Лекція 31 з курсу Оперативно-розшукова діяльність податкової

Лекція № 31 з курсу «Оперативно-розшукова діяльність податкової міліції» Виявлення, попередження та розкриття злочинів на об'єктах АПК України 4 години

ПЛАН 1. Загальна характеристика агропромислового комплексу України. Специфіка оподаткування суб'єктів господарювання АПК України. 2. Схеми ухилення від оподаткування (розкрадання державних коштів), що застосовуються в агропромисловому комплексі України, методи їх оперативного документування. 3. Особливості оперативного обслуговування об'єктів АПК

Питання для самостійного вивчення Стаття 209 розділу V ПК України “Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства”. Державна цільова програма розвитку українського села на період до 2015 року, затверджена постановою КМ України від 19. 07 № 1158.

Література: Податковий кодекс України Земельний кодекс України Кримінальний кодекс України. Кримінальний процесуальний кодекс України. Закон України від 14. 02. 92 № 2114 «Про колективне сільськогосподарське підприємство» ; Закон України від 17. 07. 97 № 469 «Про сільськогосподарську кооперацію» ; Закон України від 06. 10. 98 № 161 «Про оренду землі» .

1. Загальна характеристика агропромислового комплексу України. Специфіка оподаткування суб'єктів господарювання АПК України.

Аграрно-промисловий комплекс України – це сукупність галузей народного господарства, що охоплює виробництво сільськогосподарської продукції, її заготівлю (закупівлю) та переробку.

Сільське господарство (рослинництво, тваринництво) Виробництво мінеральних добрив Ветеринарна медицина Рибне господарство Харчова та переробна промисловість Галузі АПК Переробна промисловість Виноградарство, вино робна промисловість, садівництво Інженернотехнічне забезпечення Насінництво та розсадництво

Види господарських формувань в АПК України колективні сільськогосподарські підприємства (КСП), селянські (фермерські) господарства; сільськогосподарські виробничі кооперативи; приватно-орендні підприємства; а кціонерні товариства (у формі відкритого та закритого товариства); товариства в з обмеженою відповідальністю; особисті підсобні господарства.

Реультати збору зернових в 2013 роцых, млн. тонн В 2013 году аграриям удалось собрать 63 миллиона тонн зерна, что является хорошей предпосылкой для наращивания объемов экспорта. На конец года за границу поставлено на 3, 2 миллиона тонн, или на 24%, больше зерновых, чем в 2012 году. Товаропроизводителям и трейдерам удалось увеличить поставки пшеницы на 14%, ячменя − почти на 12%, кукурузы − 42%, а также масличных − на 60%. Всего экспортировано 16, 4 миллиона тонн» , − сообщил Николай Присяжнюк (Министр агрополитики и продовольствия).

Вилов риби і добування інших водних живих ресурсів Роки Всього тис. тонн в тому числі Океанічний Азово - Внутрішні промисел, Чорноморськи водойми, тис. тонн й басейн, тис. тонн 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 350, 0 333, 4 293, 2 250, 0 226, 0 265, 6 228, 8 207, 2 254, 9 160, 5 162, 1 155, 5 138, 1 167, 0 145, 3 123, 5 56, 9 134, 6 93, 1 55, 0 52, 5 61, 2 46, 8 46, 0 38, 2 38, 3 38, 0 39, 5 35, 4 37, 4 36, 7 37, 7

Селянське (фермерське) господарство є формою підприємництва громадян України, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, займатися її переробкою та реалізацією.

Види діяльності в АПК, яки підлягають ліцензуванню виробництво лікарських засобів, оптова, роздрібна торгівля лікарськими засобами; виробництво ветеринарних медикаментів і препаратів, оптова, роздрібна торгівля ветеринарними медикаментами і препаратами; виробництво пестицидів і агрохімікатів (тільки регуляторів росту рослин), оптова, роздрібна торгівля пестицидами і агрохімікатами (тільки регуляторами росту рослин);

проведення дезінфекційних, дезінсекційних, дератизаційних робіт; ветеринарна практика; діяльність, пов'язана з промисловим виловом риби на промислових ділянках рибогосподарських водойм, крім внутрішніх водойм (ставків) господарств; оптова торгівля насінням; виробництво, зберігання і реалізація племінних (генетичних) ресурсів, проведення генетичної експертизи походження та аномалій тварин; проведення фумігації (знезараження) об'єктів регулювання, що визначені Законом України "Про карантин рослин", які переміщуються через державний кордон України та карантинні зони.

Міністерство аграрної політики та продовольства України (структура та кураторство) офіц. сайт: minagro. gov. ua Міністр Управління патронатної служби Міністра Управління внутрішнього аудиту Департамент правової та законопроектної роботи Сектор запобігання і протидії корупції Помічник Міністра (секретар колегії) Державна ветеринарна та фітосанітарна служба України Державне агентство земельних ресурсів України Державне агентство лісових ресурсів України Державна інспекція сільського господарства України Державне агентство рибного господарства України

Перший заступник Міністра Департамент економічного розвитку аграрного ринку Департамент фінансово-кредитної політики та бухгалтерьского обліку Департамент зовнішньоекономічних зв’язків Заступник Міністра Департамент землеробства Департамент тваринництва Департамент продовольства Департамент інженерно-технічного забезпечення та сільськогосподарського машинобудування Відділ публічної інформації, взаємодії з Кабінетом Міністрів України та розгляду звернень громадян Заступник Міністра – керівник апарату Департамент роботи з персоналом Департамент контролю апарату Департамент науково-освітнього забезпечення АПВ та розвитку сільських територій Управління комунікацій із засобами масової інформації, зв'язків з громадськістю та інформатизації Управління державного майна Оперативно-режимне управління

Розділ XIV. Глава 2. Фіксований сільськогосподарський податок Ст. 301 Платники податку Платниками податку можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Не може бути зареєстрований як платник податку: суб'єкт господарювання, у якого понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин, диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини); суб'єкт господарювання, що провадить діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних, вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції; суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг.

Ст. 302. Об'єкт оподаткування Об’єктом оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Ст. 303 База оподаткування Базою оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є нормативна грошова оцінка одного гектара сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), проведена за станом на 1 липня 1995 року, для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) нормативна грошова оцінка одного гектара ріллі в Автономній Республіці Крим або в області, проведена за станом на 1 липня 1995 року.

Ст. 304 Ставки податку для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) 0, 15; для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, 0, 09;

для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) 0, 09; для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, 0, 03; для земель водного фонду 0, 45; для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди, 1, 0.

Ст. 306 Порядок нарахування та строки сплати податку Сплата податку проводиться щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця у розмірі третини суми податку, визначеної на кожній квартал від річної суми податку, у таких розмірах: §у 1 кварталі-10%; §у 2 кварталі-10%; §у 3 кварталі-50%; §у 4 кварталі-30%.

Платники податку не є платниками таких податків і зборів: а) податку на прибуток підприємств; б) земельного податку (крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва); в) збору за спеціальне використання води; г) збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (у частині провадження торговельної діяльності).

Новели в законодавстві Ст. 197. 21. ПК України (введена в дію Законом України від 19. 12. 13 № 713) Звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України та вивезення в митному режимі експорту зернових культур та технічних культур, крім постачання та вивезення в митному режимі експорту таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств – виробників.

2. Схеми ухилення від оподаткування (розкрадання державних коштів), що застосовуються в агропромисловому комплексі України, методи їх оперативного документування.

ОСНОВНІ НАПРЯМИ ЗЛОВЖИВАНЬ В АПК: - ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів); - розкрадання матеріальних цінностей, державного або колективного майна; - зловживання службовим становищем; - неефективне, нецільове використання бюджетних та позабюджетних коштів; - шахрайство з фінансовими ресурсами, фіктивне підприємництво; - недбале зберігання, нестача і псування сільськогосподарської продукції; - контрабанда сільськогосподарської продукції; - зловживання спеціалістів земельних ресурсів при виготовленні документів, необхідних для одержання державного акту на право власності на землю; - зловживання працівників органів місцевого самоврядування при оформленні оренди земель.

Основні схеми мінімізації податкових зобов’язань та ухилення від оподаткування, що застосовуються в агропромисловому комплексі України: Безпідставне застосування фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП) замість загальної системи оподаткування суб’єктами господарювання, що не мають на це законних підстав. Зменшення платником ФСП об’єкту оподаткування, а також надання неправдивих даних щодо типу земель (зменшення площі сільгоспугідь та застосування занижених ставок ФСП); Нецільове використання, суб’єктами господарювання, що застосовують спеціальний режим оподаткування ПДВ, сум цього податку, нарахованих на вартість поставлених ними сільськогосподарських товарів/послуг та акумульованих на спеціальних рахунках.

Розкрадання бюджетних дотацій у сільське господарство, наприклад на погашення витрат, пов’язаних із пересівом озимих зернових культур, що не зійшли, загинули, та слабких і зріджених озимих зернових культур, які підлягають пересіву. Використання послуг ФСПД при закупівлі продукції (наприклад спиртозаводи та ДП Укрспирт здійснюють закупівлю сировини (зернових, меляси (патока буряка) у ФСПД за завищеними цінами, з порушенням правил проведення тендерних закупівель). Здійснення псевдоекспорту та нетипового експорту сільгосппродукції. Заниження одержуваного прибутку, повне або часткове приховування операцій із сільгосппродукцією. Фальсифікація сільгосппродукції (Фальсифікація вин, вермутів, коньяків України і бренді )

Схема незаконного відшкодування ПДВ при здійсненні операцій з с/г продукцією Однією з найпоширеніших кримінальних схем незаконного формування податкового кредиту на цьому ринку є закупівля врожаю за готівку на етапі його постачання на елеватори. Власниками зерна на 722 сертифікованих елеваторах, куди надходив врожай 2010 року виявились хто завгодно, тільки не його виробники. Аналіз реквізитів цих так званих власників зерна показав, що понад 30 % податкового кредиту утворюється за рахунок ризикових підприємств, які входять до складу центрів мінімізації. В подальшому вказане зерно експортується (в т. ч. підприємствами інших галузей економіки – так званий “нетиповий експорт”). За результатом обстежень 410 місць зберігання врожаю, проведених нашими працівниками, вилучено майже 80 тис. тон зернових. Порушено 21 кримінальну справу.

Схема мінімізації (незаконного відшкодування) ПДВ виробники сільськогосподарської продукції поставки сільськогосподарської продукції по документах Фіктивні підприємства реальні поставки сільськогосподарської продукції Транзитні підприємства Документи на сільського сподарську продукцію ЕКСПОРТ підприємство нафтовидобувної галузі Х ПДВ Ненадходження Бюджет

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ОПЕРАТИВНО-РОЗШУКОВИХ ЗАХОДІВ ПО ДОКУМЕНТУВАННЮ ЗЛОЧИННИХ СХЕМ В АПК УКРАЇНИ: 1. Проведення 2. 3. 4. 5. попереднього оперативного відпрацювання визначених об'єктів (збір та аналіз інформації стосовно фін-госп. діяльності підприємств АПК), 3. Оперативне відпрацювання комерційних структур, складів, через які проходить агропромислова продукція, в т. ч. за допомогою інших контролюючих органів. Організація усього комплексу ОРЗ по документуванню протиправної діяльності організаторів та учасників злочинних схем в сфері АПК. З метою встановлення розміру завданих державі збитків – проведення документальних перевірок (ревізій) СПД сфери АПК. Реєстрація напрацьованих матеріалів в ЄРДР та оперативний супровід досудового слідства та розгляду матеріалів в суді.

З МЕТОЮ ДОКУМЕНТУВАННЯ ФАКТІВ ВЧИНЕННЯ ЗЛОВЖИВАНЬ З БОКУ ПОСАДОВИХ ОСІБ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВ НЕОБХІДНО: - забезпечити оперативне супроводження документування злочинної діяльності фігурантів з використанням можливостей підрозділу оперативного документування, - вивчити спосіб життя підозрюваних осіб, наявність коштів, автомобілів, дач, встановити їх особисті ділові зв'язки, тощо, - провести комплекс заходів по виявленню місць закупівлі переробки, зберігання та реалізації продукції сільського господарства, - фіксації фактів транспортування продукції на стаціонарних постах ДАІ, митницях шляхом зняття копій товарнотранспортних накладних та вантажно-митних декларацій, шляхових листів, тощо, - забезпечити збереження первинних документів, що свідчать про рух коштів та продукції, - вжити заходів щодо забезпечення стягнення коштів та майна підприємств для відшкодування нанесених державі збитків, вилучення документів, печаток бланків, товарно-матеріальних цінностей.

Інформація про злочини, пов'язані з ухиленням від сплати податків, ПМ може бути отримана: 1. 2. 3. 4. 5. при проведенні оперативно-розшукових заходів; при відпрацюванні інформаційних баз даних Міндоходів; від державних організацій які здійснюють контрольно-дозвільні функції в сфері АПК ( управління агропромислового розвитку, департаменти ветеринарної медицини, інспекції з карантину рослин та інш. ) від громадян, підприємств та організацій різних форм власності; при взаємодії з іншими контролюючими та правоохоронними органами.

ПОПЕРЕДЖЕННЯ І ВИЯВЛЕННЯ ПОРУШЕНЬ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА В АПК q визначити основні об'єкти збору і заготівлі сільськогосподарської продукції (елеватори, хлібоприймальні пункти, плодоовочеві бази, склади тощо. ) та зібрати на них установчі данні за допомогою ІС “Податковий блок” q встановити фактичну наявність підприємств які отримали або отримують сільськогосподарську продукцію. Провести їх перевірки на предмет повноти, правильності та своєчасності оприбуткування продукції та подальшої її реалізації. q за допомогою ІС “Податковий блок" визначити обсяги операцій підприємств, що реалізують продукцію, їх зв'язки з іноземними партнерами; q Підсистема співставлення податкової звітності та розшифровок податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів дозволяє встановити основних контрагентів підприємства, їх господарсько -фінансові операції та види діяльності q проводити зустрічні перевірки на підприємствах, які отримують сільськогосподарську продукцію на предмет виявлення ФСПД ; q відпрацювати фірми, які в засобах масової інформації подають рекламу про значні закупки сільськогосподарської продукції або її реалізацію.

СЛІДИ ЗЛОЧИНІВ ДОКУМЕНТАХ: УТРИМУЮТЬСЯ В НАСТУПНИХ 1. документи, що визначають правове становище суб'єкта підприємництва: - установчі документи (статут, протокол установчих зборів або засновницький договір, рішення засновників чи уповноваженого ним органу про створення юридичної особи й ін. ); - реєстраційні документи ( свідоцтво про державну реєстрацію, довідка про взяття на облік в органах статистики, міндоходів, пенсійного фонду України, т. і. ); - дозвільні документи (дозволи на здійснення певної діяльності, ліцензії, патенти); 2. договори та супутні їм документи (листи, рахунки, тобто всі ті документи, які відображають факт досягнення згоди); 3. платіжні документи (розрахункові документи, платіжні картки); 4. документи обліку та звітності (головні книги, журнали, касові книги, акти взаєморозрахунків, книги обліку цінних паперів, баланс, звіт про фінансові результати, податкова накладна, податкова декларація, складські документи); 5. документи, які посвідчують особу.

З МЕТОЮ ДОКУМЕНТУВАННЯ ОПЕРАТИВНІ ПРАЦІВНИКИ ПОВИННІ ПРОВЕСТИ ТАКІ ОПЕРАТИВНО-РОЗШУКОВІ ЗАХОДИ: 1. З урахуванням проведеного аналізу та наявної оперативної інформації про злочинну діяльність завести оперативнорозшукові справи. 2. Залежно від характеру злочинної діяльності СПД у сфері АПК, погодити з відділом технічного забезпечення СБУ (оперативнотехнічним підрозділом Міндоходів) питання про застосування: - апаратури, приладів та інших технічних засобів - для зняття інформації з каналів зв'язку, у тому числі з мобільних телефонів, радіостанцій, одержання іншої інформації з інших каналів зв'язку в інтересах попередження, припинення та розкриття злочинів; - слухового контролю та магнітного запису — для одержання даних про злочинну діяльність та відомостей, що становлять оперативний інтерес - телеапаратури та оптичних приладів — для спостереження за діями фігурантів; - засобів сигналізації та радіоприладів — для дистанційного виявлення протиправних дій та підтримання зв'язку між учасниками оперативно-розшукових заходів;

3. Запланувати проведення спецзаходів № 1 -8 для забезпечення збирання інформації про фігурантів. 4. Для встановлення зв'язків фігурантів одержати та проаналізувати роздруковані телефонні розмови з квартирних і службових телефонів. 5. У разі потреби поєднання оперативно-розшукових заходів і слідчих дій скласти погоджений спільних план по справі. 6. Вивчити реальні можливості власного негласного апарату і дати завдання на встановлення довірчих стосунків з членами та лідерами злочинних груп, виявлення місцезнаходження коштів, нерухомості, автотранспорту.

7. запланувати залучення серед членів злочинних угруповань та їх оточення конфіденційних співробітників. 8. залучити до негласного співробітництва кваліфікованих фахівців в сфері АПК. 9. провести оперативні комбінації з введення в розробку негласних співробітників для одержання додаткової інформації про фігурантів. 10. у подальшому здійснюється оперативне супроводження кримінальних проваджень (в т. ч. проведення НСРД).

3. ОСОБЛИВОСТІ ОПЕРАТИВНОГО ОБСЛУГОВУВАННЯ ОБ'ЄКТІВ АГРАРНО-ПРОМИСЛОВОГО КОМПЛЕКСУ.

Оперативне обслуговування підприємств АПК повинно забезпечувати: • охоплення спостереженням усіх без винятку підприємств та організацій, що входять до АПК; • своєчасне надходження необхідної і достатньої за своїм обсягом та змістом оперативної інформації; • ефективне використання підрозділами ПМ власних можливостей, а також можливостей інших правоохоронних органів для попередження, виявлення та розкриття правопорушень та злочинів.

ОПЕРАТИВНЕ ОБСЛУГОВУВАННЯ ВКЛЮЧАЄ НАСТУПНІ ЗАХОДИ: q визначення переліку об'єктів, які входять до АПК, встановлення режиму їх обслуговування; q вивчення системи, структури та характеру діяльності підприємств АПК; q вивчення, аналіз та оцінка оперативної обстановки на окремих об'єктах і в, АПК вцілому; q організацію підбору та розстановку негласних співробітників на об'єктах АПК та керівництво ними; q організацію чіткої взаємодії оперативних підрозділів ПМ з іншими підрозділами міндоходів, правоохоронними і контролюючими органами; q ведення накопичувальних справ.

ОРГАНІЗАЦІЯ ДІЯЛЬНОСТІ ОПЕРАТИВНОГО СКЛАДУ: оптимальне закріплення оперативних працівників за сільськогосподарськими об'єктами та глибоке знання ними системи, структури і характеру їхньої діяльності; 2) правильний підбір і розстановка негласних працівників, забезпечення з ними постійного зв'язку і керівництво їх діяльністю; 3) чітка взаємодія між різними оперативними підрозділами в обміні оперативною інформацією та встановлення ділових контактів з представниками контролюючих органів, адміністрації агроформувань; 4) аналіз поступаючої інформації, яка характеризує стан злочинності, обсяг сільськогосподарського виробництва, споживання с/г продукції населенням (по видах) та коливання їхньої ціни. 1)

Усі об'єкти АПК можна поділити на три групи: 1. об'єкти, які вимагають (пристальної) уваги, що передбачає забезпечення необхідної поінформованості про стан сплати податків на основі використання переважно негласних джерел інформації; 2. об'єкти, які потребують постійної уваги за станом сплати податків шляхом використання «як гласної так і негласної інформації; 3. об'єкти, які потребують періодичного ознайомлення із станом сплати податків шляхом використання гласної інформації.

При відпрацюванні АПК доцільно аналізувати інформацію (документи) як містяться в: • підрозділах місцевих державних адміністрацій; • підрозділах статистичного управління; • банківських установ на місцях; • фінансових інспекціях; • податкових інспекціях; • органах внутрішніх справ; • митних органах, тощо.