Курс «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Тема 3 «Отчет о прибылях и убытках»
План лекции 1. 2. Определение понятий отдельных показателей ОПУ. Порядок формирования и отражения в отчетности показателей ОПУ.
Понятие отдельных показателей ОПУ l l ВЫРУЧКА – денежные средства, полученные, вырученные организацией, фирмой, предпринимателем от продажи продукции, товаров, работ, услуг. ЧИСТАЯ ВЫРУЧКА – выручка без НДС, акцизов, экспортных пошлин. ДОХОД – важнейший объект бухгалтерского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника. ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Понятие отдельных показателей ОПУ l l l ПРИБЫЛЬ – экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, то есть превышение доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год. УБЫТОК - превышение расходов и потерь над доходами за отчетный год. ПРИБЫЛЬ БАЛАНСОВАЯ – сумма прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Понятие отдельных показателей ОПУ l l l ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ТОВАРОВ – разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных платежей и затратами на ее производство и продажу. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения (собственника имущества). СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ – стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и продажу.
Формирование показателей ОПУ l Отчет состоит из 5 граф: пояснения, наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
Состав ОПУ Разделы (условно) Доходы и расходы по обычным видам деятельности Прочие доходы и расходы Прибыль (убыток)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (2110) • Дт 62 Кт 90 -1 • за минусом НДС – Дт 90 -3 Кт 68 Себестоимость продаж (2120) • Дт 90 -2 Кт 43, 41, 20 – указывается в скобках Валовая прибыль (убыток) 2100 • Выручка (2110) – Себестоимость продаж (2120)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Коммерческие расходы (2210) • Дт 90 -2 Кт 44 – если предусмотрено учетной политикой ведение счета 44 Управленческие расходы (2220) • Дт 90 -2 Кт 26 – если в учетной политике предусмотрен метод «директ-костинг» Прибыль (убыток) от продаж (2200) • Валовая прибыль (убыток) (2100) – Коммерческие расходы – Управленческие расходы
Прочие доходы и расходы Доходы от участия в других организациях (2310) Проценты к получению (2320) Проценты к уплате (2330) • Дт 76 -3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт 91 -1: • суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов); • стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации • проценты по выданным организацией займам; • проценты и дисконт к получению по ценным бумагам (по облигациям, векселям); • проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; • проценты банка за пользование денежными средствами на р/счете организации. • Кредитовый оборот 91 -1 (аналитический учет счета процентов к получению • Дт 91 -2 (аналитический счет учета процентов к уплате) Кт 66, 67, 76, 62
Прочие доходы и расходы Прочие доходы (2340) Прочие расходы (2350) • Кредитовый оборот 91 -1 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91 -2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей • Дебетовый оборот 91 -2 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц)
Прибыль (убыток) • 2200 + 2310 + 2320 + 2340 – 2330 – 2350 до • Должно быть равно остатку налогообложения счета 99 по аналитическому (2300) счету бух. прибыли (убытка) Текущий налог на прибыль (2410) • +- условный расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО • Или +-(2300*20%) +- 2421 +2450 +-2430)
Прибыль (убыток) В т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) (2421) Изменение отложенных налоговых обязательств (2430) • разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) • Оборот по кредиту 77 – оборот по дебету 77
Прибыль (убыток) Изменение отложенных налоговых активов (2450) Прочее (2460) • Оборот по дебету 09 – оборот по кредиту 09 • Налоги, уплачиваемые по спец. режимам • Штрафные санкции и пени за нарушение налогового зак-ва • Доплата (переплата) налога на прибыль • Списанные на 99 счет ОНА и ОНО (Дт 99 Кт 09 и Дт 77 Кт 99)
Прибыль (убыток) Чистая прибыль (убыток) (2400) • Промежуточная: остаток по счету 99 в части чистой прибыли (убытка) • Годовая: Дт 99 Кт 84 или Дт 84 Кт 99 • Или 2300 -2410+-2430+-2450 -2460 Результат от • изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую проведенной в отчетном периоде • Заполняется только при составлении прибыль (убыток) годовой отчетности периода (2510)
Прибыль (убыток) Результат о прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода (2520) Совокупный финансовый результат (2500) • изменение величины капитала за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с возникновением доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также с возникновением прочих доходов и расходов. • = 2400 «Чистая прибыль (убыток)» +- 2510 +- 2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию • часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций • заполняется только акционерными обществами • Необходимо определить: • базовую прибыль (убыток) отчетного периода; • средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Расчет базовой прибыли (убытка) отчетного периода l Базовая прибыль (убыток) отчетного периода = строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) - сумма дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период
Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций Средневзвешенное количество обыкновенных акций = общее количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода / число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода
Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию l Базовая прибыль (убыток) на акцию = базовая прибыль (убыток) отчетного периода / средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода
Разводненная прибыль (убыток) на акцию l отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг АО в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров куплипродажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только АО.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию l Если АО не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке
Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию l Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без оплаты.
Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию Значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости
Как определить разводненную прибыль (убыток) на акцию Возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается: l по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг; l по каждому договору или нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.
Расчет возможного прироста базовой прибыли l в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые АО перестанет осуществлять (получать) в случае конвертации в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.
Расчет возможного прироста базовой прибыли Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть: l дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные акции; l проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям; l суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости; l другие аналогичные расходы.
Расчет возможного прироста базовой прибыли Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть: l суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше номинальной стоимости; l другие аналогичные доходы. При расчете возможного прироста прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величина расходов уменьшается на суммы доходов
Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении l l в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации. В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.
Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении Возможный прирост количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего увеличения активов общества определяется следующим образом: (РС* - ЦР) х КА* ---------, РС* l l l где РС* - рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного периода; ЦР - цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с условиями, определенными в договоре; КА* - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.
Расчет возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении: l с начала отчетного периода; l с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.
Расчет разводненной прибыли (убытка) Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия. 1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию). 2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей. 3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций
Расчет разводненной прибыли (убытка) 4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию. 5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов. Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т. е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.
Расчет разводненной прибыли (убытка) 6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект. 7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию
Скачать презентацию Курс Бухгалтерская финансовая отчетность Тема 3 Отчет о
Бухгалтерская (финансовая) отчетностьТема3_ОПУ.ppt