Лекция 2
— затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции.
в отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин.
убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.
Регламентацию состава затрат в России осуществляет государство Налоговый кодекс РФ Определяет издержки, относимые на с/с, и проводимые за счет других источников (целевого финансирования, прибыли, фондов) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Определяет виды расходов, источники их финансирования Положения по бухгалтерскому учету. Другие нормативные документы Определяют порядок начисления амортизации основных средств, НМА, страховые взносы и др.
для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли; для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования; для осуществления контроля и регулирования.
по элементам затрат; по статьям калькуляции
Используются для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования. Экономический элемент — это первичный однородный вид затрат. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочих затрат.
группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. 1. Сырье и основные материалы 2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий 3. Возвратные отходы (вычитаются) 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Основная заработная плата производственных рабочих 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7. Отчисления от заработной платы производственных рабочих 8. Расходы на подготовку и освоение производства 9. Общепроизводственные расходы (включают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и цеховые расходы) Итого цеховая себестоимость 10. Общехозяйственные расходы 11. Потери от брака Итого производственная себестоимость 12. Коммерческие расходы 13. Прочие производственные расходы. Итого полная себестоимость
Структура себестоимости по статьям калькуляции в расчете на 1000 изделий выглядит следующим образом: Сырье и основные материалы — 3000 руб. Топливо и электроэнергия на технологические цели — 1500 руб. Оплата труда основных производственных рабочих — 2000 руб. Начисления на оплату труда — 30% к оплате труда основных производственных рабочих Общепроизводственные расходы — 10% к оплате труда основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы — 20% к оплате труда основных производственных рабочих. Расходы на транспортировку и упаковку — 5% к производственной себестоимости. Необходимо определить уровень цены изготовителя за одно изделие и размер прибыли от реализации одного изделия, если приемлемая для изготовителя рентабельность составляет 15%.
Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов.
Прямые – те, которые прямо относятся на готовый продукт. Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие. Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики.
Основные – затраты всех видов ресурсов, которые связаны с выпуском продукции. Накладные: накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством: РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП и пр. ; общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т. д. ; накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием (административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи).
производственные затраты - расходы, связанные с производством продукции внепроизводственные – затраты, формируемые в процессе реализации
Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируемые - недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Отражаются только в фактической калькуляции.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т. е. зависят от деловой активности организации. Постоянные расходы - затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности.
безвозвратные затраты – затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. вмененные затраты - упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.
Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для соб ственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?
Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?
приростные (инкрементные) затраты - дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии; (маржинальные) затраты дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи единицы продукции. предельные ВНИМАНИЕ ! Данные затраты всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения
Показатели Выручка от продаж (товарооборот), тыс. руб. : объем реализации, шт. Значения 1000 цена за единицу, тыс. руб. 1 Закупочная цена единицы товара, тыс. руб. 0, 5 Издержки обращения, тыс. руб. : 260 расходы на рекламу, тыс. руб. 120 содержание персонала, тыс. руб. 80 командировочные расходы, тыс. руб. 60 Арендная плата за торговые помещения, тыс. руб. 150 Торговое предприятие имеет показатели, представленные в таблице. Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 штук, продажная и закупочные цены не изменятся. При этом предусмотрено увеличить на: 30 % — расходы на рекламу; 20 % — арендную плату за новые торговые помещения; 10 % — командировочные расходы. Найти приростные и предельные затраты
Руководство рассматривает вопрос о создании в следующем году новой территории сбыта на севере страны. Предусматривается увеличить расходы на рекламу на 15 000 $ и ввести в штат дополнительную должность продавца - коммивояжера с жалованьем в $15 000 в год. Ожидается повышение проездных (командировочных) расходов на 1 200 $ в год. Объем годового планового задания по реализации продукции по существующей цене для новой территории сбыта составляет 10 000 ед. Ориентировочная стоимость переменных издержек производства составляет $5 на единицу продукции. Следует ли компании исходя из этого создавать новый район сбыта? На старом месте объем реализации составляет не менее 1 млн. $ а издержки не превышают 250 тыс. $ ?
Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Нерегулируемые - затраты, независящие от деятельности центра ответственности.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
сформировать полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога (ст. 313 НК РФ).
расходы, связанные с производством и реализацией: прямые: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное медицинское страхование; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Косвенные расходы - все иные суммы расходов внереализационные расходы: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.