Лекція 2 МАЙНО ПІДПРИЄМСТВА ТА ЙОГО ІНВЕНТАРНИЙ ОПИС

Лекція 2 МАЙНО ПІДПРИЄМСТВА ТА ЙОГО ІНВЕНТАРНИЙ ОПИС

В лекції № 2 будуть розглянуті наступні питання: 1) Майно підприємства та його характерні особливості. 2) Поняття засновницького опису майна. 3) Класифікація господарських засобів підприємства. 4) Зміни, що відбуваються у складі господарських засобів.

Після прочитаної лекції студент повинен ЗНАТИ (РОЗУМІТИ!) – що таке майно підприємства, його характерні особливості; – де підприємство бере майно для початку своєї діяльності; – чому ліва і права частини засновницького опису рівні між собою; – які зміни відбуватимуться у складі господарських засобів при здійснені операцій з майном.

Після прочитаної лекції студент повинен ВМІТИ: –– складати засновницький опис майна та його двосторонню таблицю; – класифікувати господарські засоби підприємства за їх ролями в процесі виробництва та джерелами їх формування; – відображати зміни в складі господарських засобів під дією господарських операцій.

Майно підприємства та його характерні особливості Кожне підприємство, що має працювати в тій або іншій галузі – промисловість, будівництво, сільське господарство, транспорт, торгівля повинно мати в своєму розпорядженні достатню кількість майна, включаючи грошові кошти склад якого, визначається характером господарської діяльності (виготовленням продукції, продажем товарів, виробництвом молока, переробкою сільськогосподарської продукції тощо).

Перша стадія процесу господарювання – накопичення майна (грошей). Тільки за таких умов можна відкрити власний бізнес, отримати кредити банку, позички у будь-яких фізичних осіб, позику підприємства, на якому працює позичальник.

Для здійснення господарської діяльності необхідні обладнання та приміщення – такі ресурси прийнято називати засобами праціКрім того. необхідні будуть дошки, цвяхи, клей, лак, фарба, грошові кошти – такі ресурси називають предметами праці; людей, а точніше їх здібності до праці, – прийнято називати трудовими ресурсами підприємства.

Майно в юридичному сенсі є сукупністю юридичних відносин певних осіб (фізичної або юридичної), що мають грошову цінність. Отже, не будь-які юридичні відносини входять до складу майна: неодмінно потрібно, щоб вони могли бути оцінені в грошовому еквіваленті.

Поняття засновницького опису майна Розпочинаючи процес господарювання на будь-якому підприємстві необхідно здійснити записи, якими закріплюється його початковий майновий стан, або, інакше кажучи, почати з опису того майна, з яким воно починає свою діяльність.

ПРИКЛАД № 1 Товариство з обмеженою відповідальністю “Сандора”* *діяльність: виробництво соку Засновниками підприємства є: – Мелешко М. О. (прес для соку Bosch MUZ 4 FV 1, гаражне приміщення (залізне)) – 30600, 00 грн. – Лукашук Л. К. (автомобіль Mercedes VITO грузовий, 2007 р. , цукор) – 77200, 00 грн. – Крамаренко К. О. (грошові кошти, яблука “Голден”) – 62000, 00 грн. – Лось Л. С. (складське приміщення, столи комп’ютерні) – 604000, 00 грн.

Засновницький опис майна ТОВ “Сандора” станом на 20. 09. 11 р № з/п Найменування майна, що вноситься Од. виміру Кількість Ціна за одиницю, грн. Сума, грн. ПІБ особи, що внесла майно. Підпис 1. Прес для соку Bosch MUZ 4 FV 1 шт. 2 6900, 00 13800. 00 Мелешко 2. Автомобіль Mercedes VITO грузовий, 2007 р. Грошові кошти (готівка) шт. 1 72000, 00 72000. 00 Лукашук грн. - - 30000. 00 Крамаренко м 2 150 4000, 00 600000. 00 Лось м 2 28 600, 00 16800. 00 Мелешко кг. 4000 8, 00 32000. 00 Крамаренко шт. 4 1000, 00 4000. 00 Лось 3. 6. Складське приміщення Гаражне приміщення (залізне) Яблука “Голден” 7. Столи комп’ютерні 8. Цукор кг. 1000 5, 20 5200. 00 Лукашук Разом х х х 773800. 00 х 4. 5.

Засновницький опис майна у грошовій формі (двостороння таблиц станом на 20. 09. 11 р. № Майно, підприємства з/п 1. Прес для соку Bosch MUZ 4 FV 1 Сума, грн. 13800. 00 Майно належить засновникам Мелешко М. О. Сума, грн. 13800. 00 2. Автомобіль Mercedes VITO грузовий, 2007 р. 72000. 00 Лукашук Л. К. 72000. 00 3. Грошові кошти (готівка) 30000. 00 Крамаренко К. О. 30000. 00 4. Складське приміщення 600000. 00 5. Гаражне приміщення (залізне) 16800. 00 Мелешко М. О. 16800. 00 6. Яблука “Голден” 32000. 00 Крамаренко К. О. 32000. 00 7. Столи комп’ютерні 8. Цукор Разом 4000. 00 5200. 00 773800 Лось Л. С. Лукашук Л. К. Разом 600000. 00 4000. 00 5200. 00 773800

В чому різниця між цими двома таблицями? Обидві таблиці є документом, – перша для засновників і для підприємства, як підтвердження зроблених внесків друга – тільки для підприємства як обліковий документ, який засвідчує (підтверджує) про суми внесків, при створенні підприємства. Документ – це носій інформації, що використовується в будь-якій системі управління.

ПРИКЛАД № 2 Тз. ОВ «Меблебуд» *діяльність: виготовлення меблів Засновниками Тз. ОВ «Меблебуд» є: Іванов І. В. (внесок до СК в розмірі 20000, 00 грн. (Грошові кошти – 5000, 00 грн. , комп’ютери в сумі – 15000, 00 грн. ) Сидоренко С. О. (внесок до СК в розмірі 20000, 00 грн. (Грошові кошти – 8000, 00 грн. , столи в сумі 2000, 00 грн. , дошки в сумі 4000, 00 грн. , станок деревообробний - 6000, 00 грн. ) Кононенко К. О. (внесок до СК в розмірі 20000, 00 грн. (Станок фрезерувальний – 5000, 00 грн. , автомобіль – 15000, 00 грн. )

Засновницький опис майна Тз. ОВ «Меблебуд» * станом на 25. 08. 12 р. № з/п Найменування Од. внесеного майна виміру К- Ціна за од. , Сума, грн. ть грн ПІБ особи, що внесла майно. Підпис 5 000. 00 Іванов І. В. 8 000. 00 Сидоренко С. О. 1 2 Грошові кошти грн. - - 3 шт. 1 7 500, 00 7 500. 00 Іванов І. В. 5 Комп’ютер HP Compaq 8200 Комп’ютер Acer Aspire Z 3771 Столи шт. 2 1 000, 00 2 000. 00 Сидоренко С. О. 6 Дошки дубові шт. 80 50, 00 4 000. 00 Сидоренко С. О. шт. 1 6 000, 00 6 000. 00 Сидоренко С. О. шт. 1 5 000, 00 5 000. 00 Кононенко К. О. шт. 1 15 000, 00 Х Х 4 7 Станок деревообробний 8 Станок фрезерувальний 9 Автомобіль ВАЗ 2105 Всього Х 15 000. 00 Кононенко К. О. 60 000. 00 Х

Засновницький опис майна Тз. ОВ «Меблебуд» * станом на 25. 08. 12 р. № Майно, підприємства з/п Сума, грн. Майно належить Сума, грн. засновникам 1. Грошові кошти 5 000. 00 Іванов І. В. 5 000. 00 2. Грошові кошти 8 000. 00 Сидоренко С. О. 8 000. 00 3. Комп’ютер HP Compaq 8200 7 500. 00 Іванов І. В. 7 500. 00 4. Комп’ютер Acer Aspire Z 3771 7 500. 00 Іванов І. В. 7 500. 00 5. Столи 2 000. 00 Сидоренко С. О. 2 000. 00 6. Дошки дубові 4 000. 00 Сидоренко С. О. 4 000. 00 7. Станок деревообробний 6 000. 00 Сидоренко С. О. 6 000. 00 8. Станок фрезерувальний 5 000. 00 Кононенко К. О. 5 000. 00 9. Автомобіль ВАЗ 2105 15 000. 00 Кононенко К. О. 15 000. 00 Разом 60000. 00

Класифікація господарських засобів підприємства В бухгалтерському обліку речі (майно), яке внесли засновники або придбало підприємство самостійно, називають активами. Майно фірми називається активом Це те, . що знаходиться у власності фірми. Активи– це те, чим володіє підприємство. Підприємство, а не власник. Майно ділиться на дві групи другого рівня: Необоротне майно і Оборотне майно

Класифікація господарських засобів підприємства за змістом та розміщенням

До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; освоєнням нових виробництв і агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; підписка на газети, журнали, періодичні і довідкові видання і т. д.

Необоротне майно це таке майно, – яке підприємство має намір використовувати довго, принаймні, декілька років. Це можуть бути верстати, комп’ютери і меблі, якими підприємство обладнало робочі місця співробітників. Це можуть бути автомобілі, які підприємство придбало для роз’їздів в службових інтересах.

Оборотні активи грошові кошти і їх – еквіваленти, не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації або споживання протягом операційного циклу або протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Операційний цикл проміжок між – придбанням запасів для здійснення діяльності і отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів, послуг.

Основні засоби це матеріальні – активи, які підприємство утримує з метою використання їх в процесі виробництва або постачання товарів і надання послуг, здачі в оренду іншим особам, або для здійснення адміністративних і соціальнокультурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік).

Під нематеріальним активом розуміється умовна вартість об’єктів промислової і інтелектуальної власності, а також інших майнових прав, що визнаються об’єктом права власності конкретного підприємства. До нематеріальних активів, що найчастіше зустрічаються, слід віднести придбані підприємством за плату патенти, ліцензії, авторські права, програмне забезпечення обчислювальної техніки, права на винаходи, промислові зразки, товарні знаки, права на “ноу-хау”.

Під незавершеним будівництвом розуміється вартість незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монтажу, здійснюваного для власних потреб підприємства). Довгостроковою дебіторською називається заборгованість фізичних і юридичних осіб даному підприємству, яка не виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу на термін більш за один рік.

Довгострокові фінансові інвестиції – витрати на часткову участь в статутному капіталі інших суб’єктів господарювання, на придбання акцій і облігацій на довгострокових умовах (більше одного ріку). До них також відносять довгострокові позики, які були передані іншим суб’єктам господарювання під боргові зобов’язання. До інших необоротних активів відносять бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи, тимчасові (нетитульні) споруди, природні ресурси, інвентарна тара, предмети прокату і ін.

До оборотних активів відносяться виробничі запаси (сировина і матеріали, паливо, запасні частини, малоцінні швидкозношувані предмети), незавершене виробництво і напівфабрикати власного вироблення, готові вироби, грошові кошти в розрахунках.

Незавершене виробництво представляє собою почату обробкою, але ще не закінчену продукцію, яка знаходиться на різних стадіях обробки у виробничих цехах. Оскільки на неї витрачені сировина і матеріали, а також праця робітників на тих стадіях обробки, які ця незавершена продукція вже пройшла, то її оцінюють виходячи з понесених витрат і ступеня готовності.

Готовими вважаються вироби , які повністю закінчені обробкою, прийняті відділом технічного контролю, упаковані і здані на склад готової продукції. Фінансовими інвестиціями є активи, придбані підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів і т. п. ), зростання вартості капіталу або інших вигод для підприємства.

Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

В умовах ринкової економіки виникає такий вид цінностей, як цінні папери До цінних паперів. відносяться акції і облігації сторонніх підприємств, ощадні сертифікати, векселі, чеки інших організацій, що знаходяться у розпорядженні даного підприємства. Серед господарських засобів слід згадати і так звані кошти в розрахункахдо яких відносяться , всі види дебіторської заборгованості. Дебітором називається боржник підприємства, що отримав аванс на якісь цілі або не сплатив рахунку за поставлені товари або надані послуги. Дебіторська заборгованість сума – це заборгованості підприємству на певну дату, тобто коли термін сплати настав.

Отже, головна відмінність між необоротними активами полягає в характері їх участі в господарському обороті. Нематеріальні активи, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції неодноразово впродовж ряду років беруть участь в господарському обороті і свою вартість на продукцію, що виробляється, переносять частинами, поступово. На відміну від необоротних оборотні активи беруть участь тільки в одному кругообігу господарських засобів: предмети праці (сировина, матеріали, паливо) свою вартість на продукцію, що виробляється, переносять відразу і повністю.

Для бухгалтерського обліку найбільш важливішими є два аспекти: 1) які засоби має підприємство і 2) які їх джерела утворення. Річ у тому, що підприємство має в своєму розпорядженні не тільки власні, але і позикові кошти, коли воно отримує позики в банку або, отримавши матеріали від постачальників, починає їх використовувати у виробництві, ще не розрахувавшись за ці матеріали. До моменту погашення заборгованості за позиками або за отримані матеріали ці суми розглядаються як позикові кошти. Тому обліку підлягають складові капіталу і зобов’язань підприємства, за джерелами їх утворення, що в сукупності становлять пасиви підприємства

Статутний капітал. Основним джерелом власних засобів підприємства є статутний капітал, який відображає вартість засобів, вкладених засновниками при створенні цього підприємства. В акціонерних товариствах статутних капітал представлений номінальною вартістю акцій, на які підписалися акціонери. Капітал– це гроші власника, які він вклав в підприємство станом на кінець останнього завершеного року.

Принцип автономності кожне – підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства.

Класифікація засобів підприємст за джерелами їх утворення

Власний капітал частина в активах – підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань. [П(с) БО 2 “Баланс” (п. 4)] Зобов’язання заборгованість – підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди. П(с) БО “Баланс” (п. 4).

Зобов’язання поділяють на довгострокові терміном (з погашення більш одного року) і короткострокові (з терміном погашення до одного року).

Статутний капітал це загальна вартість активів, – що внесені власниками (учасниками), які є внеском в капітал підприємства. Прибуток– це позитивна різниця між доходами підприємства і його витратами. Це фінансовий результат діяльності і джерело формування власних засобів підприємства. За наявності негативної різниці підприємство має збиток. Забезпечення майбутніх витрат і платежів , нараховані (але не виплачені) в звітному періоді витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання, а також залишки засобів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих з бюджету та інших джерел.

Довгострокові кредити банків – сума заборгованості підприємства банку за отриманими від нього позиками на період більше ніж один рік. Інші довгострокові фінансові зобов’язання – сума довгострокової заборгованості підприємства за залученими позиковими засобами небанківським установам. Короткострокові кредити банків – сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками на період до одного року. Векселі видані сума заборгованості, на яку – підприємство видало векселі на забезпечення постачань (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків і інших кредиторів.

Кредиторська заборгованість товари, за роботи, послуги – сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи і отримані послуги. Поточні зобов’язання по розрахунках – це борг підприємства за отриманими авансами, бюджеті, за позабюджетними платежами, за страхуванням, з оплаті праці і тому подібне Доходи майбутніх періодів доходи, – це вже отримані підприємством за роботу, яка буде виконана в наступних звітних періодах, тобто це теж зобов’язання.

Отже, ми можемо стверджувати, що капітал в обігу (господарські засоби) і капітал за джерелами формування – це одні і ті ж засоби, які розглядаються в різних аспектах.

Зміни, що відбуваються у складі господарських засобів Господарський факт це – господарська подія, що відбулася, тобто подія господарського життя підприємства, істотна з погляду бухгалтерії як верховного наглядача за майном підприємства.

Окрім майна і джерел його формування до об’єктів бухгалтерського обліку відносяться господарські операції. Господарські операції це окремі дії (факти) – господарського життя, економічні події, що здійснюються на підприємстві і викликають зміни в об’ємі, складі, розміщенні і використанні майна і джерел його освіти. Господарські операції, як об’єкт бухгалтерського обліку, складаються з процесів: придбання матеріалів, засобів виробництва, робочої сили; виробництва; реалізації.

Операції можуть бути типу “гроші – товари”або “гроші – послуги ” (наприклад, будівельна фірма купує будматеріали у фірми, що їх виробляє, або промислова фірма оплачує послуги юридичної фірми), “товар – товар” (такий обмін між фірмами називається бартерною операцією) або “гроші – гроші” (наприклад, фірма бере кредит в банку).

Кожна така зміна має бути прорахована і відображена у фінансових документах фірми. Ці документи називаються бухгалтерськими, а робота з їх складання і заповнення – бухгалтерським обліком. У бухгалтерських документах міститься вся інформація про фінанси фірми: їх джерела, розрахунки з постачальниками і споживачами, борги фірми і її прибуток.

Уявимо собі якогось бізнесмена – Яковенка Я. О. , який вирішив відкрити власну справу і організувати фірму. Він зареєстрував свою фірму в податковій інспекції і готовий приступити до роботи. Спочатку він збирається вкласти в справу 30 000 грн. , які поклав в банк на поточний рахунок фірми.

Надалі це майно піддаватиметься постійним і різноманітним змінам, які слід охопити точним обліком; але, все-таки, перше, що належить зробити – це закріпити початковий стан майна підприємства особливим описом, що називається інвентарем. Для з’ясування складу майна слід звернутися до його натури; готівка була перерахована, товари відсортовані, перераховані і оцінені з можливою точністю, предмети обзаведення і пристрою, призначені обслуговувати торгівлю, (столи, стільці, шафи і т. п. ), теж всі були перераховані і оцінені, причому був складений спеціальний опис цього майна, до якого включений кожен предмет з його оцінкою.

Порядок розміщення часток майна абсолютно випадковий і для складання правильного інвентаря його слід змінити: 1) мають бути показані окремо різнорідні частки майна: майно ліквідне, наявність якого збільшує добробут підприємства (гроші, товари, предмети обзаведення, борги підприємству за векселями та іншими документами, повинно бути абсолютно відокремлено в описі від майна негативного, наявність якого зменшує добробут підприємства (борги за векселями та іншими документами); 2) мають бути зведені разом однорідні частини майна: в одну групу слід об’єднати товари, векселі, за якими доведеться отримувати гроші і т. д. ; 3) для розміщення частин майна, як ліквідних, так і неліквідних, має бути встановлений певний принцип; майно слід розмістити за ступенем реалізованості: чим легше і скоріше воно перетворюється в готівку, тим вище воно показується в описі, перше місце в якій відводиться готівці; майно неліквідне розміщується за ступенем його ліквідності, тобто за ступенем реальності і обґрунтованості боргу; борги однорідні розміщуються за їх термінами, починаючи з боргів короткострокових і т. д.

Отже, аби розпочати свою діяльність власник фірми має сформувати, так званий статутний капітал, тобто внести майно, що в подальшому надасть змогу виготовляти готову продукцію. Так, в перший день існування фірми власник може розпоряджатися лише грошовими коштами в сумі 30 000 грн. , які він вніс на рахунок в банку. Тобто статутний капітал фірми складає 30 000 грн.

Фінансовий стан фірми на 02. 08. 12 р. Те, що маємо (майно) Сума, грн. 1 2 3 4 Рахунок в банку Разом 30 000 Статутний капітал Разом 30 000 Звідки взяли Сума, грн. (джерело) 30 000

Другий день життя фірми. Господар фірми вирішив, що для продовження діяльності йому невистачить власних коштів тому він вирішив взяти гроші в борг. Для цього він уклав договір з банком про надання кредиту. Внаслідок чого, банк надав йому позику (кредит) в сумі 100 000 грн. строком на 6 місяців. Грошові кошти перераховані на поточний рахунок фірми в банку. Документ, який підтверджує зарахування грошових коштів на поточний рахунок є виписка банку з поточного рахунку фірми за 03. 08. 12 р. Тепер стан фірми буде іншим.

Фінансовий стан фірми на 03. 08. 12 р. Те, що Звідки взяли маємо Сума, грн (джерело) (майно) Рахунок в 130 000 Статутний 30 000 банку капітал (30+100) Позика 100 000 Разом 130 000

Третій день. Власник вирішив придбати партію товарів, на суму 50 000 грн. На підставі платіжного доручення фірми банк перерахував гроші продавцеві. Підтверджуючим документом є виписка банку з поточного рахунку фірми за 04. 08. 12 р. Товари того ж дня доставлені на склад покупцеві. В даному випадку підтверджуючим документом є накладна, яка надійшла від постачальника та товарно-транспортна накладна підприємства перевізника, в якій кількість та ціна поставленого товару відповідають накладній Постачальника.

Фінансовий стан фірми на 04. 08. 12 р. Те, що маємо Звідки взяли Сума, грн. (майно) (джерело) Товари 50 000 Рахунок в банку 80 000 (130 -50) Разом 130 000 Статутний 30 000 капітал Позика 100 000 Разом 130 000

Четвертий день. Власник вирішив продати товар покупцеві, але не за 50 000 грн. , за які фірма його купила, а за 60 000 грн. Припустимо, що покупець перерахував грошові кошти за товар на розрахунковий рахунок підприємства, підтвердження чого ми побачимо на виписці банку за 05. 08. 12 р.

Що ми маємо в результаті? Товару вартістю 50 000 грн. у нас вже немає, зате є 60 000 грн. на рахунку в банку. Але в цьому випадку у нас сума всіх активів в сукупності збільшується на 10 000 грн. Якщо врахувати, що актив і пасив, засоби і їх джерела мають бути рівні, тоді і пасив повинен збільшитися. Ми повинні показати джерело появи 10 000 грн. Отже, пасив теж збільшився на тих же 10 000 грн. Ця різниця й називатиметься прибутком.

Фінансовий стан фірми на 05. 08. 12 р. Актив Сума Статутний 30 000 грн. капітал Розрахункові 140 000 грн. Прибуток 10 000 грн. рахунки в Позика 100 000 грн. банку Баланс 140 000 грн. Товари – Пасив

Джерела називаються пасивами Це. те, звідки утворилися засоби фірми, адже будь-яке майно фірма звідкись отримала. Пасиви говорять про те, кому і скільки фірма винна. Тому пасиви називають ще зобов’язаннями. Так, за статутний капітал вона винна своєму господареві, а за позикові кошти – банку (кредиторові).

Не вдаючись поки до з’ясування всіх властивостей балансу, не відзначаючи почесного місця, займаного ним в системі обліку, на завершення скажемо лише, що балансце таблиця, що наочно зображає стан майна у формі зіставлення активу і пасиву, що зображає майно: 1) як якісно-різнорідну масу і 2) як грошову суму