Лек 3 Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов – 4 часа 1
Вопросы темы 1. Денежные средства учреждения 1. 1 Учет движение денежных средств в кассе. 1. 2 Учет движение денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства. 2. Учет финансовых вложений 3. Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов
Финансовые активы бюджетного учреждения предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, финансовых вложений, расчетов по доходным поступлениям, предоставленных авансов и иных расчетов с дебиторами бюджетных учреждений, которые в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов относятся к финансовым активам. Раздел 2 "Финансовые активы" Плана счетов бюджетного учреждения включает следующие группировочные счета: 1. 020100000 "Денежные средства учреждения"; 2. 020400000 "Финансовые вложения"; 3. 020500000 "Расчеты по доходам"; 4. 020600000 "Расчеты по выданным авансам"; 5. 020700000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)"; 6. 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами"; 7. 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу"; 8. 021000000 "Прочие расчеты с дебиторами"; 9. 021500000 "Вложения в финансовые активы" 3
1. Денежные средства учреждения 1. 1 Учет движение денежных средств в кассе. 1. 2 Учет движение денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства. 1. 3 Учет движение денежных средств на лицевых счетах в банках. 4
При организации и ведении бюджетного учета денежных средств учреждения руководствуются: 1. ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» ; 2. положениями ЦБ России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» , 3. ЦБ РФ 12. 10. 11 N 373 П ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ С БАНКНОТАМИ И МОНЕТОЙ БАНКА РОССИИ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 4. «О безналичных расчетах в РФ» и др. 5
Исходя из норм законодательства России, можно сформулировать основные задачи бюджетного бухгалтерского учета денежных средств: 1. сохранность денежных средств, бланков отчетности и денежных документов в кассе; строгой 2. целевое использование денежных средств; 3. проведение внезапных ревизий кассы; 4. контроль за расходованием бюджетных средств. 6
Любая организация в т. ч и бюджетная независимо от организационно правовой формы для осуществления расчетов наличными денежными сред ствами должна иметь кассу, отдельное, обособленное помещение. 7
С 2012 года не согласовывается с банком максимальный лимит остатка наличных, который можно хранить в кассе (Положение о порядке ведения кассовых операций (утверждено Банком России 12. 10. 11 № 373 П). Лимит остатка наличных денег нужно будет рассчитывать самостоятельно с учетом наличной выручки (объема выданных денег) и периодичности сдачи денег в банк. Накопление денег сверх лимита будет допускаться не только в дни выплаты зарплаты, но и в выходные (праздничные дни), если в такие дни компания осуществляет кассовые операции. Причем сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить в кассе до пяти рабочих дней. Заметим, что специальные требования по оборудованию кассовых комнат 8 отменяются.
1. 1 Учет движение денежных средств в кассе. Счет 020130000 "Денежные средства в кассе учреждения" Для ведения бухгалтерского учета денежных средств, денежных документов в кассе бюджетного учреждения и хозяйственных операций по их движению применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: l 020134000 "Касса"; l 020135000 "Денежные документы". 9
Любая организация независимо от организационно правовой формы для осуществления расчетов наличными денежными сред ствами олжна иметь кассу, отдельное, д обособленное помещение. Документальное оформление и учет кассовых операций учреж дения регламентированы типовым нормативным документом «По ложение о порядке ведения кассовых операций» , установленным Центральным банком РФ и Инструкцией Минфина России по бюджетному учету 10
Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте РФ, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге. Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте отражаются на отдельных листах Кассовой книги по видам иностранных валют. Учет операций по движению наличных денежных средств на счете ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира. 11
Операции по поступлению денежных средств в кассу на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001), Квитанции (ф. 0504510) оформляются по счету следующими бухгалтерскими записями: Например: поступление наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассу с лицевого счета учреждения, открытого в органе казначейства, отражается по дебету счета 020134510 "Поступления средств в кассу учреждения" и кредиту счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"; 12
Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения на основании Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002), оформляются следующими бухгалтерскими записями: выбытие денежных средств в валюте Российской Федерации из кассы учреждения для зачисления на лицевой счет в органе казначейства отражается по кредиту счета 020134610 "Выбытия средств из кассы учреждения" и дебету счета 021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам"; 13
Организация работы по ведению кассовых операций Кассовые документы юридического лица оформляются: lглавным бухгалтером; lбухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее бухгалтер); lруководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. 14
Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем, кассиром. l Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем, кассиром. l Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. l В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются. l 15
Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее технические средства). l Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. l 16
Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. l Нумерация листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года. l Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный 17 год. l
Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. 18
Т. О Обеспечение порядка ведения кассовых операций Бюджетное учреждение обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных Положением, в том числе: lвнесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег); lнедопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в Положения; lхранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в Положения. 19
Учет денежных документов Бюджетный бухгалтерский учет денежных документов, хранящихся в кассе учреждения, ведется на счете 020105000 «Денежные документы» . К денежным документам относятся оплаченные оплаченые талоны на бензин и масла, на питание и т. п. , оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т. п. Денежные документы хранятся в кассе учреждения. 20
Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи «Фондовый» . Приходные и расходные кассовые ордера с записью «Фондовый» регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операций с денежными средствами. 21
Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги учреждения с проставлением на них записи «Фондовый» . Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира. 22
1. 2 Учет движение денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства l В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в качестве участников бюджетного процесса бюджетные учреждения могут выступать, с одной стороны, как распорядители бюд жетных средств, а с другой, как получатели средств. l Указанное де ление обусловило подразделение лицевых счетов, открываемых в органах Федерального казначейства, на две категории: лицевые счета распорядителей средств и лицевые счета получателей средств. l Порядок осуществления денежных операций через лицевые счета в органах федерального казначейства регламентирован Мин фином РФ. 23
Для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета органами казначейства открываются и ве дутся несколько видов лицевых счетов, предназначенных для уче та: доведенных главному распорядителю средств лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования и распределению их по распорядителям и получателям средств, на ходящимся его ведении; операций в по отражению обязательств, доведенных объемов ли митов бюджетных финансирования, приня тых денежных обязательств и кассовых расходов получателя средств в процессе исполнения расходов федерального бюджета и иных получателей. 24
Лицевые счета в органах Федерального казначейства открываются учреждениям, включенным в Реестр получателей средств федерального бюджета и регистрируются органом Федерального казначейства в Книге регистрации лицевых счетов. В этом регистре формируется следующая информация: 1. 2. 3. 4. 5. дата открытия лицевого счета; наименование клиента; номер лицевого счета. номера и даты писем органа Федерального казначейства об открытии и закрытии лицевого счета, направленных налоговым органам, органам государственных внебюджетных фондов; дата закрытия лицевого счета. 25
Для открытия лицевого счета распорядителя главный распоря дитель представляет в ГУФК: 1. заявление на открытие лицевого сче та, 2. карточку образцов подписей, подписанную руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя средств и скреплен ную ттиском его о печати с воспроизведением Государственного герба Российской Федерации, 3. копию учредительного документа, заверенную уч редителем или нотариально 26
Получатель средств, чтобы открыть лицевом счет получателя в орган Федерального казначейства представляет: 1. заявление на открытие лицевого счета; 2. копию учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально; 3. копию документа о государственной регистрации, заверенную учредителем или нотариально, ; 4. карточку образцов подписей, заверенную подписью руководителя (его заместителя) вышестоящей организации и оттиском гербовой печати вышестоящей организации или нотариально; 5. копию свидетельства налогового органа о постановке на учет, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом 27
l На лицевых счетах учитываются нарастающим итогом с начала финансового года операции движения денежных средств. l Хранение лицевых счетов осуществляется органом Федераль ного казначейства в соответствии с правилами государственного архивного дела. l Схема документооборота расходования денежных средств по безналичным расчетам бюджетного учреждения представлена на рис. 28
Схема документооборота l l Районные РКЦ 3 1 Районные ОФК l 4 l l 2 Юридические лица l l 1 ПП 2 перечисление юр. лицам 3 выписка со счетов ОФК 4 мемор. ордер, выписка из лицевого счета 1 Бюджетное учреждение 29
Для перечисления денег с лицевого счета учреждение состав ляет латежное поручение от лица ОФК (1), п которое после проверки правильности оформления и целевого использования на правляется отделением Федерального казначейства в районные РКЦ города, который, производит перечисление средств юриди ческим лицам (2). РКЦ направляет в ОФК выписку со счета рас ходов тделения о казначейства (3), а ОФК направляет бюджетному учреждению мемориальный ордер и выписку с лицевого бюджет ного счета 4). ( 30
Для учета денежных средств предназначен Счет 20100 «Денежные средства учреждения» Счет предназначен для отражения учреждениями операций со средствами, находящимися на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства (в финансовом органе соответствующего бюджета) 31
Учет операций по движению безналичных денежных средств учреждений ведется на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов. Счет предназначен для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте РФ. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Учет операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами. 32
Операции по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями: Например: l поступление отражается по дебету счета 420111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счетов 420581660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам"; поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, по дебету счета 020111510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и l кредиту счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» и 33 т. д. ;
Операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями: l перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансов по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг), а также осуществление других авансовых выплат отражается по кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам"; 34
перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения, а также перечисление средств иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении их денежным обязательствам, отражается по кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"; l перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, отражается по кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты по выданным авансам" l 35
2. Учет финансовых вложений Вложения учреждения в ценные бумаги приводят к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы. К ценным бумагам относятся: облигация, гос. облигации вексель чек депозитный и сберегательный сертификаты банковская сберегательная книжка на предъявителя акция, приватизационные ценные бумаги другие документы, которые законами о ценных бумагах 36
В соответствии с ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установлен нойформы и обязательных реквизитов имущественные права, осу ществление или передача которых возможны только при его предъ явлении. Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений. 37
Бюджетный бухгалтерский учет операций по движению финан совых вложений едется в в Журнале операций с безналичными де нежными средствами учреждения. Для учета финансовых вложе ний предусмотрен счет 020400000 «Финансовые вложения» , кото рые группируются на следующих субсчетах: 020401 «Депозиты» ; 020402 «Акции и иные формы участия в капитале» ; 020403 «Обли гации, векселя» . 38
l l l l 020421000 "Облигации"; 020422000 "Векселя"; 020423000 "Иные ценные бумаги, кроме акций"; 020431000 "Акции"; 020434000 "Иные формы участия в капитале"; 020451000 "Активы в управляющих компаниях"; 020452000 "Доли в международных организациях"; 020453000 "Прочие финансовые активы". 39
Рассмотрим более подробнее субсчета l. Депозит — это договор банковского вклада, по которому одна Сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму, обязуется возвратить вклад и выпла тить по нему проценты на условиях и в порядке, предусмотренных в договоре. 40
Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, по лучение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и Передача полученных доходов в доверительное управление Бюд жетным кодексом РФ не допускаются. Кроме внебюджетных средств. 41
Операции по счетам при осуществлении финансовых вложений оформляются следующими бухгалтерскими записями: l принятие к учету финансовых активов по сформированной балансовой стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020400000 "Финансовые вложения" (020421520 020423520, 020431530, 020434530, 020451550 020453550) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021500000 "Вложения в финансовые активы" (021521620 021523620, 021531630, 021534630, 021551650 021553650). 42
Выбытие финансовых вложений оформляются следующими бухгалтерскими записями: например реализация финансовых вложений в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 020400000 "Финансовые вложения" (020421620 , 020453650) и дебету счета 240110172 "Доходы от операций с активами"; l передача финансовых вложений в казну соответствующего публично правового образования отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 020400000 "Финансовые вложения" (020421620 020453650) и дебету счета 240120241 "Расходы на безвозмездные 43 перечисления организациям". l
3. Учет результатов инвентаризации нефинансовых и финансовых активов Инвентаризация — периодическая проверка фактического наличия финансовых и нефинансовых активов учреждений путем сопоставления с данными бюджетного бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат все активы учреждений независим от их местонахождения, а также материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах: материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материальные ценности, оплаченные ни централизованному снабжению, бланки строгой отчетности; арендованные основные средства; переходящие спортивные 44 кубки и др.
Целью инвентаризации является повышение достоверности показателей бюджетного бухгалтерского учета, контроль за coxpaнностью имущества бюджетных учреждений. Чаще всего недостачи, хищения и порчу ценностей учреждении им являют в результате проведения инвентаризаций. Инвентаризация позволяет оценить реальность всех статей баланса и других форм отчетности учреждений. 45
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие финансовых и нефинансовых активов, их состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризаций, их количество в отчетном году, даты проведения, перечень проверяемых активов и обязательств определяется руководителем учреждения. 46
Исключение составляет обязательная инвентаризация, проводимая при смене материально ответственных лиц, реорганизации и ликвидации организации, при выявлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий и в других ситуациях, предусмотренных законодательством. В обязательном порядке проводится инвентаризация перед составлением годового бухгалтерского отчета, не ранее 1 октября отчетного года 47
В соответствии с законодательством для проведения инвентаризации активов и финансовых обязательств приказом руководителя учреждения назначается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации рекомендуется проверить: 1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных Книг, описей и других регистров аналитического учета, техниче ских паспортов и другой технической документации; 2. наличие документов на непроизведенные активы, нематери альные ктивы, основные средства, сданные или а принятые учреж дением в аренду и на хранение. 48
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получе ние или оформление. При обнаружении расхождений и неточно стей в регистрах бюджетного учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахо ждение указанных объектов в собственности учреждения. Прове ряется также наличие документов на земельные участки, водоемы. И другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственно сти организации. 49
Инвентаризация оформляется следующими документами: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Инвентаризационная опись ценных бумаг Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денеж ных средств. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов. Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов. Инвентаризационная опись наличных денежных средств Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Ведомость расхождений по результатам инвентаризации 50
В бюджетных учреждениях выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бюджетного бухгалтерского учета должны быть отражены на счета бухгалтерского учета в следующем порядке: * излишки имущества подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации; * недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства или расходы, а сверх норм — на счет виновных лиц или на финансовые результаты; * суммы, поступившие в возмещение недостачи и порчи и рамках бюджетной деятельности, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета. 51
Излишки имущества, выявленные инвентаризацией (в оценке По рыночным ценам) Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки матери альных запасов, выявленные при инвентаризации: Дебет счетов 110501340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств» , 110502340 «Увеличение стоимости про дуктов питания» , 110503340 «Увеличение стоимости горюче сма зочные материалов» , 110504340 «Увеличение стоимости строитель ных материалов» . 110506340 «Увеличение стоимости прочих мате риальных запасов» и Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов» . 52
Операции по выявленным недостачам в рамках бюджетной деятельности оформляются следующими бухгалтерскими записями: 1. Недостача нефинансовых активов Списание остаточной стоимости недостающих объектов основных средств: Дебет счета 140101172 «Доходы от реализации активов» Кредит счета 110100410 «Уменьшение стоимости основных средств» . l И т. д. 53
Скачать презентацию Лек 3 Бюджетный бухгалтерский учет финансовых активов
Лек 3 Финан.активы.ppt