Лекция 3 Налог на добавленную стоимость

Лекция 3 Налог на добавленную стоимость

План 1. Экономические основы построения НДС 2. Методика исчисления и уплаты НДС: 2. 1. Плательщики; 2. 2. Обороты, облагаемые НДС; 2. 3. Льготы по НДС; 2. 4. Ставки НДС; 2. 5. Порядок исчисления; 2. 6. Порядок исчисления налогооблагаемой базы; 2. 7. Налоговые вычеты и порядок их применения; 2. 8 Налоговый и отчетный периоды по налогу на добавленную стоимость. Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на добавленную стоимость. 3. Особенности исчисления и уплаты НДС во внешнеторговом обороте: 3. 1 Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; 3. 2. Особенности исчисления НДС при ввозе товаров из государств – членов Таможенного союза; 3. 3. Особенности взимания НДС приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав у иностранных организаций.

НДС – универсальный косвенный налог, включаемый в отпускную цену товаров, работ, услуг • Схема взимания НДС предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. • В 1958 г. впервые введен во Франции • В 1967 г. НДС утвержден для стран ЕС в качестве основного, унифицированы принципы взимания НДС в ЕС • Действует в 135 странах, включая страны Америки, Африки и Юго Восточной Азии (введен в 80 е гг. ) Восточной Европы (введен в 90 е гг. ) • Не применяется в США, Японии, странах Северной Африки и на Ближнем Востоке

Ставки НДС и уровень изъятия НДС в странах ЕЭС Страна Ставка Уровень Страна Ставка Уровень НДС изъятия в стандартн ВВП стандарт ВВП ая ная Австрия 20 7, 8 Италия 20 5, 9 Бельгия 21 7, 0 Латвия 21 6, 6 Болгария 20 11, 5 Литва 19 8, 1 Великобритан 15 6, 3 Польша 22 8 ия Венгрия 25 7, 8 Финляндия 22 8, 4 Германия 19 7, 0 Франция 19, 6 7, 0 Греция 19 7, 1 Чехия 19 7, 1 Дания 25 10 Швеция 25 9, 4 Испания 15 6, 3 Эстония 20 8, 0

Способы исчисления и обложения добавленной стоимости • Метод прямого вычитания • Метод косвенного вычитания Способы исчисления и обложения добавленной стоимости во внешнеторговом обороте • По принципу страны происхождения • По принципу страны назначения

Достоинства НДС • НДС взимается на каждой стадии производства и обращения и обеспечивает стабильные поступления в бюджет, • Широкая налоговая база, не приводит к структурным изменениям экономики (нейтрален) • Равенство в налогообложении, облагается стоимость, созданная на предприятии • Нейтрален к налогоплательщику • Трудно уклоняться, что обеспечивает эффективность администрирования Недостатки • Регрессивность, • сложность администрирования

Расчетные показатели по косвенным налогам государственного бюджета РБ Доходы Годы 1991 1992 Доля в доходах бюджета, % Налог с оборота 26, 7 - НДС - 39, 3 Акцизы - 15, 5 Налог с продаж 4 - Налог на топливо 1

Трансформация НДС в РБ • Введен в 1992 г. • До 2000 г. действовало два метода исчисления: метод прямого счета для внутриреспубликанского оборота и обложения таможенной стоимости импортируемых товаров • В 2000 г. переход на зачетный метод уплаты • В 2005 г. переход на принцип страны назначения в торговле с РФ и другими странами

Налогоплательщики Физические лица, Индивидуальные признаваемые Организации предприниматели плательщиками при ввозе товаров

Особенности признания ИП плательщиками НДС • Если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением выручки от реализации при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев. • ИП имеют право уплачивать НДС, если выручка не превышает 40 000 евро • Уплачивают в течение 12 месяцев со дня возникновения обязательств

Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость • Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты: – по реализации своим работникам; – по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами; – по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав; – по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю и арендодателем объекта аренды арендатору; – по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей. • Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь

Не являются объектами обложения • суммы, полученные за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет; • средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества (приватизации); безвозмездная передача: • имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства; • культурных ценностей организациям культуры; • обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица

Обороты, освобождаемые от НДС • Реализация социально значимых товаров, работ, услуг: лекарственные средства, медицинские, ветеринарные услуги, услуги по содержанию детей в детсадах, услуги в сфере культуры, ритуальные, жилищно коммунальные, по перевозке пассажиров транспортом общего пользования; • Продукция произведенная организациями, в которых инвалиды составляют более 50%; • Платные услуги в сфере образования; • Н аучно исследовательские, опытно конструкторские работы, зарегистрированные в государственном реестре; • Отдельные финансовые услуги: реализация ЦБ, банковские, страховые услуги; • Реализация драг. металлов и камней в Госфонд, гос. пошлины и сборы, арендная плата, перечисляемая в бюджет, средства, полученные в процессе приватизации;

Обороты, освобождаемые от НДС (продолжение) • Туристические услуги (по перечню); • Бытовые услуги (бани, парикмахерские, химчистка и стирка, ремонт одежды, обуви, бытовой техники и др. ); • Льготы на условиях взаимности с другими государствами – реализация товаров для деятельности дипломатических представительств и их персонала; • Отдельные товары при ввозе на таможенную территорию РБ: транспортные средства по перечню, транзитные, конфискованные, тех. средства для инвалидов; • Обороты, где применяются особые режимы налогообложения (игорный бизнес, лотереи)

Ставки НДС Основная 20% Экспорт товаров и некоторых услуг (транспортные, производство 0% товаров из давальческого сырья Реализация продукции растениеводства, животноводства, 10% рыбоводства, и пчеловодства, Ввоз в РБ и реализация продовольственные товары и товары для детей по перечню, утвержденному Президентом РБ Реализация товаров по регулируемым розничным ценам, в 9, 09% структуру которых уже включен НДС по ставке 10% (10%/110%) Реализация товаров по регулируемым розничным ценам, в 16, 67% структуру которых уже включен НДС по ставке 20% (20%/120%)

Алгоритм расчета НДС = Облагаемые Х Сумма НДС Ставка НДС операции Сумма НДС, полученная от уплаченная подлежащая взносу в = покупателей за поставщикам бюджет реализованные материальных товары ресурсов

Пример. Предприятие занимается производством компьютерной техники. В отчетном периоде предъявлено к оплате покупателю стоимость компьютерной техники на сумму 2500 000 руб. (без НДС). Необходимо определить НДС, предъявленный к оплате покупателю. Решение: НДС = 2500 000* 20 /100 = 500 000 тыс. руб. Если сумма выручки указана с НДС, то расчет НДС к оплате рассчитывается: Н = НБ * С / 100 + С, где Н –сумма налога, НБ – налоговая база; С ставка налога

Пример 2. Предприятие занимается производством строительных материалов. В отчетном периоде получена выручка от реализации товаров в сумме 750 000 тыс. руб. (с НДС). Необходимо определить НДС по реализации товаров за отчетный период. Решение: НДС = 750 000* 20 /120 = 125 000 тыс. руб.

Особенности исчисления налоговой базы по НДС • Налоговая база по подакцизным товарам исчисляется с учетом акцизов; • Налоговая база налога на добавленную стоимость включает также некоторые внереализационные доходы , в частности, суммы, фактически полученные: в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров. • Момент реализации товаров (работ, услуг) определяется по отгрузке

Пример 3: расчет НДС по внереализационным операциям От покупателя поступила пеня за несвоевременную поставку товара, облагаемого по ставке 20%, в сумме 600 тыс. руб. и товара, облагаемого по ставке 10% в сумме 100 тыс. руб. Расчет суммы НДС: 600 × 20%/120% = 100 × 10% / 110% = 9, 09 Итого сумма НДС составляет 109, 09 тыс. руб.

Налоговые вычеты по НДС • Налоговыми вычетами признаются суммы НДС : предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, к оплате плательщику приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; • уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; • уплаченные в бюджет приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь

Пример. За январь июнь реализован товар на сумму 100 млн. руб. , включая НДС (16. 66 млн. руб). В этом же периоде приобретены материальные ценности на сумму 120 млн. руб. (включая НДС 20 млн. руб. ) Определить НДС к вычету принимаем НДС в пределах исчисленной суммы НДС по реализации, т. е. 16, 66 млн. руб.

Правила определения налоговых вычетов по НДС 1. Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм, исчисленных по реализации 2. В полном объеме НДС принимается к вычету в следующих случаях: – При применении ставки 0%; – При реализации товаров по ставке 10% (9, 09%) – В случае ликвидации плательщика; – Если товары передаются в международный лизинг. 3. Если обороты по реализации освобождены от НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в затраты по производству и реализации продукции или может относится на увеличение стоимости приобретенных объектов

Правила определения налоговых вычетов (продолжение) Если выручка предприятия облагается по разным ставкам НДС (10, 20%, 0%) или освобождается от НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, распределяется между всеми видами выручки. Возможны 2 метода распределения: 1. По удельному весу каждого вида выручки в общем объеме выручки. 2. Прямым способом на основании раздельного учета

Пример. Организация в январе приобрела материалы на сумму 300 млн. руб. , в т. ч. НДС 50 млн. руб. За отчетный период обороты по реализации составили: Оборот по реализации по ставке 20% 600 млн. руб. Оборот по реализации по ставке 0% 200 млн. руб. Оборот по реализации, освобождаемый от НДС – 100 млн. руб. Определить налоговые вычеты, приходящиеся на различные обороты. Решение. 1. Сумма выручки 600+200+100=900 млн. руб. 2. Удельный вес выручки, облагаемой по ставке 0% (200/900) *100% = 22, 2222% 3. Удельный вес освобождаемой выручки (100/900) *100% = 11, 1111% 4. Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по ставке 0% 50*22, 2222) / 100% = 11, 1111 млн. руб. 5. Налоговые вычеты, приходящиеся на освобождаемые обороты (50 * 11, 1111) /100% = 5, 5555 млн. руб. 6. Налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по ставке 20% 50 – 11, 1111 – 5, 5555 = 33, 3334 млн. руб.

Очередность вычета сумм НДС • 1 я очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; • 2 я очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь; • 3 я очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставкам 10% процентов, 9, 09%;

Очередность вычета сумм НДС (продолжение) • 4 я очередь независимо от суммы НДС , исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке ноль (0) процентов; • 5 я очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС согласно договору купли продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, приобретающим товары в собственность для последующей передачи в международный лизинг; • 6 я очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями.

1. Сумма НДС, уплаченного поставщикам, за отчетный период, 7000 тыс. руб. 2. Выручка от реализации товаров, работ, услуг 40 000 тыс. руб. , в т. ч. выручка от реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, 10 000 тыс. руб. Выручка, освобождаемая от НДС, 6 000 тыс. руб. Выручка, облагаемая по ставке 20%, 24 000 тыс. руб. НДС, исчисленный по реализации, 24 000* 20% /120% = 4000 тыс. руб. 3. Сумма НДС, уплаченного, приходящегося на выручку, облагаемую по ставке 0%, составит 10 000 / 40 000 * 7 000 = 1750 тыс. руб. (принимается к зачету без ограничения 4 я очередь) 4. Сумма НДС, уплаченного, приходящегося на выручку, освобождаемую от НДС, составит 6 000 / 40 000 * 7 000 = 1 050 (относится на себестоимость, и не идет в зачет) 5. Сумма НДС, уплаченного по ставке 20%, составит 24 000 / 40 000 * 7 000 = 4 200 тыс. руб. К зачету принимается в пределах НДС по реализации, т. е. 4 000 тыс. руб. (1 я очередь) 6. Сумма налоговых вычетов 1750 + 4 000 = 5750 тыс. руб. 7. Сумма НДС к уплате (возврату ) 4 000 – 5750 = 1750 тыс. руб.

Налоговая декларация по НДС Показатели Сумма Ставка Сумма НДС 1 2 3 4 Раздел I. НАЛОГОВАЯ БАЗА 2. По операциям, облагаемым по ставке 24 000 20/120 4 000 4. По операциям, облагаемым по ставке 10/110 5. По операциям, облагаемым по ставке 16, 67% 6. По операциям, облагаемым по ставке 9, 09% 7. По операциям, облагаемым по ставке 10 000 0% x 9. По операциям, освобождаемым от НДС 6 000 x x 10. По операциям по реализации x товаров по розничным ценам 11. Суммы налога, излишне х x предъявленные покупателям 14. ИТОГО по разделу I 40 000 x 4 000

Налоговая декларация по НДС Раздел II. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ 15. Налоговые вычеты всего х x 5 750 (стр. 15 а + стр. 15 б + стр. 15 в) 15 а. Налоговые вычеты по объектам, x x обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС 15 б. Налоговые вычеты по объектам, x x по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит 15 в. Налоговые вычеты по остальным x x объектам

Налоговая декларация по НДС Раздел III. СУММА НАЛОГА 16. Сумма НДС нарастающим итогом всего x x 1750 (стр. 16 а + стр. 16 б + стр. 16 в) 16 а. Сумма НДС нарастающим итогом, остающаяся x в распоряжении (подлежащая уменьшению) (стр. 14 а стр. 15 а) 16 б. Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая x уплате (возврату) по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит (стр. 14 б стр. 15 б) 16 в. Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая x 1750 уплате (возврату) (стр. 14 в стр. 15 в)

Налоговый и отчетный периоды • Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. • Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. • Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. • Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22 го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь Взимание НДС осущес твляют таможенные органы, за исключением ввоза то варов с территории стран Таможенного союза. НДС при ввозе исчисляется по формуле: НДС = (ТС + ТП + А) СТндс, где ТС — таможенная стоимость ввозимого товара, бел. руб. ; ТП — подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пош лины, бел. руб. ; А — подлежащая уплате сумма акцизов, бел. руб. ; СТНд. С — ставка НДС, %.

Пример. Декларируется ввезенный из Литвы на таможенную территорию Республики Беларусь товар —стальные канаты. Код товара по ТН ВЭД Республи ки Беларусь — 7312 10 200 0. Таможенная стоимость товара — 40 ООО евро. Ставка таможенной пошлины — 15%. Официальный курс евро 10000 бел. руб. Ставка НДС — 20 %. НДС = ТС + ТП =( 40 000 + 40 000 х 15%) х 20% х 10 000 = 92 000 бел. руб.

Освобождаются от НДС при ввозе на территорию РБ: • транспортные средства для международных перевозок грузов, пассажиров и багажа; • технические средства, материалы, для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарствен ные (ветеринарные) средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно ортопедические изделия и медицинская техника; • культурные ценности, безвозмездно передаваемые организациям культуры; • товары, предназначенные для дипломатическими представительствами и консульскими учреждений; • оборудование и приборы для научно исследовательских целей;

Пример. Белорусская организация 5 мая 2010 г. сог ласно акту об оказанных услугах приобрела у ино странной организации, не состоящей на налоговом уче те в Республике Беларусь, рекламные услуги стоимо стью 1000 дол. США. Курс доллара США на 5 мая 2013 г. составил 9100 руб. , на затраты плательщика отнесено 9100 000 руб. Оплата за услуги произведена 4 июня 2013 г. Курс доллара США на 4 июня 2013 г. составил 9150 руб. , к оплате — 9150 000 руб. Поскольку местом реализации рекламных услуг яв ляется место нахождения покупателя, то белорусской организации следует исчислить НДС. Налоговая база определяется на момент оплаты нерезиденту и составит 9150 000 руб. (1000 3005). Сумма НДС будет исчисле на в сумме 601 000 руб. (3 005 000 20 / 100) и принята к вычету в июле 2010 г. после даты оплаты НДС в бюд жет (22 июля).