Лекция 1 Налоги в экономической системе общества 1.

Лекция 1 Налоги в экономической системе общества 1. Экономическая сущность налогов, функции, элементы, принципы и методы налогообложения 2. Налоговая система 3. Правовой статус субъектов налогообложения 4. Налоговый контроль

Вопрос 1 Сущность налогов изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости внутреннего продукта в виде обязательного взноса

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней

Виды налоговых платежей : ¡ налог (систематический взнос, который уплачивается без всякого встречного удовлетворения); ¡ сбор (плата государству за право пользования или право осуществления деятельности); ¡ пошлина (плата за совершение действий государственными органами); ¡ платеж (плата за использование ресурсов, направленных на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния).

Выделяют следующие функции налогов: ¡ фискальная – способствует аккумуляции денежных средств для формирования доходной части бюджета; ¡ контрольная - оценивает эффективность налогового механизма, обеспечивающая контроль за движением финансовых ресурсов, ¡ регулирующая - выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и дает возможность сопоставления налоговых поступлений с потребностями государства в финансовых ресурсах; ¡ распределительная – способствует распределению и перераспределению доходов; ¡ социальная – дает возможность формировать одинаковую налоговую нагрузку посредством льгот.

Элементы налога Существенные: Факультативные: 1. Субъект 1. Порядок налогообложения, удержания и возврата ¡ Объект неправильно налогообложения, удержанной суммы, ¡ Налогооблагаемая база, 2. Ответственность за налоговые ¡ Налоговая ставка, правонарушения, ¡ Налоговый период, 3. Налоговые льготы. ¡ Отчетный период, ¡ Порядок исчисления налога, ¡ Срок уплаты налога, ¡ Способ уплаты налога

¡ Равномерность - равнонапряженность налоговых изъятий: ¡ стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени: ¡ простота и удобство; ¡ неотягощенность - умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика

¡ всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы: ¡ однократность обложения; ¡ обязательность – принудительность налога, неизбежность его выплаты: ¡ социальная справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения: ¡ горизонтальная справедливость – находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково: ¡ вертикальная справедливость – находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково

СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ: 1. Кадастровый (использование кадастра - реестра, содержащего перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, для исчисления соответствующего налога); 2. Декларационный (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о величине налоговой базы, куда включают данные о доходах и расходах, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах); 3. У источника выплаты (предполагается исчисление и изъятие образования объекта обложения – обычно используется бухгалтерией предприятия, которая выплачивает доход).

МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: 1. Пропорциональный; 2. Прогрессивный; 3. Регрессивный; 4. Равного налогообложения.

Вопрос 2 - Налоговый система России Налоговым кодексом РФ определены: ¡ основные принципы и условия организации налоговой системы РФ; ¡ ее структурные элементы; ¡ категории налогоплательщиков; ¡ льготы по основным налогам ¡ Налоговый контроль, ¡ Ответственность за налоговые правонарушения и др.

Налоговая система – это совокупность: налогового законодательства; установленных налогов и сборов; налоговых органов. Н. С. введена в действие с 01. 1992 г.

Введение налога Налоговый механизм Установление Взимание налога посредством • налогового производства (исчисление налога и его уплату), • налогового контроля.

Налоговое бремя НБ = Н / V * 100%, где НБ – налоговое бремя, % Н – сумма начисленных налоговых сборов, р. ; V – объём реализованной продукции (работ, услуг), р.

Основным инструментом государственного регулирования всех сфер экономической жизни во всем мире признана налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, проводить протекционистскую политику. Налоговая политика определяется способностью государства стимулировать или ограничивать деятельность хозяйственных субъектов, обеспечивать доходы бюджета и их распределение, поддерживать интересы общества.

Налоговые отношения регулируются: ¡ указами Президента РФ; ¡ постановлениями Правительства РФ; ¡ актами ФНС РФ и Минфина РФ; ¡ постановлениями Конституционного суда РФ; ¡ решениями и определениями Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ.

Налоговый кодекс РФ является основным документом законодательства о налогах и сборах. Он вступил в действие с 01. 1999 г. Именно в НК РФ разъяснен порядок исчисления и уплаты налогов. Это законодательный акт прямого действия.

В 1 части – отражены основы налоговой системы и налогообложения. 2 часть Налогового Кодекса состоит из 3 разделов, регламентирующих действие федеральных налогов и сборов (8) и специальных налоговых режимов (4), региональных налогов (3), местных налогов (2).

Классификация налогов и сборов ¡ По способу взимания - прямые и косвенные. ¡ По субъекту (налогоплательщику) - налоги с физических лиц, юридических лиц и смежные. ¡ По срокам уплаты – ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. ¡ По статусу налогов – федеральные, региональные и местные. ¡ По прядку введения – общеобязательные, факультативные. ¡ По уровню бюджета – закрепленные, регулирующие. ¡ По целевой направленности – общие, целевые.

Налоги ПРЯМЫЕ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, КОСВЕННЫЕ, НДФЛ, (НДС, АКЦИЗЫ) ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ)

ПРЯМЫЕ КОСВЕННЫЕ НА СТАДИИ ПРОИЗВОДСТВА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ И ПОТРЕБЛЕНИЯ

Налоги в зависимости от характера налоговых ставок ПРОПОРЦИО- ПРОГРЕС- РЕГРЕС- НАЛЬНЫЕ СИВНЫЕ

ВОЗРАСТАЕТ В ТОЙ ЖЕ ПРОПОРЦИИ, ПРОПОРЦИО- ЧТО И ДОХОД НАЛЬНЫЙ НАЛОГОПЛА- НАЛОГ ТЕЛЬЩИКА, ТО ЕСТЬ ПРИМЕНЯЕТСЯ ЕДИНАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА

ЕГО ДОЛЯ В ДОХОДЕ ПРОГРЕС- РАСТЁТ СИВНЫЙ НАЛОГ ПО МЕРЕ УВЕЛИЧЕНИЯ ЭТОГО ДОХОДА

ЕГО ДОЛЯ В ДОХОДЕ РЕГРЕС- ПЛАТЕЛЬ- СИВНЫЙ НАЛОГ ЩИКА ПАДАЕТ ПРИ РОСТЕ ДОХОДА

Система налогов и сборов Устанавливаются НК РФ, Федеральные обязательны к уплате на всей налоги и территории РФ сборы Устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ, Региональные обязательны к уплате на территории этих налоги и субъектов сборы Устанавливаются НК РФ, вводятся в действие правовыми актами органов местного само- Местные Управления и обязательны к уплате на налоги и территории соответствующих муниципальных сборы образований

Виды налогов и сборов федеральные региональные местные НДС; налог на имущес- тво земельный налог; акцизы; организаций; налог на имущес-тво НДФЛ; налог на игорный физических лиц налог на прибыль бизнес; организаций; транспортный налог. НДПИ; водный налог; Госпошлина; сборы за пользование объектами животного мира и ВБР;

Вопрос 3 – Правовой статус субъектов налоговых отношений Права налогоплательщиков и налоговых агентов идентичны. Они имеют право: ¡ получать бесплатно информацию о действующих налогах и сборах; ¡ получать письменные разъяснения по вопросам применения действующего законодательства; ¡ использовать налоговые льготы: получать отсрочку, рассрочку, ИНК; ¡ использовать зачет или возврат излишне уплаченных налогов, штрафов; ¡ присутствовать при проведении выездной налоговой проверке; ¡ обжаловать действия налоговых органов; ¡ требовать соблюдения налоговой тайны и др.

Основные обязанности налогоплательщиков: ¡ уплачивать законно установленных налогов; ¡ вести учет объектов налогообложения; ¡ представления в налоговые органы отчетности, налоговых деклараций; ¡ обязанность встать на учет в налоговом органе и др.

С 2013 г. организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Срок ее подачи - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть по 31 марта включительно.

Кроме этого, налогоплательщики-организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: - об участии в российских и иностранных организациях; - обо всех обособленных подразделениях в РФ; - о банкротстве, ликвидации или реорганизации; - об изменении местонахождения или места жительства. Все это необходимо делать в установленные законода- тельством сроки.

Налоговые органы вправе: ¡ проводить камеральные и выездные налоговые проверки; ¡ производить выемку документов при налоговом правонарушении; ¡ вызывать налогоплательщиков в налоговые органы для дачи соответствующих пояснений; ¡ приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика; ¡ обследовать любые помещения, связанные с содержанием объектов налогообложения; ¡ требовать от налогоплательщика устранения выявленных нарушений; ¡ взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам и др.

Налоговые органы обязаны: l соблюдать законодательство о налогах и сборах; l вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; l бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять формы налоговой отчетности; l осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов; l соблюдать налоговую тайну; l направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Должностные лица налоговых органов обязаны: ¡ действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными ФЗ; ¡ реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; ¡ корректно и внимательно относиться к нало- гоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Изменения с 2014 г. ¡ С 01. 07. 14 г. - банки обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, изменении его реквизитов, открытии или закрытии вклада не только организациями и ИП, но и ФЛ. ¡ С 01. 14 г. - в случае приостановления операций по счетам открыть новый счет в другом банке нельзя

Ответственность налогоплательщиков наступает за: ¡ нарушение срока или уклонение от постановки на учет в налоговом органе; ¡ нарушение срока предоставления сведений об открытии или закрытии счета в банке; ¡ непредоставление налоговой декларации; ¡ грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения; ¡ полную или частичную неуплату сумм налога и др.

Налоговые инспекции несут ответственность: - За полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и за проведение в них документальных проверок (не реже 1 раза в 2 года). - За невыполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а также - действий их должностных лиц. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК и ФЗ.

Изменения с 2014 г. ¡ непредставление документов, несообщение информации о проверяемом налогоплательщике влечет налоговую ответственность; ¡ к ответственности за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике можно привлекать не только организации, но и ИП (штраф как и для ЮЛ - 10 тыс. р. ; ¡ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения к ответственности можно привлечь ИП, нотариусов и адвокатов; ¡ установлена ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса;

Каждый налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов в порядке, установленном федеральным законодательством. Жалобы подаются в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются, и решения по ним принимаются не позднее 1 месяца со дня их поступления. Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение 1 месяца в вышестоящие государственные налоговые инспекции. В случае несогласия с решением ФНС России, оно может быть обжаловано в органах Арбитражного суда или в судах общей юрисдикции.

¡ Для решений о привлечении (или об отказе в привлечении) к налоговой ответственности предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования. ¡ Решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе. ¡ С 01. 2014 г. применяется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц.

Налогоплательщику предоставлено право проводить перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, в тех случаях, когда они привели к излишней уплате налога.

Вопрос 4 – Налоговый контроль (самост. ) Налоговыми органами в РФ являются ФНС РФ и ее подразделения. В отдельных случаях этими полномочиями облада- ют таможенные органы, финансовые органы. Налоговая служба выступает в качестве: а) единой системы контроля; б) независимой системы контроля; в) централизованной системы контроля. Основной источник финансирования — средства федерального бюджета РФ

По иерархии управления система налоговых органов делится на 4 уровня: Центральный аппарат ФНС РФ Межрегиональные налоговые инспекции Инспекции по субъектам федерации Инспекции по районам и городам, МРИ

На налоговые органы возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей. Налоговый контроль проводится должностны- ми лицами налоговых органов посредством нало- говых проверок, проверки данных учета и отчет- ности. Одна из основных целей налогового контроля – препятствие уходу от налогов.

В целях проведения налогового контроля все налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства ФЛ, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Каждому налогоплательщику присваивается единый идентификационный номер (ИНН). Налоговые органы проводят камеральные, выездные и дополнительные проверки.

Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок Камеральная Выездная Проводится по месту Проводится в месте нахождения налогового нахождения проверяемого органа или по месту нахождения налогового органа Проверяются только Проверяются документы и документы производственные объекты Проводится без специального Проводится только по решения налогового органа специальному решению налогового органа Срок не более 3 месяцев Срок, как правило, 2 месяца

По результатам выездной проверки составляется справка. Не позднее, чем через 2 месяца после составления справки должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Не позднее 10 дней после составления акта его доводят до налогоплательщика, и руководитель налогового органа выносит решение: • о привлечении налогоплательщика к ответственности; • об отказе о привлечении к ответственности; • о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г. , может быть принято не позднее 30 июня 2014 г.

Изменения с 2014 г. ¡ при проверке уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате или декларации с заявленным убытком, налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщик письменных пояснений; ¡ при представлении уточненной декларации с уменьшенной или увеличенной суммой налога к уплате по истечении 2 лет со дня, установленного для ее подачи, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные подтверждающие документы, а также аналитические регистры налогового учета.