ЛЕКЦИЯ 1 СУЩНОСТЬ ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ЛЕКЦИЯ 1. СУЩНОСТЬ, ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1. 1 СУЩНОСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1. 2 РОЛЬ АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ 1. 3 МЕТОД И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. 1 Сущность экономического анализа Термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis» , что в переводе означает «разделяю» , «расчленяю» . Анализ представляет собой процедуру разделение объекта или явления на части и изучение их взаимосвязи и взаимозависимости. Экономический анализ представляет собой систематизированную совокупность аналитических процедур, имеющих целью получение заключений, выводов и рекомендаций экономического характера в отношении некоторого объекта.

Объектом изучения в экономическом анализе являются хозяйствующие субъекты экономики. Такими субъектами могут быть предприятия и организации, фирмы, акционерные компании и общества, другие формы бизнеса и хозяйственной деятельности. Предметом изучения являются причинно следственные связи и зависимости экономических явлений и процессов, формирующих хозяйствования. результаты деятельности субъекта

Экономический анализ Макроэкономический анализ Микроэкономический анализ Анализ экономики предприятия Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия Финансовый анализ Технико экономический анализ Внутрифирменный анализ Рис. 1 Фрагмент классификации экономического анализа

КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ АНАЛИЗА Классификационный признак Виды анализа По отраслевому признаку отраслевой межотраслевой Широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения Анализируемая подсистема предприятия Периодичность проведения Временной аспект деятельности внешний внутренний производственный финансовый систематический ретроспективный эпизодический перспективный По пространственному признаку внутрифирменный межфирменный Содержание программы и полнота комплексный изучаемых вопросов тематический Горизонт анализа оперативный По охвату изучаемых объектов сплошной тактический, стратегический выборочный Объекты анализа инвестиционный, проектный, маркетинговый, логистический, анализ рисков, анализ безубыточности и т. д.

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АНАЛИЗА Классификационный признак Назначение Виды анализа внешний внутренний Общая оценка Поиск резервов имущественного и увеличения прибыли и финансового состояния эффективности деятельности Исполнители и Собственники, участники Управленческий персонал пользователи рынка ценных бумаг, предприятия налоговые службы, (руководители и кредиторы, инвесторы специалисты) Базовое информационное Бухгалтерская отчетность Регламентированные и обеспечение нерегламентированные источники информации Характер предоставляемой Общедоступная Детализированная информации аналитическая информация конфиденциального характера Доминирующий временной Ретроспективный и Оперативный аспект анализа перспективный

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ, ОСНОВЫВАЮЩИЙСЯ НА ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ЯВЛЯЕТСЯ ВНЕШНИМ АНАЛИЗОМ И ОБЛАДАЕТ ТАКИМ ОСОБЕННОСТЯМИ, КАК: множественность субъектов анализа (пользователей информации); разнообразие целей и интересов субъектов анализа; наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности; ориентация анализа только на публичную отчетность организации; максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности организации.

К ОСОБЕННОСТЯМ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ОТНОСЯТСЯ: ориентация результатов анализа на руководство организации; отсутствие регламентации анализа со стороны; комплексность анализа, изучение деятельности предприятия с экономической, финансовой и технической сторон; интеграция учета, анализа, планирования и принятия решений; закрытость результатов анализа с целью сохранения коммерческой тайны.

ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес- планов и нормативов в процессе их. 2. Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов и соблюдения нормативов по количеству, качеству и ассортименту продукции, работ, услуг реализуется по данным учета и отчетности. 3. Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов и пр. 4. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов. 5. Выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса). 6. Обоснование оптимальности управленческих. В условиях рыночных отношений важное значение приобретает оперативность управления, мотивированность и обоснованность решений.

1. 2 РОЛЬ АНАЛИЗА В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ Под экономическим управлением понимается текущее внутрифирменное планирование составление бюджета и контроль за итогами хозяйственной деятельности бюджетный контроль. Экономическое управление строится на ряде экономически целенаправленных решений, в свою очередь опирающихся на анализ и расчеты.

Решение Анализ Постановка альтернативных задач Описание ожидаемых результатов РИС. 2 ПРОЦЕСС ПРИНЯТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИ ЦЕЛЕНАПРАВЛЕННОГО РЕШЕНИЯ

Первоначально принимаются решения. На стадии анализа рассматриваются экономические условия, существующие на предприятии и вне его. На основе анализа формулируются альтернативные задачи, в соответствии с которыми формулируются конкретные предложения. Экономические результаты каждого предложения описываются путем составления так называемого альтернативного расчета, т. е. приведения экономических результатов, ожидаемых от различных вариантов последующих хозяйственных действий. На основе альтернативных расчетов становится возможным принятие решений, адекватных поставленным экономическим задачам.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Принцип Содержание принципа Конкретность Анализ основывается на реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение Комплексность Всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки Системность Регулярность Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно Анализ следует проводить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от случая к случаю Объективность Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных выводов

Принцип Содержание принципа Действенность Пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности производственной деятельности Эффективность Затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате его проведения Сопоставимость Данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов Научность При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами

1. 3 МЕТОД И МЕТОДИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Под методом понимаются способы, приемы исследования, подход к изучению объекта. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: • использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность; • изучение причин изменения этих показателей; • выявление и измерение взаимосвязи и взаимообусловленности между ними в целях улучшения работы организации.

Изучение и измерение внутренних связей в анализе осуществляют с помощью методов логической индукции и дедукции. Индуктивный метод позволяет перейти от изучения отдельных факторов к обобщениям (от изучения выполнения плана по отдельным показателям к общей оценке деятельности предприятия). Дедукцией называется метод исследования при котором анализ осуществляется от общего к частному (затраты на выпуск продукции).

Методикой называют совокупность способов, приемов и правил рационального выполнения конкретной хозяйственной задачи, поставленной перед экономическим анализом. Существуют общие и частные методики. Общие методики включают в себя системы исследования, одинаково используемые при изучении различных объектов экономического анализа, в разных отраслях экономики, различных типах производства и т. д. Частные методики конкретизируют общую методику применительно к определенным отраслям экономики, к определенным типам производства или другим объектам исследования.

При общей методике проведения анализа определяют: • объект анализа (организацию, ее подразделения или отдельные процессы и операции); • цели и задачи анализа; • метод изучения объекта; • конкретные приемы анализа; • результаты анализа (системную модель объекта, отражающую его финансово хозяйственную сущность).

ЛЕКЦИЯ 2. ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1. 1 СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ 1. 2 КЛАССИФИКАЦИЯ ПРИЕМОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1. 3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

1. 1 СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ Системный подход - это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет: • глубже изучить объект; • получить более полное представление о нем; • выявить причинно следственные связи между отдельными частями этого объекта.

Этапы системного подхода I. Объект анализа представляется как определенная система. II. Подбор показателей, способных дать наиболее полную и качественную оценку всем без исключения элементам, взаимосвязям (внутренним и внешним), а также условиям, в которых существует система. III. Разрабатывается общая схема изучаемой системы. Графически она обычно представляется в виде блочного рисунка. IV. Построение в общем виде экономико математической модели системы. V. Работа с моделью.

СИСТЕМА АНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ 1. По содержанию: § Количественные (объем изготовленной продукции, количество работников); § Качественные (производительность труда, себестоимость, рентабельность). 2. В зависимости от использования в деятельности всех отраслей национальной экономики или отдельных отраслей: § Общие (показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др. ); § Специфические (содержание углерода в стали, содержание действующих веществ в удобрениях, полезный объем доменной печи).

3. По степени синтеза: §Обобщающие (среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником); §Частные (затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида); §Вспомогательные (косвенные) количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ. 4. По способу расчета: §Абсолютные: а) натуральные; б) стоимостные. §Относительные (показывают соотношение каких либо двух абсолютных показателей. Определяются они в процентах, коэффициентах или индексах).

5. По роли в причинно следственных связях: §Результативные; §Факторные (определяют поведение результативного показателя). 6. По способу формирования: §Нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др. ); § Плановые; § Учетные (данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета); § Отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); §Аналитические (оценочные) исчисляются в ходе самого анализа.

1. 3 КЛАССИФИКАЦИЯ ПРИЕМОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1. Общеэкономические методы анализа: • сравнение, • графический, • балансовой увязки, • цепные подстановки, • абсолютные разницы, • относительные разницы, • дифференциальный, • интегральный, • логарифмический.

2. Статистические методы можно разделить на две группы: Традиционные • относительных и средних величин, • индексный, • группировки, • обработка рядов динамики; Математико статистические • корреляционный анализ, • регрессионный анализ, • дисперсионный анализ, • ковариационный анализ, • кластерный анализ.

3. Математические методы: экономические • матричные методы, • теория производственных функций, • теория межотраслевого баланса; методы экономической кибернетики и оптимального программирования • линейное программирование, • динамическое программирование, • нелинейное программирование; методы исследования операций и принятия решений: • теория графов, • теория игр, • теория массового обслуживания.

1. 3 СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого изучаемое явление, предмет сопоставляются с уже известными, изученными ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

ВИДЫ СРАВНИТЕЛЬНОГО АНАЛИЗА Горизонтальный используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового уровня. Вертикальный – изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношения частей целого между собой. Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т. е. при исследовании рядов динамики.

Виды сравнений Цель сравнения 1. Сопоставление плановых и фактических показателей Оценка степени выполнения плана. Проверка обоснованности плановых показателей 2. Сопоставление фактических показателей с нормативными Контроль за затратами. Способствует внедрению ресурсосберегающих технологий 3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет Определение тенденций развития экономических процессов 4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий Поиск резервов 5. Сравнение показателей анализируемого предприятия со средними показателями по отрасли Оценка достигнутых результатов. Определение неиспользованных резервов 6. Сопоставление параллельных и динамических рядов Изучение взаимосвязей исследуемых показателей 7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений Выбор наиболее оптимального из вариантов 8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора Подсчет резервов

Таблица 1 Анализ прибыли предприятия Отклонения 2008 год 2009 год 202 200 257 661 198 265 249686 4. Прочие доходы 1 716 5. Прочие расходы 2 560 Показатели 1. Выручка от реализации 2. Себестоимость продукции тыс. руб. % 55 461 27, 4 1 347 369 21, 5 3 118 558 21, 8 3. Прибыль от продаж 6. Прибыль до налогообложения 7. Налог на прибыль 8. Чистая прибыль

Таблица 1 Анализ прибыли предприятия Отклонения Показатели 2008 год 2009 год тыс. руб. % 1. Выручка от реализации 202 200 257 661 55 461 27, 4 2. Себестоимость продукции 198 265 249 686 51 421 25, 9 3. Прибыль от продаж 3 935 7 975 4040 102, 7 4. Прочие доходы 1 716 1 347 369 21, 5 5. Прочие расходы 2 560 3 118 558 21, 8 6. Прибыль до налогообложения 3 091 6 204 3113 100, 7 7. Налог на прибыль 618, 2 1240, 8 622, 6 100, 7 2472, 8 4963, 2 2490, 4 100, 7 8. Чистая прибыль

Таблица 1 Анализ фондоотдачи и фондоемкости Изменение 2005 2006 2007 Объем выпуска продукции, тыс. руб. 57512 62715 70115 Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 31391 31425 31568 Фондоотдача, руб. Фондоемкость, руб. относительное, % 2007 2005 Показатели абсолютное 2007 2005 2007 2006

АНАЛИЗ ФОНДООТДАЧИ И ФОНДОЕМКОСТИ Изменение 2005 2006 2007 относительное, % 2007 2005 Показатели абсолютное 2007 2006 2007 2005 2007 2006 Объем выпуска продукции, тыс. руб. 57512 62715 70115 12603 7400 21, 9 11, 8 Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. 31391 31425 31568 177 143 0, 6 0, 5 Фондоотдача, руб. 1, 83 1, 99 2, 22 0, 39 0, 23 21, 3 11, 6 0, 55 0, 50 0, 45 0, 10 0, 05 18, 2 10, 0 Фондоемкость, руб.

Таблица 3 Динамика показателей использования основных фондов Год Значение фондоотдачи Фондоотдача темп роста цепной 2003 2, 42 2004 2, 50 2005 2, 38 2006 2, 23 2007 2, 39 темп роста базисный фондоотдача темп прироста цепной темп прироста базисный

Год Фондоотдача темп роста цепной темп роста базисный темп прироста цепной темп прироста базисный 2003 100, 0 2004 103, 3 2005 95, 2 98, 3 4, 8 1, 7 2006 93, 7 92, 1 6, 3 7, 9 2007 107, 2 98, 8 7, 2 1, 2

Таблица 3 Анализ структуры себестоимости продукции 2008 г. % 2009 г. Показатель отклонение абс. Материальные затраты, тыс. руб. 16925 34, 2 16920 Затраты на оплату труда, тыс. руб. 27296 55, 1 26948 Затраты на соц. нужды, тыс. руб. 2457 4, 9 2425 Амортизация, тыс. руб. 2099 4, 2 2209 Прочие затраты, тыс. руб. 790 1, 6 780 49567 100, 0 49282 Себестоимость тыс. руб. % отн. изменения в структуре, %

Таблица 3 Анализ структуры себестоимости продукции 2008 г. % 2009 г. % Показатель отклонение абс. отн. изменения в структуре, % Материальные затраты, тыс. руб. 16925 34, 2 16920 34, 3 5 0, 03 0, 1 Затраты на оплату труда, тыс. руб. 27296 55, 1 26948 54, 7 348 1, 27 0, 4 Затраты на соц. нужды, тыс. руб. 2457 4, 9 2425 4, 9 32 1, 30 Амортизация, тыс. руб. 2099 4, 2 2209 4, 5 110 5, 24 0, 3 Прочие затраты, тыс. руб. 790 1, 6 780 1, 6 10 1, 26 49567 100, 0 49282 100, 0 285 0, 57 Себестоимость тыс. руб.

ЛЕКЦИЯ 3 СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА 1. 1 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА 1. 2 КЛАССИФИКАЦИЯ ФАКТОРОВ 1. 3 ДЕТЕРМИНИРОВАННОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ И ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ФАКТОРНЫХ СИСТЕМ 1. 4 МЕТОДЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ Факторный анализ – это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Виды факторного анализа: детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный); прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный); одноступенчатый и многоступенчатый; статический и динамический; ретроспективный (прогнозный). (исторический) и перспективный

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель.

ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА 1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели. 2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода. 3. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем. 4. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями. 5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя. 6. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Классификация и систематизация факторов Основание Категории факторов классификации признаки примеры Категории факторов признаки примеры По значимости Основные Состояние основных средств Второстепенные Оформление территории предприятия По времени действия Постоянные Численность Временные производственн ых рабочих Периоды массовых отпусков сотрудников По степени Общие действия Уровень технической оснащенности Специфические Условия хранения товаров в торговле По возможности измерения Поддающиеся измерению Фонд заработной платы Не оддающиеся Мотивация п измерению сотрудников По свойствам отражаемых явлений Количественные Объем поставок Качественные По своему Сложные составу (комплексные) Производитель ность труда Простые (элементные) Удовлетворенность потребителей Количество рабочих дней в отчетном периоде

1. 3 ДЕТЕРМИНИРОВАННОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ И ПРЕОБРАЗОВАНИЕ ФАКТОРНЫХ СИСТЕМ ØКратные модели производительность труда: это модели деления. Например, ПТ= ВП/Ч где ПТ производительность труда; ВП объем производства и реализации продукции; Ч численность работников на предприятии. ØАддитивные себестоимость: модели – это модели сложения. Например, С = A + M + З/п где С себестоимость; A, M и З/п амортизация, материалы и зарплата с начислениями соответственно.

Ø Мультипликативные модели – это модели умножения. Например, выпуск продукция: ВП = Коб*Фоб где Коб оборачиваемость оборотного капитала, объем реализации, приходящейся на рубль, вложенный в оборотные средства предприятия; Фоб средняя величина оборотного капитала. Ø Смешанные модели – это сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей.

Методы «преобразования» моделей Капиталоемкость продукции может определяться как: КЕ= К/В, где В – выручка от реализации продукции K капитал предприятия, который может быть подсчитан как: K = F + О, где О оборотный капитал предприятия. F – основной капитал Величина капиталоемкости может быть определена следующим образом: КЕ = F/В +О/В = КЕF +КЕо

Методы «расширения» факторной модели. Фондоемкость продукции по основному капиталу можно определить выражением: ФЕ = F/В Введем в это выражение амортизацию, обозначив ее буквой А; получим расширенную модель: ФЕ = (F/А)*(А/В) где (F / A) количество лет службы основных средств; (A / В) амортизациемкость продукции, т. е. доля амортизации в выручке от реализации продукции.

1. 4 МЕТОДЫ ИЗМЕРЕНИЯ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ В ДЕТЕРМИНИРОВАННОМ ФАКТОРНОМ АНАЛИЗЕ Способ цепной подстановки Индексный способ Способ абсолютных разниц Способ относительных разниц Интегральный способ Первых четыре способа основываются на методе элиминирования. Метод элиминирования заключается в том, что последовательно меняя один фактор (при неизменных остальных), определяют его влияние на результат. Элиминировать — это значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя кроме одного.

v Способ цепной подстановки состоит в последовательной постепенной замене базисной величины каждого факторного показателя на фактическую. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т. д. факторов, допуская, что остальные не меняются. v После каждой замены из полученного результата вычитают предшествующий итог. Полученная разность показывает величину влияния изменения факторов на результативный показатель.

Порядок расчета. У = а*в*с а, в, с – факторы; У – результативный показатель. v Последовательная замена факторов: v У 0 =а 0*в 0*с0 Уусл 1 =а 1*в 0*с0 Уусл 2 =а 1*в 1*с0 У 1 =а 1*в 1*с1 v Расчет влияния факторов: ∆Уа=Уусл 1 – У 0 ∆Ув=Уусл 2 – Уусл 1 ∆Ус=У 1 – Уусл 2 Баланс отклонений ∆У=∆Уа +∆Ув + ∆Ус=У 1 – У 0

v Способ абсолютных разниц является одной из модификаций элиминирования. Он применяется только в мультипликативных и мультипликативно аддитивных моделях: Y=(a b)c и Y=a(b c). Особенно эффективно применяется этот способ в том случае, если исходные данные уже содержат абсолютные отклонения по факторным показателям. v Порядок расчета: ∆Уа= (а 1 – а 0)*в 0*с0 ∆Ув= а 1*(в 1 – в 0 )* с0 ∆Ус= а 1*в 1*(с1 – с0) Баланс отклонений ∆У=∆Уа +∆Ув + ∆Ус=У 1 – У 0

v Способ относительных разниц. Преимущество этого способа состоит в том, что при его применении не обязательно рассчитывать уровень факторных показателей. Заключается в нахождении относительного отклонения каждого факторного показателя и определении направления и размера влияния факторов в % путем последовательного вычитания (из первого – всегда 100 %). v Порядок расчета: ∆Уа=У 0*∆а%/ 100 ∆Ув=(У 0 + ∆Уа)*∆в%/ 100 ∆Ус=(У 0 + ∆Уа+∆Ув)*∆с%/ 100 v Баланс отклонений ∆У=∆Уа +∆Ув + ∆Ус=У 1– У 0

v Индексный способ основан на относительных показателях динамики, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому, или по другому объекту).

v Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т. е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. v 1. Модель вида У=а*в v 2. Модель вида У=а*в*с

Задача. Всеми возможными способами определить влияние производственной программы и нормы расхода сырья на расход сырья. Решение: Факторная модель: P=Z * N, где P – расход сырья, тонн Z норма расхода, кг. N – производственная программа, тыс. шт. тип модели: двухфакторная мультипликативная.

ТАБЛИЦА 4 ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА период Нормы расхода, Производственная Расход сырья, кг. программа, тыс. шт. тонн базисный 0, 12 195, 0 23, 40 отчетный 0, 11 205, 0 22, 55

Таблица 5 Анализ изменения показателей расхода сырья Показатели 1. Норма расхода сырья, кг 2. Производств енная программа, тыс. шт. 3. Расход сырья, т Условные обозначен ия Базисный период (0) Отчётный Отклонен отклонен период ие ие, % (1) +, Z 0, 12 0, 11 0, 01 8, 3 N 195, 0 205, 0 +10, 0 5, 13 P 23, 40 22, 55 0, 85 3, 63

Применение способа цепной подстановки: а) базисный период: P 0 = N 0 * Z 0= 195 * 0, 12 = 23, 4 (т) б) условный показатель: Pусл 1 = N 1 * Z 0=205 * 0, 12 =24, 6(т) в) отчетный период: Р 1 = N 1 * Z 1 = 205 * 0, 11 = 22, 55(т) г)изменение расхода сырья за счет производственной программы: P(N) = Pусл 1 – P 0 = 24, 6 – 23, 4 = +1, 2(т) д) изменение расхода сырья за счет норм расхода: P(Z) = Р 1 – Pусл 1 = 22, 55 – 24, 6 = – 2, 05 (т) е) проверка: P = P (N) + P(Z) = 1, 2 – 2, 05 = 0, 85 (т)

Применение способа абсолютных разниц: а) изменение расхода сырья за счет производственной программы: P(N) = N * Z 0 = +10 * 0, 12 = 1, 2(т) б) изменение расхода сырья за счет норм расхода: P( Z) = Z * N 1 = 0, 01* 205 = 2, 05(т) в) общее влияние факторов: P = P(N) + P( Z) = 1, 2 – 2, 05 = 0, 85(т)

Применение способа относительных разниц: а) изменение расхода сырья за счет нормы расхода: б) изменение расхода сырья за счет производственной программы: в) общее влияние факторов: P(Z) + P(N) = 1, 94+ 1, 09= – 0, 85 (т)

Применение интегрального способа: а) Неразложимый остаток: N * Z = 0, 01 10 = 0, 1 (т) б)изменения за счет производственной программы P 1 (N) = N * Z 0 + 1/2 N * Z = =10*1, 2 + 1/2 * ( 0, 1) = 1, 15 (т) в)изменения за счет расхода сырья P(Z) = Z * N 1 – 1/2 N * Z = 2, 05*195 – 1/2* ( 0, 1) = – 2 (т) г) общее влияние факторов P= P (N) + P(Z) = – 0, 85 (т)

Таблица 4 Исходные данные для факторного анализа Показатели Условное обозначение План Выпуск продукции, руб. V 186 300 000 Среднегодовая численность рабочих, чел. ЧР 450 Количество отработанных Д дней одним рабочим за год 300 Средняя продолжительность рабочего дня, ч 6, 9 П Среднечасовая выработка, ЧВ руб. 200 Факт +,

Таблица 4 Исходные данные для факторного анализа Показатели Условное обозначение План Факт +, Выпуск продукции, руб. V 186 300 000 217 229 740 +30 929 740 Среднегодовая численность рабочих, чел. ЧР 450 442 8 Количество отработанных Д дней одним рабочим за год 300 295 5 Средняя продолжительность рабочего дня, ч 6, 9 6, 8 0, 1 200 245 +45 П Среднечасовая выработка, ЧВ руб.

1 расчет: все показатели плановые V 0 = ЧР 0 * Д 0 * П 0 * ЧВ 0 V 0 = 450*300*6, 9*200 = 186 300 000 руб. 2 расчет Vусл 1 = ЧР 1 * Д 0 * П 0 * ЧВ 0 Vусл 1 = 442*300*6, 9*200 = 182 988 000 руб. 3 расчет Vусл 2 = ЧР 1 * Д 1 * П 0 * ЧВ 0 Vусл 2 = 442*295*6, 9*200 = 179 938 200 руб. 4 расчет Vусл 3 = ЧР 1 * Д 1 * П 1 * ЧВ 0 Vусл 3 = 442*295*6, 8*200 = 177 330 400 руб. 5 расчет: все показатели фактические V 1 = ЧР 1 * Д 1 * П 1 * ЧВ 1 V 1 = 442*295*6, 8*245 = 217 229 740 руб.

Отклонение фактического объема продукции от планового произошло за счет изменения: а) количества рабочих: ΔVЧР = Vусл 1 V 0 = 182 988 000 186 300 000= 3 312 000 руб. б) количества отработанных дней одним рабочим за год ΔVД = Vусл 2 Vусл 1 = 179 938 200 182 988 000 = 3 049 800 руб. в) средней продолжительности рабочего дня ΔVП = Vусл 3 Vусл 2 = 177 330 400 179 938 200= 2 607 800 руб. г) среднечасовой выработки ΔVЧВ = V 1 Vусл 3 = 217 229 740 177 330 400 = + 39 899 340 руб. Всего: 30 929 740 руб.

СПОСОБ АБСОЛЮТНЫХ РАЗНИЦ 1. Влияние численности на выпуск продукции: ΔVЧР = (ЧР 1 ЧР 0) * Д 0 * П 0 * ЧВ 0 ΔVЧР = ( 8)*300*6, 9*200 = 3 312 000 руб. 2. Влияние количества отработанных дней: ΔVД = ЧР 1 * (Д 1 Д 0) * П 0 * ЧВ 0 ΔVД = 442*( 5)*6, 9* 200 = 3 049 800 руб. 3. Влияние продолжительности рабочего дня на выпуск продукции: ΔVП = ЧР 1 * Д 1 * (П 1 П 0) * ЧВ 0 ΔVП = 442*295*( 0, 1)* 200 = 2 607 800 руб. 4. Влияние выработки на выпуск продукции: ΔVЧВ = ЧР 1 * Д 1 * П 1 * (ЧВ 1 ЧВ 0) ΔVЧВ = 442*295*6, 8*45 = +39 899 340 руб. Всего: 30 929 740 руб.

СПОСОБ ОТНОСИТЕЛЬНЫХ РАЗНИЦ 1. Относительное отклонение по численности: ∆ЧР% = 442 450/450 *100% = 1, 778% Влияние численности рабочих на выпуск продукции: ΔVЧР = V 0 * ∆ЧР% = 186 300 000* 1, 778% = 3 312 000 руб. 2. Относительное отклонение по количеству дней: ∆Д% = 295 300/300 *100% = 1, 667% Влияние количества дней отработанных одним рабочим на выпуск продукции: ΔVД = (V 0 + ΔVЧР)* ∆Д% = (186 300 000 – 3 312 000)* 1, 667% = 3 049 800 руб.

3. Относительное отклонение по продолжительности рабочего дня: ∆П% = 6, 8 – 6, 9/6, 9 *100% = 1, 449% Влияние продолжительности рабочего дня на выпуск продукции: ΔVП = (V 0 + ΔVЧР + ΔVД)* ∆П% = = (186 300 000 – 3 312 000 3 049 800)* 1, 449% = 2 607 800 руб. 4. Относительное отклонение по выработке: ∆ЧВ% = 245 200/ 200*100% = 22, 5 % Влияние выработки на выпуск продукции: ΔVЧВ = (V 0 + ΔVЧР + ΔVД + ΔVП)* ∆ЧВ% = (186 300 000 – 3 312 000 – 3 049 800 – 2 607 800)* 22, 5% = +39 899 340 руб. 5. Всего влияние факторов: 30 929 740 руб.

ИЦА 5 ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА Показатели 2006 год 2007 год 1. Удельный вес рабочих в общей 0, 80 численности персонала 0, 82 2. Количество отработанных дней одним 240 рабочим за год 230 3. Средняя продолжительность рабочего 8, 0 дня, ч 7, 8 4. Среднечасовая рабочего, руб. 33, 99 выработка одного 31, 25 5. Среднегодовая производительность труда 60, 0 рабочего, тыс. руб. 61, 0 6. Среднегодовая производительность труда 48, 0 одного работника, тыс. руб. 50, 0 Отклонение

Факторная модель: ГВ = УД*Д*П*ЧВ 1. Все показатели за 2006 год ГВ = 0, 80*240*8, 0*31, 25 тыс. руб. 2. Удельный вес рабочих за 2007 год остальные показатели за 2006 год ГВ усл 1= 0, 82*240*8, 0*31, 25 = 49, 2 тыс. руб. 3. Удельный вес рабочих и количество дней за 2007 год, остальные показатели за 2006 год: ГВ усл 2= 0, 82*230*8, 0*31, 25 = 47, 15 тыс. руб. 4. Удельный вес рабочих, количество дней и продолжительность дня за 2007 год, остальные показатели за 2006 год: ГВ усл 2= 0, 82*230*7, 8*31, 25 = 46, 0 тыс. руб. 5. Все показатели за 2007 год: ГВ= 0, 82*230*8, 0*33, 90 = 50, 0 тыс. руб.

Влияние удельного веса рабочего: 49, 2 – 48, 0 = 1, 2 тыс. руб. Влияние количества отработанных дней: 47, 15 49, 20 = 2, 05 тыс. руб. Влияние продолжительности рабочего дня: 46, 0 47, 15 = 1, 15 тыс. руб. Влияние среднечасовой выработки: 50, 0 46, 0 = 4, 0 тыс. руб. Общее влияние факторов: 1, 2 2, 05 1, 15 +4, 0 = 2 тыс. руб.

ЛЕКЦИЯ 4 АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ Анализ производственных результатов проводится по следующим основным направлениям: оценка динамики производства и реализации продукции; анализ производства продукции по номенклатуре и ассортименту; анализ влияния факторов на объем продукции; анализ влияния структурных сдвигов на объем продукции; анализ ритмичности работы предприятия; оценка и анализ конкурентоспособности продукции; анализ обновления продукции; анализ качества продукции.

ЭТАПЫ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 1. 2. 3. 4. Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции. Анализ качества продукции Оценка структуры и ассортимента продукции Анализ ритмичности производства и реализации продукции. Источники информации для проведения анализа производства и реализации продукции: 1. бизнес план, оперативные планы графики, 2. унифицированная статистическая форма отчетности № 1 П (годовая) «Отчет по продукции» , 3. форма № 1 П «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте» , 4. форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» , 5. ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» .

ПОКАЗАТЕЛИ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет и внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например, на ремонтных предприятиях используется такой показатель, как количество условных ремонтов. Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производства не представляется возможным использовать натуральные или условно натуральные измерители.

Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции. 1. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид: РП = ГПн + ТП ГПк. 2. Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так: РП = ГПн + ТП + ОТн – ОТк ГПк. где ГПн, ГПк, – соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода; ТП – стоимость выпуска продукции; РП – объем реализации продукции за отчетный период; ОТн, ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

А 1 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПРОИЗВОДСТВА Темпы роста, % Год Темпы прироста, % Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. долл. базисные 2003 164652 2004 196122 2005 221390 2006 247710 2007 380039 цепные базисные цепные

ОЦЕНКА СРЕДНЕГОДОВОГО ТЕМПА РОСТА ТР = Темпы роста, % Год Темпы прироста, % Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб. базисные цепные 2003 164652 100, 0 0 2004 196122 119, 1 2005 221390 134, 4 112, 8 34, 4 12, 8 2006 247710 150, 4 111, 8 50, 4 11, 8 2007 380039 230, 8 153, 4 130, 8 53, 4

АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ВЫПУСКУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ЗА 2007 ГОД Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб. Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб. Изделие план факт +, % к плану +1, 67 66 270 65 135 1, 71 645 5, 14 12 900 12 700 200 1, 55 34 620 +1 050 +3, 13 34 200 30 875 3325 9, 72 114 835 +1 525 +1, 34 113 370 108 710 4 660 4, 1 план факт +, А 67 200 68 320 +1 120 В 12 540 11 895 С 33 570 Итого 113 310 % к плану

АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И АССОРТИМЕНТА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты: определение текущих и перспективных потребностей покупателей; оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции; изучение жизненного цикла изделий и принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий; оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции. Оценка выполнения плана по ассортименту обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ Вид продукци и Оптов ая цена за 1 т, руб. Объем производства продукции, т план Структура производства продукции, % план факт А 25 6 700 8 323 В 76 23 150 24 600 С 12 8 960 7 321 Д 94 15 685 14 340 Итого 54 495 54 584 Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб. . план фактиче ски при планово й структу ре факт

Вид продукци и Оптов ая цена за 1 т, руб. Объем производства продукции, т план Структура производства продукции, % план факт Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб. . план фактиче ски при планово й структу ре факт А 25 6 700 8 323 12, 3 15, 2 167, 5 167, 85 208, 08 В 76 23 150 24 600 42, 5 45, 1 1759, 4 1 763, 06 1869, 6 С 12 8 960 7 321 16, 4 13, 4 107, 52 107, 42 87, 85 Д 94 15 685 14 340 28, 8 26, 3 1474, 39 1 477, 70 1347, 96 Итого 54 495 54 584 100, 0 3 508, 81 3 516, 03 3 513, 49

ТАБЛИЦА 3 АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Квартал план факт I 92046 98233 II 92046 96167 III 92046 91910 IV 92046 92069 Всего 368184 378380 план факт Выполнение плана, коэффи циент Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс. руб.

Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Выполнение Объем продукции, плана, зачтенный в коэффициен выполнение плана по т ритмичности, тыс. руб. Квартал план факт I 92046 98233 25, 0 26, 0 1, 067 92046 II 92046 96167 25, 0 25, 4 1, 045 92046 III 92046 91910 25, 0 24, 3 0, 9985 91910 IV 92046 92069 25, 0 24, 3 1, 0002 92046 Всего 368184 378380 100, 00 1, 028 368048

Анализ качества продукции Важнейшим направлением повышения эффективности промышленного производства является улучшение качества производимой продукции. Качество промышленной продукции может характеризоваться следующими показателями: сортностью, величиной потерь от брака, наличием рекламаций и суммой убытков от рекламаций, величиной доплат и скидок за качество продукции. Первая задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения.

Средний коэффициент сортности может быть рассчитан следующим способом продукция отдельных сортов в натуральном измерении оценивается по соответствующим оптовым ценам; общая сумма ее стоимости сопоставляется с возможной стоимостью той же продукции по цене первого сорта: Ксорт =

Таблица 5 Анализ качества продукции в отчетном месяце Цена Сорт продукции Выпуск продукции, т По цене I сорта за 1 тонну, руб. план 11380 693, 88 709, 726 10458 Первый 16, 120 12, 274 710, 00 722, 00 факт план Второй Итого: Стоимость выпуска, руб. факт

Выпуск продукции, т Стоимость выпуска, руб. Цена Сорт за 1 продукции тонну, руб. По цене I сорта план факт план Первый факт 11380 693, 88 709, 726 7896354, 4 8076681, 9 10458 16, 120 12, 274 168583, 0 128361, 5 183445, 6 139678, 1 710, 00 722, 00 8064937, 4 8205043, 4 8079800, 0 8216360, 0 Второй Итого:

АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА Под ритмичностью производства понимается равномерность выпуска продукции в соответствии с оперативным планом графиком. Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах. Один из наиболее распространенных показателей ритмичности – коэффициент ритмичности. Он определяется делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на общий плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не более запланированного: Критм = , где Критм – коэффициент ритмичности; ВПплt – плановый выпуск продукции за периоды t; ВПнt – недовыполнение плана по выпуску продукции в периоде t; T – количество периодов (декад, месяцев, кварталов).

Таблица 5 Ритмичность выпуска холоднокатаного листа по кварталам Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Квартал план факт I 92046 98233 II 92046 96167 III 92046 91910 IV 92046 92069 Всего 368184 378380 план факт Выполнение Объем продукции, плана зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс. руб.

Выпуск продукции за год, тыс. руб. Удельный вес, % Выполнение Объем продукции, плана зачтенный в выполнение плана по ритмичности, тыс. руб. Квартал план факт I 92046 98233 25, 0 26, 0 1, 067 92046 II 92046 96167 25, 0 25, 4 1, 045 92046 III 92046 91910 25, 0 24, 3 0, 9985 91910 IV 92046 92069 25, 0 24, 3 1, 0002 92046 Всего 368184 378380 100, 00 1, 028 368048

Коэффициент ритмичности: Критм = 368048/368184 = 0, 9996 Коэффициент аритмичности Каритм. =0, 067+0, 045+0, 0015+0, 0002=0, 1137 Коэффициент вариации: Квар. =

Задание. Оцените ритмичность выпуска изделий на основании данных представленных в таблице Таблица 6 Ритмичность выпуска продукции цеха по кварталам Выпуск продукции за год, 2006 г. Квартал 2007 г. план факт I 1107 1105 1040 1074 II 1218 1219 1372 1494 III 1350 1348 1730 1867 IV 1319 1334 1960 2026 Всего за год 4994 5006 6102 6461

ЛЕКЦИЯ 5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ Задачи анализа использования основных средств: 1. определение обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами; 2. оценка уровня использования основных средств по обобщающим и частным показателям; 3. анализ влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели работы предприятия; 4. изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования; 5. выявление резерва повышения эффективности использования основных средств.

коэффициент обновления Кобн = срок обновления основных фондов Тобн = коэффициент выбытия Кв = коэффициент прироста Кпр = коэффициент износа Кизн = коэффициент годности Кг =

ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ Фондоотдача: Фо = ВП / Фср. , где Фо. фондоотдача, руб. ; ВП объем выпуска продукции, тыс. руб. ; Фср. среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. Фондоемкость: Фе = Фср / ВП, где Фе фондоемкость, руб. ; Фср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. ; Фондовооруженность труда: Фв. = Фср /Ч, где Ч среднесписочная численность работающих, чел. Рентабельность основных производственных фондов: Рф = (П/ Фср)*100% , где П годовая сумма прибыли, тыс. руб. ; Фср – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

Фондоотдача основных производственных фондов Фондоотдача активной части фондов Изменение доли активной части фондов Изменение структуры оборудования Целодневные простои Изменение времени работы оборудования Коэффициент сменности Внутрисменные простои Изменение выработки оборудования Освоение нового оборудования Внедрение мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства Социальные факторы

ТАБЛИЦА 1 СТРУКТУРА АМОРТИЗИРУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ На начало года Группа основных средств Тыс. руб. % На конец года Тыс. руб. 1. Здания 6515 6550 2. Сооружения 3143 4038 и 4343 7126 4. Транспортные средства 15825 5763 5. Производственный и хозяйственный инвентарь 482 1235 30308 24712 3. Машины оборудования Всего % Отклонение Тыс. руб. Темп прироста, % Уд. вес, %

На начало года Группа основных средств На конец года Отклонение Тыс. руб. % Тыс. руб. Темп прироста, % Уд. вес, % 1. Здания 6515 21, 5 6550 26, 5 35 0, 5 5, 0 2. Сооружения 3143 10, 4 4038 16, 3 895 28, 5 5, 9 4343 14, 3 7126 28, 8 2783 64, 0 14, 5 4. Транспортные средства 15825 52, 2 5763 23, 3 10062 63, 6 28, 9 5. Производственный и хозяйственный инвентарь 482 1, 6 1235 5, 0 753 156, 2 3, 4 30308 100 24712 100 5596 18, 5 3. Машины оборудования Всего и

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются изменения доли активной части и изменение уровня фондоотдачи активной части: ФО = УДа * ФОа, где УДа – удельный вес активной части основных средств; ФОа – фондоотдача активной части основных средств, руб.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного их количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень: Р↑ВПк = Р↑К x ГВф = Р↑К x Дф x КСМф x Пф x ЧВф

Резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента организации сменности производства, в результате необходимо лучшей возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку (СВ): Р↑ВПКсм = Кв x Дв x Р↑КСМ x СВф

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней путем его модернизации, более интенсивного использования, внедрения мероприятий НТП и т. д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки нужно умножить на возможное количество часов работы оборудования Тв: Р↑ВПчв = Тв * Р↑ЧВ = Кв * Дв * КСМв * Пв * Р↑ЧВ

Таблица 4 Факторный анализ фондоотдачи На начало года На конец года 1. Основные средства, тыс. руб. 18697 20522 2. Активная часть основных средств, тыс. руб. 15825 5763 3. Выручка от реализации, тыс. руб. 24225 27955 4. Удельный вес активной части 0, 84 0, 28 5. Фондоотдача активной части, руб. 1, 53 4, 85 6. Фондоотдача основных средств, руб. 1, 29 1, 36 Показатели отклонение Влияние фактора

На начало года На конец года отклонение Влияние фактора 1. Основные средства, тыс. руб. 18697 20522 1825 2. Активная часть основных средств, тыс. руб. 15825 5763 10062 3. Выручка от реализации, тыс. руб. 24225 27955 3730 4. Удельный вес активной части 0, 84 0, 28 0, 56 0, 86 5. Фондоотдача активной части, руб. 1, 53 4, 85 3, 32 0, 93 6. Фондоотдача основных средств, руб. 1, 29 1, 36 0, 07 Показатели

Изменения фондоотдачи за счет снижения доли активной части основных средств: ∆ ФО уд = 0, 56*1, 53 = 0, 86 руб. Изменение фондоотдачи за счет роста фондоотдачи активной части: ∆ ФО фо а = 0, 28*3, 32 = 0, 93 руб. В результате анализа можно сделать вывод, что прирост фондоотдачи в на 0, 07 руб. обусловлен ростом фондоотдачи активной части основных средств, данный фактор увеличил фондоотдачу на 0, 93 руб. За счет снижения доли активной части общая фондоотдача уменьшилась на 0, 86 руб.

Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции в определенной номенклатуре, ассортименте, соответствующего качества в плановом периоде при наиболее полном использовании оборудования и производственных площадей с учетом применения передовой технологии. Производственная мощность определяется по номенклатуре выпускаемой продукции, учитывающей профиль предприятия. В условиях, когда деятельность предприятия ориентирована на удовлетворение спроса потребителей, производственную мощность определяют исходя из портфеля заказов. Производственная мощность измеряется, как правило, в натуральном выражении или в условных единицах измерения, принятых в плане.

ПОКАЗАТЕЛИ ЗАГРУЗКИ ОБОРУДОВАНИЯ Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования характеризует использование по времени: К экст = Тф/ Тэф, где: Тф — фактическое время работы в течение года, ч. ; Тэф – эффективное время работы в течение года, ч.

Коэффициент интенсивной загрузки оборудования характеризует использование по выработке за определенный период: Кинт = Вф/Вн где: Вф — фактический объем выработки, натур. ед. измерения; Вн -нормативная (плановая) выработка, натур, ед. измерения.

Обобщающим частным показателем можно является коэффициент интегральной загрузки машин и оборудования, который характеризует соотношение фактически выполненных и плановых объемов работ для оборудования за определенный период времени и определяется по формуле: Кинтегр = Кэкст * Кинт

ЛЕКЦИЯ 6 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Работники производственного персонала в соответствии с Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), введенным в действие становлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. с 1 января 19961 подразделяются на две основные группы: рабочие и служащие. Рабочие подразделяются на основных и вспомогательных. В группе служащих выделяют такие категории работающих, как руководители, специалисты и собственно служащие. К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятий, их структурных подразделений и их заместители: директора, начальники, управляющие, менеджеры, главные специалисты (главный бухгалтер, главный механик и т. д. ). К специалистам относятся работники, занятые инженерно техническими, экономическими работами, в частности инженеры, нормировщики, экономисты, бухгалтеры, юрисконсульты и т. д. (код категории 2). Служащие — работники, составляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание: делопроизводители, кассиры, табельщики, учетчики и т. д.

Задачи анализа использования трудовых ресурсов: 1. изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; 2. определение и изучение показателей текучести кадров; 3. оценка социальной защищенности членов трудового коллектива; 4. оценка использования фонда рабочего времени, установление факторов и причин его непроизводительного использования; 5. измерение и изучение динамики производительности труда, определение влияния технико экономических факторов на изменение величины этого показателя; 6. определение влияния изменения численности работающих и их производительности труда на экономический результат; 7. оценка эффективности использования средств, направленных на оплату труда; 8. выработка предложений по мобилизации выявленных резервов.

Источники информации для анализа: план по труду, данные отчетности по труду (форма № П 4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» , форма . № 1 т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» , данные табельного учета и отдела кадров, материалы наблюдений – хронометражи и фотографии рабочего дня.

ЭТАПЫ АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ 1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. 2. Анализ движения трудовых ресурсов. 3. Анализ использования фонда рабочего времени. 4. Анализ производительности труда. 5. Анализ трудоемкости продукции. 6. Анализ фонда заработной платы.

ДЛЯ ХАРАКТЕРИСТИКИ ДВИЖЕНИЯ РАБОЧЕЙ СИЛЫ РАССЧИТЫВАЮТ И АНАЛИЗИРУЮТ ДИНАМИКУ СЛЕДУЮЩИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ: Коэффициент оборота по приему рабочих: Knp = Чпр/Чср. сп, коэффициент оборота по выбытию: Kв = Чу/Чср. сп коэффициент текучести кадров: Kt = Чув/Чср. сп, коэффициент постоянства персонала предприятия: Kп = Чп /Чср. сп где Чпр количество принятого на работу персонала; Чу количество уволившихся работников; Чув количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины; Чп количество работников, проработавших весь год; Чср. сп среднесписочная численность персонала.

Таблица 1 Квалификационный состав рабочих Разряд рабочих Число рабочих В % к итогу Отклонен ие, % плановое фактическое план факт I 10 8 2, 45 2, 13 0, 32 II 0 1 0 0, 27 III 51 64 12, 53 17, 02 4, 49 IV 236 227 57, 99 60, 37 2, 39 V 63 49 15, 48 13, 03 2, 45 VI 47 27 11, 55 7, 18 4, 37 Итого 407 376 100, 00 0

ТАБЛИЦА 2 АНАЛИЗ ФОНДА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Показатели Среднегодовая рабочих (Ч) Прошлый Отчетный год план факт численность 239 245 255 Отработано за год одним рабочим: дней (Д) часов (Ч) 242, 6 1880, 39 249, 6 1996, 8 227, 8 1781, 2 Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч. 7, 751 8, 0 7, 819 Фонд рабочего времени, тыс. час. 449, 41 489, 22 454, 19 Факторная модель: ФРВ =Ч*Д*П Отклонение ( +, ) От прошлого года От плана

1. ВЛИЯНИЕ ЧИСЛЕННОСТИ = 10*249, 6*8, 0 = 19968 ЧАС. 2. ВЛИЯНИЕ ДНЕЙ = 255* 21, 8 *8, 0 = 44472 ЧАС. 3. ВЛИЯНИЕ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ РАБОЧЕГО ДНЯ = 255*227, 8* 0, 181 = 10514 ЧАС. Показатели Среднегодовая рабочих (Ч) Прошлый Отчетный год план факт численность Отклонение ( +, ) От прошлого года От плана 239 245 255 +16 +10 Отработано за год одним рабочим: дней (Д) часов (Ч) 242, 6 1880, 39 249, 6 1996, 8 227, 8 1781, 2 14, 8 99, 19 21, 8 215, 6 Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч. 7, 751 8, 0 7, 819 0, 068 0, 181 449 489 454 5 35 Фонд рабочего времени, тыс. час.

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКАЯ МОДЕЛЬ ФАКТОРНОЙ СИСТЕМЫ СРЕДНЕГОДОВОЙ ВЫРАБОТКИ ПРОДУКЦИИ РАБОТНИКОМ ПРЕДПРИЯТИЯ Среднегодовая выработка продукции одним работником (ГВ ппп) Доля рабочих в общей численности работников(Уд) Количество отработанных дней одним рабочим за год (Д) Средняя продолжительность рабочего дня (П) Факторы, связанные со снижением трудоемкости Технический уровень производства Организация производства Непроизводительные затраты рабочего времени Среднегодовая выработка одним рабочим (ГВ’) Среднедневная выработка продукции одним рабочим (ДВ) Среднечасовая выработка продукции (ЧВ) Факторы, связанные с изменением стоимостной оценки продукции Изменение структуры продукции Изменение уровня кооперации

ФАКТОРНЫЕ МОДЕЛИ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА 1. Факторный анализ среднегодовой выработки можно провести по формуле: ГВ = УД*Д*П*СВ. 2. Факторный анализ среднегодовой выработки одного рабочего проводится по формуле: ГВр = Д*П*СВ 3. Влияние выработки на выпуск продукции: ВП = Чппп *УД*Д*П*СВ 4. Резерв увеличения выпуска продукции за счет дополнительных рабочих мест определяется по формуле: Р↑ВП = Р↑КР x ГВф, где Р↑ВП – резерв увеличения выпуска продукции; Р↑КР – резерв увеличения количества рабочих мест; ГВф – фактическая среднегодовая выработка рабочего. создания

АНАЛИЗ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Относительное отклонение по фонду заработной платы: ФЗПотн = ФЗП ф – ФЗП ск = ФЗП ф (ФЗП пл. пер* К вп + ФЗП пл. пост), где ФЗПотн относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП ф фонд зарплаты фактический; ФЗПск фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску про дукции; ФЗПпл. пер. и ФЗПпл. пост. соответственно переменная и постоян ная сумма планового фонда зарплаты; Квп коэффициент продукции. выполнения плана по производству

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, ко личества отработанных дней одним работником в среднем за год, сред ней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы. 1. ФЗП = ЧР*ГЗП, 2. ФЗП = ЧР*Д*ДЗП, 3. ФЗП = ЧР*Д*П *ЧЗП, где ЧР среднегодовая численность работников; Д количество отработанных дней одним работником за год; П средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП среднечасовая зарплата одного работника.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iзп), которой определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗПф) к средней зарплате в базисном периоде (ЗПпл). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв): Iгв = ГВ ф / ГВ пл, Iзп = ГЗПф / ГЗП пл. Для определения суммы экономии ( Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу: ±Эфзп = ФЗПф х [(Iзп – Iгв) / Iзп]

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель: ВП/ФЗП = ВП / Т * Т / ΣД * ΣД/ ЧР * ЧР / ППП : ФЗП / ППП = = ЧР * П * Д * Уд /ГЗП где ВП выпуск продукции в текущих ценах, ФЗП фонд заработной платы персонала, Т количество часов, затраченных на производство продукции, ΣД и Д количество отработанных дней соответственно всеми рабочим за анализируемый период, ЧР среднесписочная численность рабочих, ППП среднесписочная численность производственного персонала, ЧВ среднечасовая выработка продукции одни рабочим, П средняя продолжительность рабочего дня, Уд удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, ГЗП среднегодовая зарплата одного работника.

ТАБЛИЦА 3 АНАЛИЗ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ РАБОТНИКОВ ПРЕДПРИЯТИЯ Показатели 2005 год 2006 год 2007 год отклонение 2007 года 2005 году Объем производства 148015 продукции, тыс. руб. ФЗП, тыс. руб. 197065 2006 году 230146 82131 33081 9618 7956 11298 1680 33422 в т. ч. переменная 2789 часть постоянная часть 6829 2466 2992 203 526 5490 8306 1477 2816

ЛЕКЦИЯ 6 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ Задачи анализа себестоимости продукции: 1. определение влияния факторов на прирост себестоимости продукции; 2. выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции; 3. объективная оценка степени выполнения плана по уровню себестоимости продукции, 4. содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные виды продукции. Объекты анализа себестоимости продукции: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции; себестоимости отдельных изделий; отдельные элементы и статьи затрат

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Классификационный признак Затраты по классификационном у признаку Содержание затрат 1. Экономическое содержание 1. 1. Смета затрат Общий объем потребляемых ресурсов 1. 2. Калькуляция На определенный вид 2. Степень участия в процессе производства (по назначению) 2. 1. Основные Технологически необходимые расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (материалы и др. ) 2. 2. Накладные Связаны с управлением и обслуживанием производства (общецеховые, общезаводские расходы). 3. Способ отнесения на себестоимость отдельных видов продукции 3. 1. Прямые Прямо и непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, материалы и т. д. ) 3. 2. Косвенные Связаны с работой цеха, предприятия в целом 4. Состав затрат 4. 1. Простые Состоят из одного экономического элемента (сырье и т. д. ) 4. 2. Комплексные Состоят из нескольких экономических элементов с одинаковым производственным значением 5. 1. Условно переменные Находятся в прямой зависимости от изменения объема производства 5. 2. Условно постоянные Находятся в незначительной степени или совсем не зависят от объема производства 5. Зависимость от объема производства

ЭТАПЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ 1. Анализ общей суммы затрат Общая сумма затрат может измениться из за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А): Зобщ = Σ (VВПобщ*УДi*вi) + Аобщ 2. Анализ динамики и структуры затрат по статьям затрат и по элементам затрат. 3. Анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции 4. Анализ отдельных элементов и статей затрат

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек Факторы изменения затрат Фактически при плановом уровне постоянных затрат Фактические Σ (VВПфi*вфi) + Аф постоянные затраты VВПобщ УДi вi Аобщ 0, 32 2, 12 0, 43 1, 98 0, 25 2, 84 0, 32 2, 12 0, 43 1, 98 2, 84 0, 34 2, 12 0, 44 1, 98 2, 84 0, 34 2, 01 0, 44 1, 82 0, 22 По плановому уровню на фактический выпуск продукции удельные переменные затраты 0, 22 По плану, пересчитанному на фактический объем производства структура продукции 0, 25 По плану на плановый выпуск продукции Σ (VВПплi*вплi) + Апл объем выпуска продукции, т Зобщ Затраты Сумма, тыс. руб. 2, 91 0, 34 2, 01 310059, 6 290681, 7 287881, 1 276538, 5 277359, 7 131400 122757 15457 16278

АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ Общая сумма прямых материальных затрат зависит от объема производства продукции (VВПобщ), ее структуры (УДj) и изменения удельного веса затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние в свою очередь зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (Цi). Сумма материальных затрат определяется по формуле: МЗ = Σ(VВПобщ*Удj*УРi*Цi)

Об эффективности использования материальных ресурсов в отраслях материального производства судят по следующим показателям: динамике материальных затрат (без амортизации) на 1 руб. продукции (работ, услуг); относительной экономии материальных затрат (без амортизации); расходу важнейших видов материальных ресурсов в натуральном выражении на стоимостную сумму продукции; отношению темпов прироста материальных затрат (без амортизации) к темпам прироста продукции.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат. Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Материалоемкость отношение суммы материальных затрат к стоимости производственной продукции. Коэффициент материальных затрат отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.

1. Общая материалоемкость зависит от следующих факторов: 2. Частная материалоемкость зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦП). МЕ i =УМЕ i /ЦП 3. Удельная материалоемкость в свою очередь зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ): УМЕi = УРi * ЦМi

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др. ). Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно натуральном выражении (стоимость израсходованных материалов на единицу продукции). Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости: ВП = МЗ * МО или ВП = МЗ/МЕ.

АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства товарной продукции (VВП), ее структуры (УДj) и уровня затрат на отдельные виды продукции (УЗП). Последний в свою очередь определяется трудоемкостью (УТЕ) и уровнем оплаты труда за 1 чел. ч (ОТ). Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом: ЗПобщ = Σ(VВПобщ*УДj * УТЕij * ОТij)

Анализ косвенных затрат Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, • общепроизводственные и общехозяйственные расходы, • коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Главные факторы, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ, услуг), следующие: Рост производительности труда. Чем производительность труда выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость. Снижение материало и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость. Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость. Повышение уровня маркетинговой политики.

ЛЕКЦИЯ 8 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: - оценка уровня и динамики показателей прибыли и рентабельности; - выявление влияния различных факторов на прибыль и рентабельность; - анализ финансовых результатов от прочей реализации и внереализационной деятельности; - анализ взаимосвязи объема реализации продукции, затрат и прибыли; - выявление и подсчет резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

ОСНОВНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ДЛЯ АНАЛИЗА ПРЕДСТАВЛЕНА В ФОРМЕ № 2 ГОДОВОЙ И КВАРТАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» . В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: Валовая прибыль – это разность между выручкой и всеми производственными затратами по выпущенной продукции. Прибыль от продаж – разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими затратами. Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и всеми переменными затратами по реализованной продукции. Балансовая прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, сальдо доходов/расходов от финансовой и инвестиционной деятельности, сальдо внереализационных доходов/расходов. Чистая прибыль – прибыль, после уплаты налогов и обязательных платежей.

АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов; 2) показатели, характеризующие рентабельность продаж; 3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Пятифакторная модель рентабельности капитала может быть представлена в следующем виде: где Пр – прибыль от реализации, т. р. U/B зарплатоемкость продукции, М/В – материалоемкость продукции, А/В – амортизациоемкость продукции, Е/В – коэффициент закрепления средств в обороте, F/B – фондоемкость продукции, F/B + Е/В – капиталоемкость продукции, Пр/ В – рентабельность продукции.

АНАЛИЗ ПОРОГА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ Порог рентабельности — это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Точка безубыточности – это объем производства продукции при котором предприятие покрывает все затраты. Валовая маржа (маржинальная прибыль) представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Сила воздействия операционного рычага – это отношение валовой маржи к прибыли. Запас финансовой прочности – это разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности.

На основе нижеприведенных данных предприятия туризма необходимо определить: Прибыль от продаж, Точку безубыточности (порог рентабельности) в денежном выражении, Безубыточный объем продаж (количество туров) Показатели Объем продаж Значение 1450 туров Цена тура $ 1200 Переменные затраты на 1 тур $ 620 Годовые постоянные затраты $ 502500

НА ОСНОВЕ НИЖЕПРИВЕДЕННЫХ ДАННЫХ НЕОБХОДИМО ОПРЕДЕЛИТЬ: 1. НА СКОЛЬКО % ИЗМЕНИТЬСЯ ПРИБЫЛЬ ПРИ РОСТЕ ВЫРУЧКИ НА 7% 2. ПОРОГ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ В ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ 3. ЗАПАС ФИНАНСОВОЙ ПРОЧНОСТИ В ДЕНЕЖНОМ ВЫРАЖЕНИИ Показатель Значение Объем продаж 2300 туров Цена тура $ 800 Переменные затраты на 1 тур $ 410 Годовые постоянные косвенные затраты $ 210000 Годовые постоянные прямые затраты $ 315000

Прибыль от продаж = 1450*1200 1450*620 502500 = 338 500$ Выручка = 1450*1200 = 1740000 Маржинальная прибыль = (1200 620)*1450 =841 000 Коэффициент маржинальной прибыли = 841 000/ 1740000= 0, 48 Порог рентабельности =502500/0, 48 = 1046875$ Безубыточный объем продаж (количество туров) 502500/ (1200 620) =866

АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ 2007 год 2008 год 1. Выручка от реализации 11535 15553 2. Себестоимость продукции 9931 11188 4. Управленческие расходы 230 340 5. Коммерческие расходы 560 470 7. Операционные доходы 297 488 8. Операционные расходы 335 569 Показатели 3. Валовая прибыль 6. Прибыль от продаж 9. Прибыль до налогообложения 10. Налог на прибыль 11. Чистая прибыль Отклонения +, %

Таблица 2 – Данные для анализа прибыли предприятия Отклонения Показатели 1. Выручка от реализации 2. Себестоимость продукции в т. ч. постоянные расходы переменные расходы 3. Прибыль от продаж 4. Уровень затрат на 1 руб. выручки, коп. 2007 год 2008 год +, %

Таблица 3 –Анализ безубыточности 2007 год 2008 год 1. Выручка от реализации 12 535 15 843 2. Себестоимость продукции 9 931 11 188 в т. ч. постоянные расходы 3 476 4 140 Показатели переменные расходы 3. Прибыль от продаж 4. Маржинальная прибыль 5. Коэффициент маржинальной прибыли 6. Порог рентабельности 7. Эффект операционного рычага 8. Запас финансовой прочности 9. Рентабельность продукции 10. Уровень затрат на 1 рубль выручки Отклонения +, %

ЛЕКЦИЯ 12 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется: v обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, v целесообразностью их размещения v эффективностью использования финансовых ресурсов, v финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, v платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Основная цель анализа выявление наиболее сложных проблем управления предприятием в целом и его финансовыми ресурсами в частности. Главными задачами анализа финансового состояния предприятия являются: идентификации финансово экономического положения; выявления изменений финансово экономического состояния в пространственно временном разрезе; определения основных факторов, вызвавших изменения в финансово экономическом состоянии; выявлении внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения.

АНАЛИЗА: БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ВКЛЮЧАЮЩАЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ( ФОРМА № 1); ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2); ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА № 3); ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА № 4); ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА № 5); Бухгалтерский баланс это информация о финансовом положении хозяйствующей единицы на определенный момент времени, отражающая стоимость имущества предприятия и стоимость источников финансирования.

К ОСНОВНЫМ ЭТАПАМ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ОТНОСЯТСЯ: оценка динамики структуры и состава активов, их состояния и движения; оценка динамики структуры и состава источников собственного и заемного капитала, их состояния и изменения; оценка платежеспособности предприятия и оценка ликвидности баланса; анализ относительных и абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия, оценка изменения ее уровня; оценка эффективности использования средств и ресурсов предприятия.

1. Анализ имущественного потенциала предприятия Анализ актива предприятия позволяет получить представление о размерах предприятия, величине средств, находящихся под его контролем и структуре активов. Под активами обычно понимают имущество (ресурсы предприятия), в которое инвестированы деньги. Статьи актива располагают в зависимости от степени ликвидности (подвижности) имущества, т. е. от того, насколько быстро данный вид актива может приобрести денежную форму.

Анализ пассива баланса дает характеристику об источниках формирования имущества соотношении собственных и заемных средствах предприятия. Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению. Вертикальный анализ баланса позволяет определить удельный вес каждой статьи баланса в общем его итоге. Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста.

Признаки удовлетворительной структуры баланса: 1. Валюта баланса на конец отчетного периода увеличивается по сравнению с началом периода; 2. Темп прироста оборотных активов выше, чем темп прироста внеоборотных активов; 3. Собственного капитала больше 50%, и темп его прироста выше темпа прироста заемного капитала; 4. Темп прироста дебиторской задолженности примерно одинаковы; 5. Отсутствие убытков. и кредиторской

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов предприятия и источниками их формирования. Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его денежных ресурсов, которое обеспечивает развитие предприятия преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности и кредитоспособности при минимальном уровне предпринимательского риска. Анализ финансовой устойчивости на определенную дату позволяет установить, насколько рационально предприятие управляет собственными и заемными средствами в течение периода, предшествующего этой дате.

ХАРАКТЕРИСТИКА АБСОЛЮТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Показатель Расчет показателя Наличие собственных оборотных средств СОС = Собственный капитал (СОС) Внеоборотные активы Наличие собственных и долгосрочных СДИ = СОС + Долгосрочные заемных источников финансирования кредиты и займы запасов (СДИ) Общая величина основных источников ОИЗ = СДИ + Краткосрочные формирования запасов (ОИЗ) кредиты и займы Излишек (+) или недостаток ( ) ∆СОС = СОС Запасы собственных оборотных средств Излишек (+) или недостаток ( ) собственных и долгосрочных источников ∆СДИ = СДИ – Запасы финансирования запасов Излишек (+) или недостаток ( ) общей ∆ОИЗ = ОИЗ Запасы величины основных источников покрытия запасов

МОДЕЛЬ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ: М = ( ΔСОС; ΔСДИ; ∆ОИЗ). 1. Абсолютная финансовая устойчивость: М 1 = (1, 1, 1) 2. Нормальная финансовая устойчивость: М 2 = (0, 1, 1), 3. Неустойчивое финансовое состояние: М 3 = (0, 0, 1) 4. Кризисное финансовое положение: М 4 = (0, 0, 0)

ФИНАНСОВЫЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Коэффициент Что показывает Как рассчитывается 1. Коэффициент Характеризует Соотношение автономии независимость от общей суммы заемных средств. всех средств Показывает долю предприятия к собственных источникам средств в общей собственных сумме всех средств: средств предприятия. Ка = СК/ВБ Комментарий Минимальное пороговое значение 0, 5. Превышение указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны.

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Сколько заемных средств привлекло предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств 3. Коэффициент Сколько финансирования собственного капитала приходится на 1 руб. заемных средств Соотношение Кз/с 1, 5 всех обязательств Превышение указанной к собственным границ означает средствам: зависимость предприятия от внешних источников Кз/с= ЗС/СК средств, потерю финансовой устойчивости Кф = СК/ЗК Кф 1, 5 Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств

Коэффициент Что показывает 4. Коэффициент Наличие у обеспеченности предприятия собственными собственных средствами оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. 5. оэффициент К финансовой устойчивости Как Комментарий рассчитывается Соотношение Ксос≥ 0, 1 собственных Чем выше показатель, оборотных тем лучше финансовое средств к общей состояние предприятия, величине тем больше у него оборотных возможностей средств проведения независимой предприятия: финансовой политики Ксос = СОС/Об. С Показывает Соотношение Кф. у. ≥ 0, 6 какая часть устойчивых актива пассивов к общей Показывает долю финансируется сумме источников собственного капитала и за счет долгосрочных устойчивых Кф. у. = СК +ДО/ обязательств в валюте источников ВБ баланса

Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 6. Коэффициент маневренности Способность предприятии поддерживать уровень собственного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников Отношение собственных оборотных средств к общей величине собственного капитала предприятия: 0, 2 0, 5 Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия Км= СОС/СК

Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 7. Коэффициент Сколько оборотных Чем выше значение соотношения активов приходится Отношение показателя, тем мобильных и на 1 рубль оборотных средств больше средств иммобилизованных внеоборотных к внеоборотным предприятие средств активов активам вкладывает в оборотные активы 8. Коэффициент Долю имущества Отношение суммы имущества производственного внеоборотных К п. им. ≥ 0, 5 производственного назначения в общей активов и При снижении назначения стоимости всех производственных показателя ниже средств запасов к итогам рекомендуемой предприятия баланса границы целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения

3. АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы: А 1 – наиболее ликвидные активы. К ним относятся все денежные средства предприятия (наличные и на счетах) и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), (стр. 250+260 форма № 1): А 2 – быстро реализуемые активы. Они включают дебиторскую задолженность и прочие активы (стр. 240 форма № 1): А 3 – медленно реализуемые активы. Сюда входят статьи раздела II актива «Запасы и затраты» , НДС, прочие активы (стр. 210 +220+230+270 форма № 1) А 4 – трудно реализуемые активы. Это основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, оборудование к установке (стр. 190 форма № 1).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П 1 – наиболее срочные пассивы. К ним относятся кредиторская задолженность (стр. 620 форма № 1): П 2 – краткосрочные пассивы. Они охватывают краткосрочные кредиты и заемные средства ( стр. 610 форма № 1): П 3 долгосрочные пассивы. Они включают долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 590 форма № 1) П 4 – постоянные пассивы. К ним относятся статьи раздела пассива баланса «Капитал и резервы» (стр. 490 форма № 1). Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А 1≥П 1, А 2≥П 2, А 3≥П 3, А 4≤П 4.

ХАРАКТЕРИСТИКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЛИКВИДНОСТИ Наименование показателей Общий показатель ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент критической оценки Коэффициент текущей ликвидности Формула Рекомендуемые значения >1 ≥ 0, 7 ≥ 2

4. АНАЛИЗ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ Деловую активность предприятия можно представить как систему качественных и количественных критериев. Качественные критерии это широта рынков сбыта, репутация предприятия, конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей, и т. п. Количественные критерии деловой активности определяются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей следует выделить объем реализации произведенной продукции (работ, услуг), прибыль, величину авансированного капитала.

Целесообразно учитывать сравнительную динамику этих показателей. Оптимальное соотношение: ТП > ТВ > ТАК > 100%, где ТП темп изменения прибыли; ТВ темп изменения выручки; ТАК темп изменения активов предприятия. Приведенное соотношение получило название «золотое правило экономики предприятия» : прибыль должна возрастать более высокими темпами, чем объемы реализации продукции и имущества предприятия. Это означает следующее: издержки производства и обращения должны снижаться, а ресурсы предприятия использоваться более эффективно.

Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов материальных, трудовых и финансовых. Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств. Оборачиваемость средств характеризуется коэффициентом оборачиваемости и оборачиваемостью в днях. Коэффициент оборачиваемости характеризует, сколько раз в среднем за отчетный период оборачивались финансовые ресурсы. Оборачиваемость в днях указывает продолжительность одного оборота средств. Оборачиваемость можно исчислять по всем средствам предприятия или по отдельным их видам.

СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. Показатель Формула расчета Комментарий Коэффициент общей оборачиваемости капитала Показывает скорость оборота всех средств предприятия Коэффициент оборачиваемости оборотных средств Отражает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период, Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств Скорость оборота запасов и затрат, т. е. число оборотов за отчетный период, за который материальные оборотные средства превращаются в денежную форму.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Показывает число оборотов за период коммерческого кредита, предоставленного предприятием. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами. Оказывает скорость оборота задолженности предприятия. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия; если ОК/З < ОД/З. Возможен остаток денежных средств у предприятия.

Продолжительность оборота дебиторской задолженности Продолжительность оборота материальных средств Продолжительность оборота кредиторской задолженности Показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях. Снижение показателя благоприятная тенденция. Продолжительность оборота материальных средств за отчетный период Показывает период, за который предприятие покрывает срочную задолженность. Замедление оборачиваемости, т. е. увеличение периода, характеризуется как благоприятная тенденция

Продолжительность операционного цикла (ЦО) ЦО = Тд/з + Т м. ср. Продолжительность финансового цикла (ЦФ) ЦФ = ЦО Т к/з Характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Необходимо стремиться к снижению значения данного показателя. Время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. Цель управления оборотными средствами сокращение финансового цикла, т. е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кредиторской задолженности до приемлемого уровня.