совокупного дохода; 3) сроком на 10 лет предприятий легкой промышленности (кроме работающих на давальческом сырье); 4) сроком на 10 лет предприятий судостроительной и самолетостроительной отраслей; 5) до 01. 2015 года издательств и предприятий полиграфии; и другие льготы полиграфии
Другие льготы (продолжение) Пониженная ставка по налогу на прибыль от реализации инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики (по ЗУ «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях с целью создания рабочих мест» ): С 1. 01. 2013 по 31. 12. 2017 г. г. – ставка 0% С 1. 01. 2018 по 31. 12. 2022 г. г. – ставка 8% С 1. 01. 2023 г. – ставка 16 % Приоритетные отрасли (определяются перечнем КМУ): производства высокотехнологической конкурентоспособной экологически чистой продукции высококачественных услуг - При условии: создания нового предприятия, модернизации, реконструкции выделения отдельного подразделения под реализацию ИП общая сметная стоимость ИП и число новых рабочих мест (со средней зарплатой не менее 2, 5 минимальных) превышает: 3 миллионам евро и 150 новых рабочих мест - для крупного бизнеса; 1 млн. евро и 50 новых рабочих мест - для среднего бизнеса; 500 тыс. евро и 25 новых рабочих мест - для малого бизнеса
Спасибо за внимание! L/O/G/O www. themegallery. com
Скачать презентацию Лекция 4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ L O G O www themegallery
Л_4_прибыль_2013.ppt