Л Е К Ц И Я 13

Л Е К Ц И Я 13 ЛЬГОТНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения n применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной налоговым Кодексом Российской Федерации. n Применение системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и страховых взносов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. n Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения n Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих эту систему, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. n Организация имеет право перейти на данную систему , если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей. Предусматривается изменение дохода на коэффициент-дефлятор. n Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей (2010 -2011 гг. ). n

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: n организации, имеющие филиалы и (или) представительства; n банки; n страховщики; n негосударственные пенсионные фонды; n инвестиционные фонды; n профессиональные участники рынка ценных бумаг; n ломбарды; n организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; n организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; n нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; n организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; n организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26. 1 настоящего Кодекса; n казенные и бюджетные учреждения; n иностранные организации; n организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: n на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; n на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, (потребительских обществах, их союзах) а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; n на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными АН научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям; n на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125 -ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям; n организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным порядке, в области статистики, превышает 100 человек; n организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в активов, соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

Упрощенная система налогообложения n Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на данную систему, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. n В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. n Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения. n Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения n Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения n доходы; n доходы, уменьшенные на величину расходов Порядок определения доходов Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: n доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; n внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются: n доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; n доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным главой 25 настоящего Кодекса; n доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным главой 23 настоящего Кодекса

Порядок определения расходов При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: n расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; n расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; n - расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; n - расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации; n - расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми НК РФ; n расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); n арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; n материальные расходы;

Порядок определения расходов n расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; n расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; n суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с НК РФ; n проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика; n расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; n суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

Порядок определения расходов n расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации; n расходы на командировки, в частности на: n - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; n - наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); n - суточные или полевое довольствие; n оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; n консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; n плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке); n расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

Порядок определения расходов n расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); n расходы на канцелярские товары; n расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; n расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных; n расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; n расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; n суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с НК РФ; n расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров; n расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

Порядок определения расходов n расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; n расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров; n расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; n плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; n расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков); n расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; n периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

Порядок определения расходов n вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315 -ФЗ "О саморегулируемых организациях"; n судебные расходы и арбитражные сборы; n расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе; n расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ Российской Федерации; n расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники; n расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Ст. 346. 20 Налогового кодекса РФ в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН) устанавливаются налоговые ставки: n 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, n 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. n Однако, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН n Страховые взносы на ОПС (Федеральный закон 167 -ФЗ от 15. 12. 2001) n на финансирование страховой части пенсии n на финансирование накопительной части пенсии n ИП уплачивают ОПС, ФФОМС и ТФОМС расчетный вид платежа от МРОТ с 2010 года, которые не зависят от дохода. n Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (Федеральный закон 125 -ФЗ от 24. 07. 1998 г. ) n Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (Федеральный закон 190 -ФЗ от 31. 12. 2002 г. )

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН Налог на Добавленную Стоимость n ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст. 34611, ст. 151) n в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст. 173 п. 5) n по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174. 1)

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН n Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса n НДФЛ (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22) n ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию n приобретение в собственность нефтепродуктов; n реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; n продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров; n реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН n Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25. 3) n Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст. 318 -319) n Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Законы субъектов РФ о транспортном налоге) n Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге) n Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25. 1) n Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25. 2)