КУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА И

КУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА И ФИНАНСОВ &ДИСЦИПЛИНА «ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА» ТЕМА: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Актуальность темы Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов отдельные инвентаризационные ведомости (описи). Инвентаризация вместе с документацией составляет первую пару приемов или методов бухгалтерского учета.

Цель изучения материала После изучения материала необходимо: Знать: • Общие понятия о инвентаризации имущества и обязательств • Основные задачи инвентаризации • Знать сроки и условия проведения инвентаризации • Этапы проведения инвентаризации • Документы для оформления инвентаризации • Цели проведения инвентаризации • Виды инвентаризации Уметь: • Составлять инвентаризационные сличительные ведомости • Отражать результаты проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

План 1. Инвентаризация, ее роль в учете 2. Виды инвентаризации 3. Общие правила проведения инвентаризации 4. Оформление результатов инвентаризации

Введение Инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учёта. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, а также при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации. Для того чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок проведения инвентаризаций и проверок.

Историческая справка 3400 -2980 д. н. э. - бухгалтерский учет был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем дискретная инвентаризация была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).

Историческая справка Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками): (Например - отпуск ценностей (проводился по резолюции уполномоченного чиновника): 1 -й чиновник- количество денег к отпуску; 2 -й - фактический отпуск; 3 -й - делал отметку об отклонении. Кладовщик составлял отчет о движении ценностей по плательщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ УСТАНОВЛЕНИЕ НА ОПРЕДЕЛЕННЫЙ МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОГО НАЛИЧИЯ СРЕДСТВ И ИХ ИСТОЧНИКОВ, ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗАТРАТ ПУТЕМ ПЕРЕСЧЕТА ИНВЕНТАРИЗУЕМОГО ОБЪЕКТА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, Т. Е. СНЯТИЯ ОСТАТКОВ, ИЛИ ПУТЕМ ПРОВЕРКИ УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ.

1. Инвентаризация, понятие и задачи Инвентаризация неотъемлемый процесс на предприятии. Инвентаризация составляет вместе с документацией первую пару элементов метода наблюдения бухгалтерского учета Методы бухгалтерского учета и его составные части Используемы для регистрации Используемые для стоимостного и наблюдения измерения Документация Инвентаризация Оценка Калькуляция Используемые для текущего учета Используемые для итогового обобщения Бухгалтерский Система счетов Двойная запись Отчетность баланс

ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ УСТАНАВЛИВАЮТСЯ üСТ. 12 ЗАКОНА РФ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» üПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ N 49 ОТ 13. -6. 95 Г. "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ"

Закона РФ «О бухгалтерском учете» Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств 1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Определение инвентаризации Инвентаризация – установление на определенный период времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризуемого имущества в натуральной форме (снятие остатков) или путем проверки учетных записей Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ü В ХОДЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРОВЕРЯЮТСЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДАЮТСЯ НАЛИЧИЕ, СОСТОЯНИЕ И ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ü ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ РУКОВОДСТВОМ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ КОГДА ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОБЯЗАТЕЛЬНО

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ВЫЯВЛЕНИЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСХОЖДЕНИЯ ОТРАЖАЮТСЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: üИЗЛИШЕК ИМУЩЕСТВА ПРИХОДУЕТСЯ И ЗАЧИСЛЯЕТСЯ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ üНЕДОСТАЧА ИМУЩЕСТВА, ЕГО ПОРЧА В ПРЕДЕЛАХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ОТНОСЯТСЯ НА ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА, СВЕРХ НОРМ - НА СЧЕТ ВИНОВНЫХ ЛИЦ

Цели проведения инвентаризации Цели инвентаризации Выявление фактического наличия Сопоставление фактического наличия имущества с данными учета с целью контроля Проверка полноты отражения в Выявление неиспользованного бухгалтерском учете обязательств имущества Проверка соблюдения правили Установление состояния складского условий хранения имущества и весоизмерительного состояния

2. Виды инвентаризации Плановая – Внезапная – проводится без заранее планируемая с предварительного целью оперативного согласия с контроля, доводится материально- до сведения По назначению и ответственным работников характеру лицом, по желанию проведения следственных инвентаризации органов Внеплановая – проводится в процессе Отчетная – деятельности в связи проводится перед с выяснением составлением отчета спорных вопросов (годового или квартального)

Виды инвентаризации Полная – охватывает все имущество и финансовые средства организации По полноте включения объектов Частичная – инвентаризация выборочного имущества

3. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» , а также Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: • инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; • инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки); • инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Инвентаризации подвергается: Финансовые обязательства Имущество организации организации Основные Нематериаль- Кредиторская Кредиты средства ные активы задолженность банков Производствен- Прочие запасы Займы Резервы ные запасы Готовая Товары продукция Финансовые Денежные вложения средства

Сроки проведения инвентаризации Инвентаризация может проводится в следующих случаях: 2. Действующим 3. По требованию 1. Руководитель 2. организации законодательством коллектива в случае 3. вправе предусмотрены смены руководителя, назначать порядок случаи а также при и сроки обязательного выбытии из проведения коллектива более инвентаризации 50% его членов

Случаи обязательного проведения инвентаризации: (ст. 12 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» ) Обязательно проведение инвентаризации: при передаче имущества в аренду, перед составлением годовой отчетности (кроме имущества, инвентаризация выкупе, продаже, а также которого проводилась не ранее 1 октября преобразовании государственного или отчетного года); инвентаризация муниципального унитарного основных средств может проводится предприятия в акционерное общество один раз в три года при установлении фактов хищений, при смене материально-ответственных а также порчи ценностей – лиц (на день приема-передачи дел) немедленно после установления фактов при переоценке имущества; при в случае пожара или стихийных бедствий реорганизации или ликвидации организации

Этапы проведения инвентаризации 1. Подготовительный этап. Включает в себя следующие мероприятия: Øподготовку приказа о проведении инвентаризации; Øформирование инвентаризационной комиссии; Øопределение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества; Øполучение расписок от материально ответственных лиц.

Этапы проведения инвентаризации 2. Сверка фактического состояния с данными бухгалтерских документов. Ø взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств; Ø составление инвентаризационных описей. Инвентаризация проводится непрерывно. На время перерывов места хранения опечатываются председателем инвентаризационной комиссии.

Этапы проведения инвентаризации 3. Таксировочный этап Ø В описи (акты) вносятся денежные оценки товаров по данным первичных документов и бухгалтерского учета. Ø В инвентаризационные описи необходимо вносить те оценки, которые вытекают из способов учета, принятых учетной политикой, сформированной в соответствии с российским законодательством и МСФО.

Этапы проведения инвентаризации 4. Сравнительно-аналитический этап. ØСопоставляется фактическое наличие имущества и источников его формирования с данными учета. Выявленные расхождения фиксируются в сличительной ведомости в двух экземплярах; Øинвентаризационная комиссия выявляет причины обнаруженных при инвентаризации расхождений; Øкомиссия вносит руководителю организации предложения об урегулировании инвентаризационных разниц и совершенствовании механизма внутреннего контроля; Øна последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц.

Этапы проведения инвентаризации 5. Заключительный этап. ØРуководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц; Øведомость подписывают главный бухгалтер и руководитель организации одновременно с изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей; Øматериалы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где подлежат хранению в специальной папке не менее пяти лет.

Документы, оформляемые в ходе инвентаризации Этапы инвентаризации Документы, оформляемые в ходе инвентаризации Подготовительный Приказ руководителя о проведении инвентаризации. Расписки материально-ответственных лиц Сверка фактического состояния с Акты инвентаризации. данными бухгалтерского учета Инвентаризационные описи Таксировочный Акты инвентаризации. Инвентаризационные описи Сравнительно-аналитический Акты инвентаризации. Сличительные ведомости Заключительный Ведомость учета результатов инвентаризации. Приказ руководителя организации об учреждении результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Состав инвентаризационной комиссии Специалисты необходимого Руководитель предприятия профиля (бухгалтер, или его заместитель товаровед, технолог) Представители администрации Работники служб внешнего организации контроля и внешнего аудита

Инвентаризационная комиссия Ответственность инвентари- зационной комиссии: за своевременность и соблюдение за полноту и точность внесения в порядка инвентаризации в описи данных о фактических соответствии с приказом остатках товарно-материальных руководителя предприятия ценностей за правильность указаний в описях отличительных признаков за правильность и своевременность товарно-материальных оформления результатов ценностей (тип, сорт, марка, инвентаризации размер, артикул и т. п. )

4. Результаты инвентаризации представляются в инвентаризационной описи Инвентаризационная опись – первичный документ, характеризующий определенную ситуацию, представленную фактами состояния – наличие ценностей, составляемый о данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации

Результаты инвентаризации Рис. 1. Инвентаризационная опись

4. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации Отсутствие расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета Недостача – Излишки - превышение превышение учётных остатков Результаты фактического остатка над фактическими, над учётным, инвентари- отражается в приходятся на балансовой оценке, зации финансовый а возмещается по результат, т. е. рыночной увеличение прибыли стоимости

Результаты инвентаризации Отклонение фактического и книжного имущества может быть обусловлено: Физико-химическими свойствами товарно-материальных ценностей Погрешностями в весоизмерительных (усушка, утруска, улетучивание, приборах в процессе приема изменение физического объема под или отпуска ценностей. воздействием изменения окружающей среды и т. п. ) Наличием преднамеренных ошибок: Наличием непреднамеренных ошибок в злоупотребление и мошенничество виде описки в первичных учетных (обсчеты, обмеры, хищения, обвесы, документах, невнимательности, прямое присвоение отдельных видов арифметических ошибок в имущества и пр. ) пересчетах и пр.

При обнаружении расхождений между фактическим наличием имущества и данными документов составляется сличительная ведомость Рис. 2. Сличительная ведомость

Отражение результатов инвентаризации № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит п/п 1. Выявлены излишние основные средства 01 99 2. Стоимость излишков входит в состав внераелиз. доходов 41 91 3. Выявлена недостача основных средств: 94 01 4. Отнесено на виновных в размере фактического ущерба 73 94 5. Удержание из заработной платы виновного лица в размере 70 73 недостачи 6. Виновное лицо возмещает недостачу путем внесения 50 73 личных средств в кассу 7. Виновное лицо возмещает недостачу в натуральном 10 73 выражении (деталь, изделие) (01) 8. В случае, если виновное лицо не установлено, недостача 91 94 списывается на финансовые результаты организации (99) (91) 9. В случае, если виновное лицо не установлено, потери от 76 94 недостачи списываются на расчеты с прочими дебиторами

Контрольные вопросы для самопроверки 1. Дайте определение инвентаризации. 2. Каково назначение инвентаризации 3. Назовите основные виды инвентаризации 4. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно? 5. Перечислите этапы проведения инвентаризации 6. Обязательно ли присутствие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации? 7. Каковы сроки проведения инвентаризации? 8. В чем заключается сущность таксировочного этапа инвентаризации? 9. Чем могут быть обусловлены отклонения фактического наличия имущества от данных бухгалтерских документов? 10. Какими бухгалтерскими проводками оформляются результаты инвентаризации?

Тестовые задания для самопроверки 1. Укажите правильный ответ Инвентаризация – это: а) способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляется недостача имущества предприятия; б) проверка наличия и соблюдения правил хранения и использования имущества предприятия; в) уточнения фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату; г) вид контроля, обеспечивающий сохранность имущества предприятия; д) способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляется недостача финансовых обязательств предприятия 2. Укажите неправильные ответы Цели проведения инвентаризации: а) выявление фактического наличия имущества; б) обработка первичной информации; в) проверка полноты отражения обязательств; г) формирование достоверной информации о хозяйственных операциях, протекающих в организации; д) выявление неиспользованного имущества.

Тестовые задания для самопроверки 3. Укажите правильный ответ Количество инвентаризаций и сроки её проведения определяются: а) руководителем организации; б) вышестоящей организацией; в) главным бухгалтером; г) материально-ответственным лицом; д) руководителем структурного подразделения. 4. Укажите правильные ответы Инвентаризация обязательно проводятся в случаях: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; б) при передаче имущества в аренду, продаже и выкупе; в) при названия организации; г) в конце каждого месяца; д) по назначению мастера-инженера.

Тестовые задания для самопроверки 5. Укажите правильный ответ Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии: а)менеджера; б) материально ответственного лица; в) представителя вышестоящей организации; г) санитарного врача; д) внешнего аудитора. 6. Укажите правильный ответ Суммы излишков материалов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете записью: а) Дт 10 Кт 99 б) Дт 10 Кт 91 в) Дт 99 Кт 10 г) Дт 76 Кт 10 д) Дт 94 Кт 10

Тестовые задания для самопроверки 7. Установите соответствие Вид инвентаризации Характеристика 1. Плановая а) проводится при спорных вопросах 2. Внеплановая б) проводится перед составлением 3. Отчетная годовой отчетности 4. Внезапная в) может проводиться по требованию следственных органов г) планируется заранее с целью оперативного контроля 8. Укажите правильные ответы По полноте включения объектов инвентаризации делятся на: а) частичная; б) внезапная; в) квартальная; г) плановая; д) полная.

Тестовые задания для самопроверки 9. Укажите правильные ответы Суммы недостачи, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете проводками: а) Дт 10 Кт 99 б) Дт 91 Кт 94 в) Дт 99 Кт 10 г) Дт 02 Кт 01 д) Дт 73 Кт 94 10. Укажите правильный ответ Термин «таксировка» означает: а) подсчет итогов; б) оценка натуральных показателей в денежном измерении и подсчет сумм; в) уточнение бухгалтерских счетов, на которых производится запись; г) указание корреспонденции счетов; д) списание отклонений фактического наличия имущества от данных бухгалтерского учета.

Эталон к тестовым заданиям 1. в) 2. б), г) 3. а) 4. а), б) 5. б) 6. а) 7. 1. г) 2. а) 3. б) 4. в) 8. а), д) 9. б), д) 10. б)

Задание по теме Задание: 1. Составить инвентаризационно- сличительную ведомость по результатам инвентаризации на основании данных выписки из инвентаризационной описи товарно- материальных ценностей на 1 ноября 200_г. и справки о наличии ТМЦ по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации. 2. Отразить результаты инвентаризации в форме журнала хозяйственных операций.

Задание по теме Таблица 1 Справка о наличии ТМЦ по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации № Наименование товарно- Цена, Фактическое наличие Ед. изм. п/п материальных ценностей руб. Количество Сумма, руб. 1. Ткань шерстяная м. 105 150 2. Шелк м. 420 120 3. Сатин м. 130 70 4. Молния шт. 100 45 5. Ножницы шт. 55 30 6. Нитки кат. 75 200 7. Пуговицы шт. 10 70 8. Игловодитель шт. 120 10 9. Лекало шт. 330 15 10. Челнок шт. 100 10

Задание по теме Таблица 2 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей на 1 ноября 200_ г. № Наименование товарно- Цена, Фактическое наличие Ед. изм. п/п материальных ценностей руб. Количество Сумма, руб. 1. Ткань шерстяная м. 105 147 2. Шелк м. 420 120 3. Сатин м. 130 75 4. Молния шт. 100 45 5. Ножницы шт. 55 40 6. Нитки кат. 75 170 7. Пуговицы шт. 10 65 8. Игловодитель шт. 120 15 9. Лекало шт. 330 15 10. Челнок шт. 100 10

Задание по теме Результаты решения задания представить в таблице 3 Таблица 3 Инвентаризационно-сличительная ведомость Числится по данным Фактическое Результат инвентаризации № Наименование Ед. Цена бухгалтерского наличие п/п ТМЦ изм. , руб. учета Излишек Недостача Кол- Сумма, во руб.

Решение задания представлено в таблице 4 Таблица 4 Инвентаризационно-сличительная ведомость Числится по Результат инвентаризации данным Фактическое № Наимено- Ед. Цена бухгалтерского наличие учета Излишек Недостача п/п вание ТМЦ изм. , руб. Кол- Сумма, Сумма, Кол- Сумма, Кол-во во руб. , руб. руб. во руб. Ткань 1. м. 105 150 15750 147 15435 — 3 315 шерстяная 2. Шелк м. 420 120 50400 — — 3. Сатин м. 130 70 9100 75 9750 5 650 — — 4. Молния шт. 100 45 4500 45 4500 — — 5. Ножницы шт. 55 30 1650 40 2200 10 550 — — 6. Нитки кат. 75 200 15000 170 12750 — 30 2250 7. Пуговицы шт. 10 70 700 65 650 — 5 50 8. Игловодитель шт. 120 10 1200 15 1800 5 600 — — 9. Лекало шт. 330 15 4950 15 4950 — — 10. Челнок шт. 100 10 1000 10 1000 — —

Решение задания Журнал хозяйственных операций по результатам инвентаризации Сумма, № п/п Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит руб. Виновное лицо возмещает недостачу шерстяной 1. 50 73 315 ткани путем внесения личных средств в кассу Списываем излишки сатина на финансовый 3. 01 99 650 результат предприятия Списываем излишки инвентаря на финансовый 5. 10 99 550 результат предприятия Удержание из заработной платы виновного лица 6. 70 73 2250 в размере недостачи инвентаря Виновное лицо возмещает недостачу в 7. натуральном выражении (докупает недостачу 10 73 50 пуговиц) Списаны излишки запасных частей 8. (игловодитель) на финансовый результат 10 99 600 предприятия

Список литературы 1. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» 2. Федеральный закон от 21. 1996 № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учёте» . 3. Бровкина Н. Д. Контроль и ревизия: учебное пособие — Москва: ИНФРА-М, 2007. — 346 с. 4. Бабаев Ю. А, Комиссарова И. П, Бородин В. А. Бухгалтерский учет: учебник. – Москва: Юнити-Дана, 2005. – 527 с. 5. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2 -е изд. , перераб. и доп. – Москва, 2002. – 592 c. : ил. 6. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – Москва: Финансы и статистика, 2003. – 496 с. : ил.

Благодарю за внимание