Курс «Международное налоговое планирование» Москва 2009 И Н

Курс «Международное налоговое планирование» Москва 2009 И Н С Т И Т У Т БИЗНЕСА И ДЕЛОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ Академии Народного Хозяйства при Правительстве РФ

25/11/2017 Тема 1 Слайд 2 Цели и задачи курса Цель курса Изучение теоретических основ и приобретение практических навыков применения международных правовых норм в сфере налогообложения, Освоение современных методов и форм международного налогообложения, подходов к налогообложению в соответствии с международными и российскими правовыми нормами. Форма контроля полученных знаний Зачет

Тема 1 Введение в международное налоговое планирование Русакова Ирина Георгиевна, к.э.н. Курс «Международное налоговое планирование» 5 декабря 2009 года

25/11/2017 Тема 1 Слайд 4 Что значит «международное налогообложение»? Налоговое законодательство отдельного государства – это самостоятельное правовое поле. Однако благодаря значительной мобильности современного бизнеса и физических лиц, их деятельность и жизнь часто выходят за рамке правового поля одного государства и попадают в правовое поле другого государства. Международное Внутреннее В какой-то момент государства объединяются, чтобы создать инструменты международного права (как вы знаете, оно превалирует над национальным правом), чтобы определить и разделить налоговую юрисдикцию и избежать конфликтов. Таким образом возникает новое поле, уже международного уровня. Оно и называется МЕЖДУНАРОДНЫМ налогообложением.

Основные проблемы международного налогообложения (1) Двойное налогообложение : юридическое и экономическое экономическое – когда несколько получателей дохода уплачивают налог с одного и того же дохода. Этот конфликт наиболее распространен в рамках налоговой системы одного государства. юридическое – один и тот же налогоплательщик облагается налогами в отношении одного и того же объекта обложения в двух или более государствах. Это основной конфликт международного двойного налогообложения 25/11/2017 Тема 1 Слайд 5

25/11/2017 Тема 1 Слайд 6 Основные проблемы международного налогообложения (2) Двойное «неналогообложение» – одновременное освобождение дохода налогоплательщика от налогового бремени в двух или более государствах, в результате чего налог не уплачивается вовсе. Этими вопросами мы и будем заниматься вплотную в течении курса, это то, на что в первую очередь обращает внимание любой специалист, занимающийся международным налоговым планированием, и что непременно должно волновать финансовых менеджеров.

Международное налоговое планирование (1) Налоговое планирование базируется на принципе признания за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых расходов. Налоги – это обязательный платеж, расход компании. Любое коммерческое предприятие стремится в результате своей деятельности получить максимальную прибыль при минимальных издержках, в этом суть его деятельности. Но если при производстве можно попробовать купить сырье подешевле или внедрить новых технологический процесс, то как быть с налогами, ведь они обязательны и их неуплата приводит к ответственности, в том числе уголовной? 25/11/2017 Тема 1 Слайд 7

Международное налоговое планирование (2) Главная цель налогового планирования выстроить операционный процесс таким образом, чтобы добросовестно выполнить свои обязательства перед государством, и при этом избежать излишних налоговых издержек, которые отрицательно сказываются на эффективности коммерческой деятельности в целом. Международное налоговое планирование выходит за рамки законодательства одной страны и оперирует в том числе инструментами международных налоговых отношений для достижения тех же целей уже на макро-уровне. 25/11/2017 Тема 1 Слайд 8

Кто занимается международным налоговым планированием? Финансовый директор… Финансовый контроллер… Бухгалтер… …? Правильный ответ – налоговый консультант. Профессию налогового консультанта можно сравнить с профессией врача. Основная задача обоих – помочь клиенту избавиться от проблемы, но – что более важно – предотвратить проблему, используя профилактические мероприятия, не противоречащие общему состоянию организма. 25/11/2017 Тема 1 Слайд 9

Кто занимается международным налоговым планированием? Основные и важнейшие черты налогового консультанта: Профессионализм и знания ▪ Дипломатичность Широкий кругозор ▪ Знание бизнеса клиента Умение работать в команде ▪ Позитивность Умение слушать ▪ Преданность делу Умение вести беседу ▪ Личный пример Креативность ▪ Аккуратность Тактичность ▪ Воспитанность 25/11/2017 Тема 1 Слайд 10

25/11/2017 Тема 1 Слайд 11 Этапы становления профессии налогового консультанта в России История развития профессии налогового консультанта в России Налоговый консультант – экономист или юрист? Налоговое право Законодательная база России Международные документы Международные Организации: IFA, IBFD, OECD, UN

Основные принципы международного налогообложения (1) Принцип всеобщности и равенства налогообложения Принцип установления налогов только законом Принцип единства налоговой системы Принцип отрицания обратной силы налогового закона, ухудшающего положение налогоплательщика Принцип справедливости налогообложения Принцип определенности налогообложения Принцип гласности налогового законодательства 25/11/2017 Тема 1 Слайд 12

25/11/2017 Тема 1 Слайд 13 Основные элементы международного налогообложения (2) Налоговые правила, применяемые к экономическим событиям, затрагивающим интересы более чем одного государства. Налоги устанавливаются отдельными государствами, а международное налогообложение направлено на поддержку целей и задач, стоящих перед отдельными налоговыми системами: Способствовать справедливому перераспределению доходов путем равного налогообложения налогоплательщиков с одинаковыми доходами; Способствовать экономическому росту; Реализовывать равное налогообложение международных операций; Способствовать поддержанию равновесия между экспортом и импортом капитала с помощью налоговой нейтральности.

25/11/2017 Тема 1 Слайд 14 Основные элементы международного налогообложения (3) Международная налоговая нейтральность государств – концепция, сущность которой состоит в достижении такого уровня интеграции между налоговыми системами отдельных государств, при котором для отдельного налогоплательщика налоговое поле становится равноэффективным в любой юрисдикции. При этом коммерческое решение опирается на экономические факторы, но не налоговые преимущества.

25/11/2017 Тема 1 Слайд 15 Основные элементы международного налогообложения (4) Налоговое равенство государств – налоги, взимаемых с доходов от международной деятельности налогоплательщика должны распределятся между соответствующими государствами. Справедливость и эффективность всех вместе взятых налоговых систем зависит не от отдельных налоговых законов отдельных стран, а от кумулятивного эффекта налоговых систем всех этих стран. Кроме того, необходимым фактором в достижении этих результатов является рационального взаимодействия налоговых систем. Каждая отдельно взятая страна устанавливает свои налоговые законы, которые неизбежно влияют на международное движение капитала и могут приводить к чрезмерному налогообложению или к его полному отсутствию, создавая таким образом, своего рода, конкурентную налоговую среду.

Русакова Ирина Георгиевна, к.э.н. Курс «Международное налоговое планирование» Тема 2 Критерии налоговой юрисдикции. Уклонение от налогообложения. 5 декабря 2009 года

25/11/2017 Тема 2 Слайд 17 Определение налоговой юрисдикции в отношении подоходных налогов (1) Определение национальной налоговой юрисдикции в отношении налогов осуществляется обычно на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Критерий резидентства предусматривает, что все резиденты данной страны подлежат в ней налогообложению в отношении абсолютно всех своих доходов – извлекаемых как на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность), а нерезиденты – только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность)

25/11/2017 Тема 2 Слайд 18 Определение налоговой юрисдикции в отношении подоходных налогов (2) Критерий территориальности, напротив, устанавливает что налогообложение в данной стране подлежат только доходы, извлекаемые на ее территории; соответственно любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране. Любой из этих критериев, при условии его единообразного применения во всех странах, исключал бы всякую возможность нарушения принципа налогового равенства или возможность международного двойного налогообложения, т.е обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.п.) в один и тот же налоговый период аналогичными видами налога в двух, а возможно, и более странах.

25/11/2017 Тема 2 Слайд 19 Определение налоговой юрисдикции в отношении подоходных налогов (3) Однако, вопрос о том, осуществляется ли устранение двойного налогообложение на основе первого или второго критерия, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой отдельной страны. Так для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и капиталов, помещенных за рубежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикций в международном масштабе на основе критерия резидентства. Для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает отстаивание критерия территориальности.

25/11/2017 Тема 2 Слайд 20 Определение налоговой юрисдикции в отношении подоходных налогов (4) Понятно, что промышленно развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резидентства. Развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частых лиц на основе критерия территориальности. На практике большинство стран применяют различные сочетания этих двух критериев.

Устранение международного двойного налогообложения (1) Поскольку на практике страны применяют оба принципа, исходя строго из национальных интересов, сохраняется основная проблема международных налоговых отношений – юридическое двойное налогообложение. Вместе с тем развитые страны уже осознали, что в современных условиях интенсивных миграционных потоков капитала, активов и рабочей силы и значительной налоговой конкуренции между странами за инвестора, невозможно оставаться в изоляции, и только сообща с соседями можно построить действительно привлекательную налоговую среду, которая будет, с одной стороны, способствовать привлечению предпринимателей, и, соответственно , доходов в бюджет, а, с другой стороны, позволит эффективно бороться с уклонением от налогообложения. 25/11/2017 Тема 2 Слайд 21

25/11/2017 Тема 2 Слайд 22 Устранение международного двойного налогообложения (2)

25/11/2017 Тема 2 Слайд 23 Международное налоговое планирование versus Уклонение (1) Необходимо различать понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов». В законодательстве большинства стран «уклонение от уплаты налогов» означает нарушение закона, т.е. намеренную неуплату налогов, в то время как понятие «налоговое планирование» подразумевает законопослушное поведение налогоплательщика, стремящегося, с одной стороны, выполнить свои обязательства перед государством, а с другой стороны, избежать неподъемной налоговой нагрузки, то есть платить налоги разумно и эффективно. Поведение налогоплательщика Правомерное Неправомерное Налоговое планирование Избежание налогообложение Уклонение от налогообложения

Допустим, налогоплательщик намерен снизить свое налоговое бремя, выходя при этом за рамки налогового законодательства, и формирует свою налоговую политику, которая основана на несоблюдении его требований (например, им принимается решение об уклонении от уплаты налогов). Некоторые формы уклонения от уплаты налогов путем несоблюдения требований законодательства очевидны для всех – это не отражение полученных доходов, фальсификация информации о расходах, указание заведомо ложных сведений в налоговых декларациях – все эти действия представляют собой очевидное несоблюдение требований налогового законодательства. Международное налоговое планирование versus Уклонение (2) 25/11/2017 Тема 2 Слайд 24

Международное налоговое планирование versus Уклонение (3) Более сложные ситуации возникают, когда налогоплательщик намерен осуществлять свою деятельность таким образом, чтобы обеспечить соблюдение требований законодательства в его собственной интерпретации, снижая, тем не менее, размер своих налоговых обязательств (например, предпринимая действия в обход налогообложения). Налоговые органы могут иным образом интерпретировать налоговое законодательство и рассматривать деятельность налогоплательщика как нарушающую законодательство. 25/11/2017 Тема 2 Слайд 25

Международное налоговое планирование versus Уклонение (4) Существуют ряд причин возникновения различий в интерпретации положений законодательства налогоплательщиком и налоговыми органами. Во-первых, налогоплательщик может следовать неоднозначно сформулированным положениям налоговых законов или применять их положения в ситуациях, которые не в полной мере охватываются ими (т.е. в силу имеющихся ошибок, пробелов и нестыковок). Во-вторых, налогоплательщик, с формальной точки зрения, может осуществлять свою деятельность, соблюдая требования налоговых законов, но такая деятельность не будет соответствовать целям или смыслу, которые законодатель вкладывал при написании тех или иных положений законодательства. 25/11/2017 Тема 2 Слайд 26

Международное налоговое планирование versus Уклонение (5) Большинство конфликтных ситуаций в этой сфере относится к одной из трех категорий: К первой категории относятся сделки, условия которых с формальной точки зрения соответствуют требованиям Налогового кодекса, но в них отсутствует содержание деятельности, мотив получения прибыли, цель коммерческой деятельности, или все эти элементы. Для сделок из второй категории характерно наличие содержания деятельности, мотива получения прибыли, цели предпринимательской деятельности или даже всех этих элементов, но при осуществлении таких сделок возникает налоговая выгода, которая положениями налоговых законов для них не предусмотрена. В сделках из третьей категории применяются агрессивные методы трансфертного ценообразования в целях переноса налогооблагаемой прибыли из юрисдикции с высоким уровнем налогообложения в юрисдикцию с пониженным уровнем налогообложения. 25/11/2017 Тема 2 Слайд 27