Курс: Налоги и налогообложение Тема: Единый социальный налог Здравствуйте, господа студенты ! Лектор: доцент кафедры экономики ТПУ Чижевская Валентина Федоровна
Тема: Единый социальный налог 1. История возникновения единого социального налога 2. Основные элементы единого социального налога 3. Порядок исчисления и уплаты. 4. Основные направления совершенствования на современном этапе.
Литература: l глава 24 части второй Налогового Кодекса РФ «Единый социальный налог» l Закон № 167 -ФЗ от 15 декабря 2001 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» l СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ИХ СУЩНОСТЬ, МЕТОДЫ ОЦЕНКИ, СОСТАВЛЯЮЩИЕ НАЛОГОВ, МЕТОДЫ ИХ РАСЧЕТА, ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ФРАНЦИИ, ГЕРМАНИИ, БЕЛЬГИИ, ВЕЛИКОБРИТАНИИ - www. nalog. ru ФНС России Международное сотрудничество и международные налоговые отношения Налоговое законодательство и нормативные акты зарубежных стран
Доходы федерального бюджета 2001 год
Доходы федерального бюджета 2005 год
Доходы федерального бюджета 2006 год
Налогоплательщики (ст. 235) Категории плательщиков Организации Лица (работодатели), производящие выплаты физическим лицам (наемным работникам) Индивидуальные предприниматели Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования Физические лица Сельхозтоваропроизводители Главы крестьянских (фермерских) хозяйств Адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой Лица, получающие доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности
Налогоплательщики (ст. 235) Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Объект налогообложения l Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско- правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам l Выплаты в пользу лиц, не связанных с налогоплательщиками указанными выше договорами, в виде материальной помощи и иных безвозмездных выплат
Объект налогообложения (продолжение) l Выплаты, производимые в натуральной форме сельхозпродукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 руб. , в расчете на одного работника за календарный месяц l Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении после уплаты налога на прибыль организации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица, после уплаты налога на доходы физических лиц
Выплаты работникам, не подлежащие налогообложению l Выплаты, производимые на основании трудовых договоров, гражданскоправовых, авторских и лицензионных договоров Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм) (см. п. 3 ст. 217 НК РФ) l Оплата стоимости проезда работников и членов их семей, проживающих и работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту отпуска и обратно l Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании l Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников l Другие виды выплат
Выплаты работникам, не подлежащие налогообложению (продолжение) l Материальная помощь, социальные и иные выплаты Суммы материальной помощи, оказываемой организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, - не более 3000 руб. в год на одно физическое лицо l Суммы возмещения (оплата) организациями , финансируемыми за счет средств бюджетов, своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом), - не более 3000 руб. в год на одно физическое лицо l Оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурноспортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях
Выплаты работникам, не подлежащие налогообложению (продолжение) l Суммы страховых платежей (взносов) по договорам обязательного страхования работников, а также добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, - при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам l Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления l Выплаты осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год l Другие виды выплат Страховые платежи Иные виды выплат
Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом
Налоговая база (продолжение) Налоговая база Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями в пользу работников за налоговый период и признаваемых объектом налогообложения Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам, не подлежащих налогообложению Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам
Налоговый период l Налоговым периодом признается календарный год l Отчетным периодом признается календарный квартал (был в 2002 г. месяц)
Ставки налога с 01. 2001 Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации 1 2 Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальн ый фонд обязательного медицинского страхования Итого 3 4 5 6 28. 0 % 4. 0 % 0. 2 % 3. 4 % 35. 6 % От 100 001 руб. до 300 000 руб. 28 000 руб. + 15. 8 % с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. 4 000 руб. + 2. 2 % с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. 200 руб. + 0. 1 % с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. 3 400 руб. + 1. 9 % с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. 35 600 руб. + 20. 0 % с суммы, пре-вышающей 100 000 руб. От 300 001 руб. до 600 000 руб. 59 600 руб. + 7. 9 % с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. 8 400 руб. + 1. 1 % с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. 400 руб. + 0. 1 % с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. 7 200 руб. + 0. 9 % с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. 75 600 руб. + 10. 0 % с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. Свыше 600 000 руб. 83 300 руб. + 2. 0 % с суммы, пре-вышающей 600 000 руб. 9 900 руб. 105 600 руб. + 2. 0 % с суммы, пре-вышающей 600 000 руб. До 100 000 руб. 11 700 руб.
Ставки налога с 01. 2005 Налоговая база на каждого отдель ного работника нарастающим итогом с начала года До 280 000 Рублей От 280001 до 600000 руб. Свыше 600000 рублей Федеральный Фонд бюджет социального страхования Российской Федерации 20 % 56 000 руб. + 7. 9% с ∑ > 280 000 руб. 81 280 руб. + 2. 0% с ∑ > 600 000 руб. 3. 2 % Фонды обязательного медицинского страхования ФОМС ТОМС 0. 8 % 2. 0 % 8 960 руб. + 2 240 руб. + 1. 1% с ∑ > 0. 5% с ∑ > 280 000 руб. 12 480 руб. Итого 3840 руб. 26 % 5 600 руб. + 0. 5% с ∑ > 280 000 руб. 72 800 руб. + 10 % с ∑ > 280 000 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. + 2. 0% с ∑ > 600 000 руб.
Налоговая нагрузка уменьшится не для всех. Сокращение количества «ступеней» в шкале ставок повысит расходы на уплату ЕСН для фирм, у которых в настоящий момент налоговая база на человека составляет от 280 000 до 300 000 рублей. Пример: Годовая заработная плата Алексея Петрова составила 290 000 руб. Ситуация 1. Год 2004 -й. Ставка ЕСН для налоговой базы до 300 000 руб. считается так: 35 600 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб. Сумма, с которой надо заплатить 20 процентов, – 190 000 руб. (290 000 – 100 000). Сумма ЕСН будет равна 73 600 руб. (35 600 руб. + 190 000 руб. x 20%). Ситуация 2. Год 2005 -й. Заработная плата превышает порог на 10 000 руб. (290 000 – 280 000). Сумма ЕСН равна 73 800 руб. (72 800 руб. + 10 000 руб. x 10%), то есть на 200 руб. больше, чем в первой ситуации (73 800 – 73 600).
Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по закону № 167 -ФЗ на период 2005 -2007 годов База для начисления страховых взносов на на каждое ФЛ нарас-тающим итогом с начала года Для лиц 1966 года рождения и старше на финансировани е страховой части трудовой пенсии Для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии на финансирование накопительной части трудовой пенсии 14 % 10. 0 % От 280001 до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5. 5% с ∑ > 280 000 руб. 28 000 руб. + 3. 9% с ∑ > 280 000 руб. 11 200 руб. + 1. 6 % с ∑ > 280 000 руб. Свыше 600 000 рублей 56 800 руб. 40 480 руб. 16 320 руб. До 280 000 Рублей 4. 0 %
Ставки налога с 01. 2007 Налоговая база на каждого отдель ного работника нарастающим итогом с начала года До 280 000 Рублей От 280001 до 600000 руб. Свыше 600000 рублей Федеральный Фонд бюджет социального страхования Российской Федерации 20 % 56 000 руб. + 7. 9% с ∑ > 280 000 руб. 81 280 руб. + 2. 0% с ∑ > 600 000 руб. 2, 9 % Фонды обязательного медицинского страхования ФОМС ТОМС 1, 1 % 2. 0 % 8 120 руб. + 3 080 руб. + 1. 0% с ∑ > 0. 6% с ∑ > 280 000 руб. 11 320 руб. Итого 5 000 руб. 26 % 5 600 руб. + 0. 5% с ∑ > 280 000 руб. 72 800 руб. + 10 % с ∑ > 280 000 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. + 2. 0% с ∑ > 600 000 руб.
Ставки налога с 01. 2007 для организаций , осуществляющих деятельность в области информационных технологий (при выполнении условий, перечисленных в п. 8 ст. 241 НК РФ) Налоговая база на каждого отдель ного работника нарастающим итогом с начала года До 75 000 Рублей От 75001 до 600000 руб. Свыше 600000 рублей Федеральный Фонд бюджет социального страхования Российской Федерации 20 % 15 000 руб. + 7. 9% с ∑ > 75 000 руб. 56 475 руб. + 2. 0% с ∑ > 600 000 руб. Фонды обязательного медицинского страхования Итого ФОМС ТОМС 1, 1 % 2. 0 % 2 175 руб. + 1. 0% с ∑ > 75 000 руб. 825 руб. + 0. 6% с ∑ > 75 000 руб. 1 500 руб. + 0. 5% с ∑ > 75 000 руб. 19 500 руб. + 10 % с ∑ > 75 000 руб. 7 425 руб. 3 975 руб. 4 125 руб. 72 000 руб. + 2. 0% с ∑ > 600 000 руб. 2, 9 % 26 %
Порядок исчисления налога l Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы l Работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты l По итогам отчетного периода (месяца) налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу исходя из налоговой базы, исчисленной с начала года, включая последний месяц, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей
Порядок отнесения сумм налога l Уплата единого социального налога производится за счет тех источников, из которых произведены выплаты и вознаграждения работникам l Отнесение начисленных сумм на затраты осуществляется в соответствии с ПБУ 10 и положениями главы 25 НК РФ
Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам Организации любых организационно-правовых форм: Налог не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, начисленные работникам - инвалидам I, II или III группы, не превышающих 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода l Работодатели: Налог не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если эти лица в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателями не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ l
Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам (продолжение) l Общественные организации инвалидов ( в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения l Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных, социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. (Льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и реализацией подакцизных товаров) l Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда составляет не менее 25% Налог не начисляется на суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых всем работникам, не превышающие 100 тыс. руб. на каждого работника в течение налогового периода
Порядок и сроки уплаты l Налогоплательщики производят оплату авансовых платежей по ЕСН ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников (или по поручению работников на счета третьих лиц), но не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным месяцем
Порядок представления отчетности по налогу l Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей работодатель отражает в расчете, представляемом в налоговый орган по форме, утвержденной МНС РФ, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом l Налоговая декларация по ЕСН представляется в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим годом l Налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют налоговые декларации по месту своего нахождения и по местонахождению каждого из подразделений
Скачать презентацию Курс Налоги и налогообложение Тема Единый социальный налог
794443_4C3B3_edinyy_socialnyy_nalog.ppt