Лекция 3 - Акцизы 1. Вопросы 2. 3. 4. 5. 6. Основные элементы налогообложения (самост. ) Свидетельства о регистрации Особенности налогообложения простого товарищества Объекты обложения, льготы Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ 7. Налоговая база 8. Порядок исчисления налога и предъявления покупателю 9. Порядок отнесения сумм акциза. 10. Налоговые вычеты и порядок их применения (самост. ) 11. Возврат налога
1. Основные элементы: АКЦИЗЫ Плательщ Объект ики Налогов Ставки ая база налога Нало- Сроки уплаты говый период 1. Организации 1. Реализация Определяет ся отдельно по каждому виду подакцизных товаров: 1 месяц 2. ИП 3. Лица, связанные с перемещением товаров через границу РФ 2. Передача товаров на переработку на давальческой основе; 3. Получение прямогонного бензина (при наличии свидетельства на переработку) 4. Передача этилового или коньячного спирта для производства алкогольной и подакцизной продукции; 5. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. - ст. 185 сумма от реализации – налоговые вычеты. Твердые и комбинированные ст. 193 Единовременно 25 числа месяца следующего за налоговым периодом. По прямогонному бензину и денатурированному спирту – 25 числа третьего месяца за налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее 15 числа месяца текущего налогового периода
Вопрос 2 - Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом Выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности: 1. производство денатурированного этилового спирта; 2. производство неспиртосодержащей продукции; 3. производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке;
В свидетельстве указываются: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; наименование организации, местонахождение и адрес осуществления ею деятельности, ИНН; вид деятельности; реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности и их местонахождение; срок действия свидетельства (до 1 года); условия осуществления указанных видов деятельности; регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Требования для получения свидетельства: • на производство денатурированного этилового спирта - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) необходимых производственных мощностей – более 50 % уставного капитала либо голосующих акций; • на производство неспиртосодержащей продукции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности необходимых производственных мощностей (более 50 % уставного капитала либо голосующих акций), в качестве сырья для производства продукции используется денатурированный этиловый спирт. Налоговый орган обязан выдать свидетельство не позднее 30 календарных дней после подачи заявления. Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином РФ.
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином Выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности: 1. производство прямогонного бензина свидетельство на его производство; 2. производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин - свидетельство на его переработку.
В свидетельстве указываются: 1. наименование налогового органа, выдавшего свидетельство; 2. наименования организации, их место нахождения или жительства и адрес осуществления деятельности; 3. ИНН; вид деятельности; 4. реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности, место их нахождения мощностей 5. реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, природного газа, и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина; 6. реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии; 7. регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Требования для получения свидетельства: на производство и переработку прямогонного бензина – при наличии в собственности производственных мощностей и договора об оказании услуг по переработке (при условии, что уставный капитал организации-заявителя состоит на 100 % из вклада организации - собственника мощностей, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 % величины уставного капитала). Налоговый орган обязан выдать свидетельство так же не позднее 30 календарных дней после подачи заявления. Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином РФ.
Для получения свидетельства на производство и на переработку прямогонного бензина организация переработчик сырой нефти, природного газа, другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности могут представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющих эту переработку. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган копии договора об оказании услуг по переработке.
Свидетельства выдаются также организации, при наличии производственных мощностей в собственности организации, в которой заявитель владеет более чем 50 % уставного капитала либо голосующих акций. В этом случае заявитель представляет в налоговый орган документы, подтверждающие право на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом и документы, подтверждающие владение указанной долей.
Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях: 1. Невыполнения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов; 2. Непредставления организацией-покупателем реестров счетов-фактур в налоговые органы (покупателем прямогонного бензина – в течение 3 последовательных налоговых периодов); 3. Использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации денатурированного спирта, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов.
В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, который не может превышать 6 месяцев. В течение 3 дней после проверки устранения нарушений, принимается решение о возобновлении его действия. Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях: 1. Представления организацией соответствующего заявления; 2. Производства спиртосодержащей продукции при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; 3. Производства иной спиртосодержащей продукции кроме указанной в свидетельстве (за исключением денатурированной спиртосодержащей продукции); 4. Передачи свидетельства - другому лицу; 5. Завершения реорганизации, при которой утрачивается право собственности на мощности, заявленные в свидетельстве; 6. Изменения наименования организации; 7. Изменения места нахождения организации; 8. Прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.
В случаях аннулирования свидетельства налогоплательщик вправе подать заявление о получении нового свидетельства. Налоговый орган обязан уведомить его в 3 -дневный срок со дня принятия соответствующего решения. Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, об использовании денатурированного этилового спирта.
3. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества 1. Организации - участники договора простого товарищества) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. 2. Исчисление и уплату акцизов производит лицо, ведущее дела простого товарищества. 3. Если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками, то они самостоятельно определяют лицо, исполняющее обязанности по исчислению и уплаты налога. 4. При этом, обязанность налогоплательщиков - остальных участников договора простого товарищества считается исполненной. 5. Указанное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика.
Вопрос 4 - Объекты обложения 1. Реализация произведенных подакцизных товаров на территории РФ; 2. Передача на переработку на давальческой основе; 3. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции - при наличии свидетельства) ;
4). Передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (в том числе, спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции);
5. Передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; 6. Передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный капитал организаций; 7. Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; 8. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина; 9. Передача на территории РФ организацией (товарищества) произведенных ими подакцизных товаров своему участнику при его выбытии; 10. Продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произведен отказ в пользу государства; 11. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При этом к производству приравнивается и розлив алкогольной продукции (ст. 182 НК)
Освобождается от обложения акцизами ввоз подакцизных товаров в портовую ОЭЗ с остальной части территории России, а также ввоз территорию РФ подакцизных товаров, которые размещены в портовой ОЭЗ. Перечень документов, должен представляться в 180 -дневный срок для подтверждения обоснованности освобождения.
Если документы – не предоставлены в срок – акциз уплачивается. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику. При непредставлении необходимых документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории РФ, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном НК.
Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы РФ 1. Освобождаются от налогообложения только операции по вывозу подакцизных товаров за пределы РФ в таможенном режиме экспорта. 2. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. 3. При отсутствии поручительства банка или его гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз 4. Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. 5. Возмещение сумм акциза производится в установленном порядке.
При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов налогоплательщиком в течение 180 календарных дней со дня реализации товаров представляются следующие документы: 1. Контракт с иностранным лицом или его копию. 2. Выписку из банка на получение выручки (если через 3 лицо – то дополнительно договор поручения). 3. Таможенную декларацию с отметкой выпуска товара в таможенном режиме. 4. Копии транспортных документов.
Документы по операциям с денатурированным этиловым спиртом При наличии свидетельств: • При реализации спирта налогоплательщиком - производителем организации для производства неспиртосодержащей продукции расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. • При передаче прямогонного бензина налогоплательщиком производителем переработчику - расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. • При реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, производителем переработчику - расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
5. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ: • При выпуске товаров для свободного обращения и при помещении под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме. • При помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта плательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров. • При помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается. • При помещении под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме в соответствии с ТК РФ. • При помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты в соответствии с ТК РФ.
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ: 1. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего их вывоза, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны - акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются. 2. При вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе в РФ суммы акциза возвращаются. 3. При ином вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ освобождение от уплаты акциза или возврат уплаченных сумм не производятся (если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ).
Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза • Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза (кроме, подлежащих маркировке акцизными марками), осуществляется налоговыми органами. Взимание акциза по ввозимым подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, осуществляется таможенными органами. • При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств - членов Таможенного союза, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе международных договоров государств - членов Таможенного союза с правительствами указанных государств - членов Таможенного союза.
Вопрос 6 – Налоговая база: порядок определения расчетной стоимости табачных изделий 1. Расчетная стоимость табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ определяется: Рст. = Ц роз. мах * Nупак. 2. Выше максимальной розничной цены (МРЦ) пачка или упаковка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями. Она устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по каждой марке табачных изделий. 3. Налогоплательщик обязан предоставить уведомление о МРЦ по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого они будут наноситься. 4. Максимальные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую пачку табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления.
5. Эти данные наносятся на каждую пачку табачных изделий начиная с 1 -го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее 1 календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить МРЦ на все марки или несколько марок табачных изделий путем подачи следующего уведомления. В этом случае, цены должны наноситься на пачку или упаковку табачных изделий начиная с 1 -го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления. 6. Если, в течение одного налогового периода осуществляется реализация табачных изделий одной марки с разными МРЦ, указанными на пачке, расчетная стоимость определяется как произведение МРЦ каждой пачки табачных изделий и количества этих реализованных пачек. 7. При декларировании табачных изделий одной марки, ввозимых на таможенную территорию РФ, с разными МРЦ, указанными на упаковке или пачке табачных изделий, расчетная стоимость определяется тем же путем.
Определение НБ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ 1. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки НБ определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; 2. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, НБ определяется как сумма: а) их таможенной стоимости; б) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, НБ определяется как объем ввозимых подакцизных товаров и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров. 4. Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также таможенная пошлина определяются в соответствии с ТК РФ.
5. НБ определяется отдельно по каждой партии подакцизных товаров, ввозимой на таможенную территорию РФ. 6. Если в составе одной ввозимой партии присутствуют подакцизные товары, облагаемые по разным ставкам, НБ определяется отдельно в отношении каждой их группе. 7. В аналогичном порядке НБ определяется, если в составе ввозимой партии присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне ее таможенной территории и при ввозе продуктов переработки, произведенной вне таможенной территории РФ. 8. НБ при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории ОЭЗ, определяется как объем ввозимых товаров.
9. Организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных) с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта или подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции. 10. Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются.
11. При использования производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории РФ, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, авансовый платеж акциза уплачивается до закупки этилового спиртасырца или до совершения с ним операций.
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, или до совершения с ним операций (дата приобретения этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом). Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции) этилового или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза в отношении алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, закупаемых у каждого продавца.
Порядок уплаты авансового платежа по акцизам • Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15 -го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, закупка которых производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. • Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18 -го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета: 1) копию платежного документа; 2) копию выписки банка; 3) извещение об уплате авансового платежа акциза в 4 экземплярах, в том числе, один экземпляр в электронном виде. • Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и Таможенного союза устанавливаются НК с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.
Вопрос 7 - Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров 1. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. 2. При передачи собственнику подакцизных товаров, изготовленных на давальческой основе, датой передачи признается дата подписания акта приемапередачи. 3. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. 4. При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за норм естественной убыли). 5. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.
Сумма акциза, предъявляемая покупателю 1. Налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза. 2. В расчетных документах (счетах-фактурах и др. ) сумма акциза выделяется отдельной строкой. Исключения: а) реализация подакцизных товаров за пределы РФ; б) реализация (передача) прямогонного бензина (в том числе произведенного из давальческого сырья) налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку; в) реализация денатурированного спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его производство, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
3. Операции по реализации товаров, освобожденных от налогообложения, не требуют в расчетных документах, счетах-фактурах выделения сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза". 4. При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара без выделения в ценниках. 5. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ заполненные таможенные формы и расчетные документы используют для установления обоснованности налоговых вычетов.
6. При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны - представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в установленном порядке.
Вопрос 8 - Порядок отнесения сумм акциза 1. Суммы акциза по реализации подакцизных товаров, предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза по передаче облагаемых подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников.
2. Суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров. Суммы акциза, предъявленные собственнику давальческого сырья, относятся им на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров).
3. Не учитываются в стоимости подакцизного товара и подлежат вычету или возврату: а) суммы акциза, предъявленные покупателю приобретении указанного товара; б) суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ; в) суммы акциза, предъявленные собственнику давальческого сырья при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
4. При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином сумма акциза учитывается : сумма акциза, исчисленная по денатурированному спирту и в дальнейшем использовании его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции не включается в стоимость передаваемого спирта, а при неиспользовании включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта; б) сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, при его дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) в качестве сырья для производства продукции нефтехимии - не включается в стоимость бензина, а при неиспользовании включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.
Вопрос 9 – Вычеты и порядок их применения - Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию или алкогольную продукцию (за исключением вин натуральных) с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж; в случае использования в качестве сырья подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ - в пределах суммы акциза, исчисленной организациям, не уплачивающим авансовый платеж.
- В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли. - При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе сырья на территорию РФ и Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. - Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
- Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них. - Вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. - Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при его использовании для производства неспиртосодержащей продукции.
- Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. - Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. - Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при использовании его для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.
- Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку и использовании полученного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии или при передаче для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.
- Вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченного по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому или коньячному спирту, фактически использованному для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. При его неиспользовании в истекшем налоговом периоде - вычет предоставляется в следующих налоговых периодах, в которых спирт будет использован для производства указанной продукции. – Распространяется на правоотношения, возникшие с 01. 08. 2011 г. При реорганизации, уплатившей авансовый платеж акциза, право на налоговый вычет переходит к ее правоприемнику.
Вопрос 10 - Возврат акциза 1. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного акциза, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. 2. Она направляются в отчетном налоговом периоде и в течение следующих 3 налоговых периодов на уплату налогов или сборов, включая таможенные налоги, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по таможенным налогам - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. 3. По истечении этого срока сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в орган Федерального казначейства. Возврат производится в течение 2 недель после получения решения. Если такое решение не получено, то по истечении 7 дней со дня его направления, датой получения признается 8 день. При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
4. Суммы налога по операциям с товарами, используемыми как давальческое сырье, по которым уже был уплачен акциз, сумма налога подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании копий платежных документов. Возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня их представления. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение: о возмещении путем зачета или возврата либо об отказе в возмещении. Налогоплательщика уведомляют о решении не позднее 10 дней после его вынесения. Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу и иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган производит самостоятельно зачет.
Если принято решение о возмещении, то при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения, не превышающей размер возмещения, пеня на сумму недоимки не начисляется. При отсутствии недоимки, пени и штрафных санкций, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащим уплате в тот же бюджет либо возврату налогоплательщику по его заявлению. Не позднее последнего дня после истечения 3 налоговых периодов за отчетным, налоговый орган принимает решение о возврате акциза из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в орган Федерального казначейства. Условия возврата – те же.
При ликвидации организации по производству алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, при наличии у нее недоимки по акцизам, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, фактически уплаченная в бюджет сумма авансового платежа акциза, подлежит зачету налоговым органом на основании решения о зачете суммы авансового платежа акциза в счет погашения указанной недоимки. При этом начисление пеней на указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы авансового платежа акциза. При отсутствии у налогоплательщика названной недоимки, а также при превышении суммы фактически уплаченного авансового платежа акциза над суммами указанной недоимки сумма авансового платежа акциза возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично).