Кто в делах своих не умеет быть

… Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках наугад и не миновать ему больших убытков. Лука Пачоли (1445 1517) родоначальник бухгалтерского учета "SCIENCE – CONSCIENCE – INDEPENDЕNCE" ( "Наука – совесть – независимость") Герб бухгалтера признан интернациональной эмблемой счетных работников • солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, • весы – баланс, • кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно. Автор герба бухгалтеров – французский ученый Жан Батист Дюмарше (1874 – 1946 гг. )

n Учет представляет собой вид деятельности, предметом которой является информация. n Он устанавливает наличие хозяйственной деятельности, измеряет и регистрирует ее количественные и качественнее результаты.

Учет это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой-либо деятельностью. — Хозяйственный учет это учет хозяйства или, другими словами, учет хозяйственной деятельности. —

ЦЕЛИ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА Выявление величины долгов и требований Устройство своих дел Получение законной прибыли

Хозяйственный учет организуется для того чтобы: n Полностью удовлетворять потребности управления в информации о фактически свершившихся хозяйственных процессах и явлениях; n Отражать эти процессы и явления таким образом, чтобы на основе количественных данных можно было получить их достоверную качественную характеристику.

Требования, предъявляемые к хозяйственному учету: 1. Учет должен быть своевременным. 2. Учет должен быть достоверным. 3. Плановые и учетные данные должны быть сопоставимы. 4. Учет должен быть доступным. 5. Учет должен быть экономичным.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТэто непрерывное фиксирование и анализ данных, позволяющих получить количественную экономическую информацию о деятельности предпринимательских и иных организаций.

Бухгалтерский учет: строго документален — основанием для любой бухгалтерской записи должен служить специально оформленный документ; - является сплошным и непрерывным во времени, так как при ведении бухгалтерского учета необходимо фиксировать все без исключения факты хозяйственной деятельности; - отражает все объекты и хозяйственные операции помимо натуральных и трудовых измерителей в единой денежной оценке; ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т. е. он ограничен рамками отдельного предприятия; - осуществляется специальной службой предприятия — бухгалтерией; - строго регламентирован законодательными и нормативными документами -

Принципы бухгалтерского (финансового) учета в соответствии с МСФО Принцип уместности отчетной информации Принцип действующей компании Принцип начисления Понятность Осмотрительность Своевременность Преобладания содержания над формой Существенность Применимость для прогнозирования и выверки результатов Прочие принципы Полнота Надежность Сопоставимость Нейтральность

Пользователи бухгалтерской (финансовой) информации Внешние пользователи Внутренние пользователи Совет директоров Менеджеры Руководители предприятий Мастера Служащие Правление Участники (собственники) предприятий С прямым финансовым интересом Настоящие инвесторы Потенциальные инвесторы Кредитующие банки С косвенным финансовым интересом Без финансового интереса Налоговые органы Органы статистики Финансовые органы Арбитраж Обслуживаю щие банки Правительст венные органы Профсоюзы Сторонние компании Заказчики Аудиторски е фирмы

Группы пользователей Инвесторы Кредиторы Поставщики Работники компании Покупатели и заказчики Государственные органы Общественность Требуемая информация Инвесторам необходимо иметь представление о финансовом положении организации, в которую они вложили свои средства, для оценки неотъемлемого риска и дохода, полученного от их инвестиций. Кредиторы должны быть осведомлены о возможности организации выплатить полученные займы и начисленные проценты. Потенциальные заемщики должны решить, стоит ли давать в долг и на каких условиях. Должны ли поставщики продавать товары этой организации? Заплатят ли им за них? Сотрудникам будет интересно узнать о стабильности и прибыльности их компании, в особенности той части организации (например, филиала или отделения), в которой они работают. Им также будет интересно узнать, сможет ли их компания выплачивать им заработную плату и пенсии. Покупателям, которые зависят от данного конкретного поставщика или планируют разместить долгосрочный заказ, необходимо знать, будет ли эта организация существовать и в дальнейшем. Достоверные данные финансовой отчетности помогают государственным органам собирать данные внутренней экономической ста- тистики, которые в дальнейшем используются для различных целей при регулировании экономики. Определенная финансовая информация, полученная от организации, помогает определить величину налога. Финансовая отчетность часто включает в себя информацию, относящуюся к местным обществам или группам давления, например, отношение к проблемам окружающей среды, планы по расширению или сокращению производства, политика найма на работу инвалидов и т. д.

Измерители в бухгалтерском учете Натуральные (килограммы, штуки, метры и др. ) Трудовые (чел-час. , чел-дн и др) Денежный (руб. и др. валюта)

n Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенности объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т. д. ). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используется для характеристики однородных объектов учета.

n На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

n n Трудовые измерители позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.

n Денежный измеритель – обобщающий, т. к. через рубли определяются объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.

Хозяйственная деятельность предприятия Первичная учетная информация Система бухгалтерского учета Пользователь, принимающий решение Информация, содержащаяся в отчетах

Основные цели законодательства РФ о бухгалтерском учете: Ø Ø Ø Единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; Составление и предоставление сопоставимой информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах; Повышение достоверности и своевременности учетной информации.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов 4 уровней: n n Законодательных; Нормативных; Методических; Организационных.

Система нормативного регулирования бухучета согласно № 402 -ФЗ от 06. 12. 2011 Закон № 402 ФЗ о бухучете (ст. 4, 21) Закон о бухгалтерском учете, другие законы и принятые в соответствии с ними НПА Федеральные стандарты (План счетов, инструкции, положения, правила, указания) Международные стандарты финансовой отчетности Отраслевые стандарты Применяются добровольно Не противоречат стандартам Обязательны к применению, если иное не установлено стандартами Рекомендации, разъяснения (интерпретации, толкования) Стандарты экономического субъекта: учетная политика. . . 24

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, по источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении.

Объекты предмета бухгалтерского учета ü ü хозяйственные средства источники образования хозяйственных средств хозяйственные и финансовые процессы (их составные части – элементы – факты хозяйственной жизни) результаты хозяйственных процессов.

«факты хозяйственной жизни» это сделки, события, операции, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ Хозяйственные процессы заготовление производство реализация

Хозяйственные средства комплекс основных, оборотных и денежных средств, включая наличность в кассе, а также средства в расчетах, отвлеченные средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками перечисленных хозяйственных средств являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность. Хозяйственные процессы совокупность операций, имеющих одну общую производственную (хозяйственную) цель, вызывающую изменения имущества и источников его формирования. Например, основной хозяйственный процесс промышленной организации - это процесс снабжения, производства и реализации продукции, торговой организации - процесс приобретения и продажи товаров. Результаты хозяйственной деятельности итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Заготовление приобретение товарно материальных ценностей различного вида, необходимых для производственных и хозяйственных нужд и реализации товаров

Производство - выполняется основная задача организации - изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг

Реализация - осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет

Объекты предмета бухгалтерского учета Хозяйств Источники хозяйственных Хозяйствен Результаты енные средств ные хозяйственн средства процессы ых процессов Основные средства Уставный капитал Ссуды банка Процесс заготовления Экономия или перерасход Оборотные Добавочный Кредиторская Процесс Экономия или средства капитал задолженность производства перерасход Денежные средства Амортизация Средства в Прибыль расчетах Отвлеченн ые средства Фонды спецназначе ния Процесс реализации Экономия или перерасход

Хозяйственные средства организации товарно материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности

Состав имущества организации

Внеоборотные активы — это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 20 тыс. р. за единицу. Основные средства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, не изменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.

К основным средствам относятся: n n n n здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный инвентарь и принадлежности; вычислительная техника и прочие основные средства.

Нематериальные активы это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. Нематериальные активы, подобно основным средствам, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений.

Вложения во внеоборотные активы затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, а также нематериальных активов

К вложениям во внеоборотные активы относятся затраты на: n n n приобретение земельных участков; приобретение объектов природопользования; строительство объектов основных средств; приобретение отдельных объектов основных средств; приобретение нематериальных активов.

Оборотные средства Участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что они могут быть обращены в деньги

К оборотным средствам относятся: n n n производственные запасы; затраты на производство; готовая продукция и товары; денежные средства; расчеты

Дебиторская задолженность - это задолженность различных организации или отдельных лиц. Дебиторами называют организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации

Источники формирования имущества организации

Схема классификации хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению

Собственные средства n n n Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Прибыли и убытки Нераспределенная прибыль Целевое финансирование

Уставный капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации

Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигаций АО

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций; вырученной в процессе формирования уставного капитала

Прибыли и убытки конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные

Нераспределенная прибыль остается в распоряжении предприятия после выплаты всех налогов и иных обязательных платежей и отчислений

Целевое финансирование средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства поступившие от других организации и лиц, бюджетные средства и др.

Привлеченные (заемные) средст n n Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кредиторская задолженность Обязательства

К обязательствам относят: задолженность бюджету по налогам и сборам; n задолженность по оплате труда n задолженность по социальному страхованию и обеспечению. n

Кредитор гражданин или юридическое лицо, перед которым данная организация имеет задолженность, отражённую в её балансе Кредиторская задолженность — задолженность перед другими лицами, которую должник обязан погасить.

Имущество предприятий (АКТИВ) Основные средства Нематериальные активы Финансовые вложения Производственные запасы и затраты Денежные средства Средства в расчетах Источники (ПАССИВ) Собственные Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Фонды накопления Нераспределенная прибыль Заемные Ссуды банка Коммерческие кредиты Задолженность перед поставщиками Задолженность по оплате труда Задолженность по платежам в бюджет Задолженность перед прочими организациями и лицами

Бухгалтерский баланс это способ экономической группировки имущества организации по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс Актив Пассив Статьи расположены по возрастанию ликвидности Нематериальные активы Статьи расположены по увеличению срочности Уставный капитал Основные средства Долгосрочные заемные средства Запасы Дебиторская задолженность Краткосрочные заемные средства Денежные средства Кредиторская задолженность

Статья бухгалтерского баланса показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации

Балансовые статьи объединятся в группы, группы - в разделы, исходя из их экономического содержания

Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса

Классификация балансов по объему информации индивидуальные по объекту отражения самостоятельные по объему регулирующих статей балансы нетто балансы брутто консолидированные внутренние аналитические по времени составления в период образования и текущей деятельности При преобразовании

Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники его образования на определенную дату. Данный баланс составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период

Вступительный (начальный) бала первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при его создании, а в пассиве – источники его возникновения

Текущие составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые

Заключительный баланс отчетный документ о производственно финансовой деятельности организации за определенный период – составляется на основе проверенных данных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов)

Ликвидационный составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица

Предварительный баланс бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации

Соединительные при слиянии двух или более подразделений Разъединительные при изменении структуры подчиненности

Консолидированные объединенные балансы материнской и дочерних компаний Единичные они отражают деятельность только одной организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета

Сводные их получат путем сложения сумм по статьям единичных балансов и получения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом

Баланс-брутто Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса таких как, «Амортизация основных средств» , «Амортизация нематериальных активов» , «Торговая наценка»

Хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни) все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации

Первый тип хозяйственных операци Операции этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса: одна увеличивается, а другая – уменьшается на одну и ту же сумму. А+Х-Х=П

Ситуация 1. Актив возникает одновременно с возникновением пассива.

Второй тип хозяйственных операций Операции этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму А=П+Х-Х

Ситуация 2. Одновременно возникает актив и убывает актив

Третий тип хозяйственных операций Они вызывают увеличение и в активе, и в пассиве баланса. Статьи возрастают на одну и ту же сумму А+Х=П+Х

Ситуация 3. Один пассив возникает, другой пассив выбывает

Четвертый тип хозяйственных операци Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму А-Х=П-Х

Ситуация 4. Одновременно выбывают и актив и пассив

Графическое изменение статей баланса. № Тип хозяйственной операции Условные обозначения Отношения к балансу операции 1 А-А ↑↓ 2 П-П ↑↓ 3 4 А-П Общий итог баланса не изменится ↓↓ Валюта изменится в сторону уменьшения () ↑↑ Валюта изменится в сторону увеличения (+)

Типы модификаций, увеличивающие итог бухгалтерского баланса 1. Рост внеоборотных активов за счет роста собственных источников средств. 2. Рост внеоборотных активов за счет роста долгосрочных обязательств. 3. Рост внеоборотных активов за счет роста краткосрочных обязательств. 4. Рост оборотных активов за счет роста собственных источников средств. 5. Рост оборотных активов за счет роста долгосрочных обязательств. 6. Рост оборотных активов за счет роста краткосрочных обязательств.

Типы модификаций, уменьшающие итог бухгалтерского баланса 1. Уменьшение внеоборотных активов за счет уменьшения объема собственных источников средств. 2. Уменьшение внеоборотных активов за счет уменьшения долгосрочных обязательств. 3. Уменьшение внеоборотных активов за счет уменьшения краткосрочных обязательств. 4. Уменьшение оборотных активов за счет уменьшения капитала и резервов. 5. Уменьшение оборотных активов за счет уменьшения долгосрочных обязательств. 6. Уменьшение оборотных активов за счет уменьшения краткосрочных обязательств

Возможные типы пермутаций по активу 1. Уменьшение статьи оборотных активов за счет увеличения статьи внеоборотных активов. 2. Увеличение статьи оборотных активов за счет уменьшения статьи внеоборотных активов. 3. Уменьшение одной статьи оборотных активов за счет увеличения другой статьи оборотных активов. 4. Увеличение одной статьи внеоборотных активов за счет уменьшения другой статьи внеоборотных активов.

Пермутации по пассиву 1. Уменьшение долгосрочных обязательств за счет роста объема собственных источников средств. 2. Уменьшение краткосрочных обязательств за счет роста собственных источников средств. 3. Уменьшение краткосрочных обязательств за счет роста долгосрочных обязательств. 4. Увеличение краткосрочных обязательств за счет уменьшения долгосрочных обязательств. 5. Рост долгосрочных обязательств за счет уменьшения капитала и резервов. 6. Рост краткосрочных обязательств за счет уменьшения объема собственных источников средств.

Система бухгалтерского учета ЭТАПЫ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА НАБЛЮДЕНИЕ ИЗМЕРЕНИЕ РЕГИСТРАЦИЯ ОБОБЩЕНИЕ П Р И Н Ц И П Ы Докумен тация Инвентар изация Оценка Кальку ляция Счета Двойная запись Баланс Отчетность ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА Метод бухгалтерского учета - совокупность приемов и способов, с помощью которых раскрывается содержание предмета.

1. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающие юридическую силу данным бухгалтерского учета. 2. Инвентаризация – проверка фактического наличия товарноматериальных ценностей, финансовых обязательств, денежных средств и сравнение полученных результатов с учтенными данными. 3. Оценка – денежное выражение всех средств предприятия при помощи цен. Способ выражения объекта бухгалтерского учета в обобщенном стоимостном показателе. 4. Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг. 5. Счета бухгалтерского учета – способ текущего учета и контроля хозяйственной деятельности при помощи специальных регистров. 6. Метод двойной записи - способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме. 7. Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки, обобщения и отражения хозяйственных средств, их источников, информации о хозяйственных процессах на определенную дату. 8. Бухгалтерская отчетность - совокупность показателей, характеризующих деятельность предприятия на отчетную дату.

Счет бухгалтерского учета n это способ группировки, текущего контроля и отражения в денежной оценке хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами

Для наглядности и изучения счет показывают в виде «Т-модели» Название счета Дт Кт

n n Любая запись, сделанная в левой части, является дебетованием счета, в правой – кредитованием Каждая сторона счета предназначена для раздельного отражения – увеличения или уменьшения – сумм. В каждом счете записывается наличие объекта учета на начало отчетного периода. Эта сумма называется «начальный остаток» или «начальное сальдо» По окончании отчетного периода в счете подсчитывается конечный остаток (конечное сальдо)

Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен» , «кредит» — от латинского слова credo, что значит — «верю» .

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет "Основные средства", счет "Материалы", счет "Касса", счет "Валютные счета" и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовое.

Строение активного счета

ПОРЯДОК ЗАПИСИ ОПЕРАЦИЙ НА АКТИВНЫХ СЧЕТАХ Дебет Кредит Сн остаток хозяйственных средств на начало месяца Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) хозяйственных средств Сумма хозяйственных операций = оборот по дебету счета за отчетный месяц Сумма хозяйственных операций = оборот по кредиту счета за отчетный месяц Ск = Сн + оборот по дебету счета - оборот по кредиту счета Ск = Сн + Об. Д - Об. К

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации: 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций. 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

По пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Строение пассивного счета

ПОРЯДОК ЗАПИСИ ОПЕРАЦИЙ НА ПАССИВНЫХ СЧЕТАХ Дебет Кредит Сн остаток источников образования хозяйственных средств на начало месяца Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) вызывающие увеличение источников образования (+)источников образования хозяйственных средств Сумма хозяйственных операций = оборот по дебету счета за оборот по кредиту счета за отчетный месяц Ск = Сн + оборот по кредиту счета - оборот дебету по счета Ск = Сн + Об. К - Об. Д

При записях хоз. операций в пассиве счета могут возникнуть только две ситуации: 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций. 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Активно-пассивный счет

Схема активно-пассивного счета с развернутым сальдо Дт Кт Сн остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода Сн- остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности ( ) Уменьшение кредиторской задолженности ( ) Увеличение кредиторской задолженности (+) Оборот по дебиту Оборот по кредиту Ск – остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода Ск – остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Активно-пассивные счета - счета, имеющие признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть дебетовым, кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Счет 99 по дебету - убыток, по кредету - прибыль Ск убыток = Сн убыток + об. Д Ск прибыль = Сн прибыль + об. К Сальдо начальное - это остаток на момент открытия счета. Сальдо конечное - остаток на момент закрытия счета. Оборот по дебету (кредиту) - это сумма хозяйственных операций, записанных по дебету (кредиту) данного счета.

Двойная запись n Взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме

Открыть счет значит, вынести сальдо конечное из сальдового баланса. Закрыть счет значит, подсчитать обороты по дебету и кредиту данного счета.

n Взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

Бухгалтерская проводка n — документальное оформление корреспонденции счетов при учете хозяйственных, финансовых операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы операции.

Простая бухгалтерская проводка n Это запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета. Сложная бухгалтерская проводка n Это запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов

Синтетический Бухгалтерский счет, на котором ведется учет счет (счет имущества и обязательств организации, первого порядка). который содержит информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. Синтетический счет является счетом первого порядка, что означает, что на синтетических счетах ведется наиболее общая информация о категории учета. Аналитический счет Счет бухгалтерского учета, который используется в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.

Синтетический учет n Это учет, осуществляемый на синтетических счетах. Аналитический учет n Учет, осуществляемый на аналитических счетах.

n n Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических счетов. Первые группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет n– это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

n Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости. Оборотная ведомость n n является способом обобщения показателей счетов. Она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам n Составляется на основании синтетических счетов за месяц. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам № Наименова счета ние счета Остаток на начало месяца Дт Кт Обороты за месяц Дт Кт Остаток на конец месяца Дт Кт

n n n 1. Итог начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту. 2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту. 3. Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту.

Классификация счетов бухгалтерского учета n Это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. Наиболее существенные признаки классификации счетов: n n По экономическому содержанию По назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по назначению и структуре n Показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности организации отражаются на счетах

Российский план счетов строится на принципе "оборота средств предприятия"

Классификация счетов по назначению и структуре

Этапы (стадии) кругооборота производственного капитала: Д авансированный капитал; ПТ предметы труда; СТ средства труда; СП средства производства; PC рабочая сила; ГП готовая продукция (работы, услуги); Д выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Производственная сфера Процесс производства Процесс заготовления Процесс реализации Сфера обращения

Схематично цикл производственной деятельности : Обеспечение ресурсами Производство сбыт Схема движения средств в торговле Поставщик товара Продавец Покупатель товара

Процесс снабжения (заготовления) – совокупность хозяйственных операций, которые связаны с обеспечением организации предметами труда и недвижимым имуществом, необходимым для осуществления хозяйственной деятельности. Основными задачами процесса снабжения являются: выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением предметов труда; исчисление фактической себестоимости заготовленного имущества; выявление результатов снабженческой деятельности.

Способы формирования себестоимости сырья и материалов в бухучете Учет по фактической себестоимости Для отражения фактической себестоимости используется один счет – 10 «Сырье и материалы» , данный способ применяется на предприятиях с низкой материалоемкостью и небольшим объемом работ Учет по условной оценке (учетным ценам) В качестве учетной цены – покупная, т. е та, которая уплачивается поставщику. В бухгалтерском учете используется два счета 10 «Сырье и материалы» где в момент поступления фиксируется покупная цена и 16 «Отклонение в стоимости материалов» где отражаются дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов В качестве учетной цены используется плановая себестоимость приобретения. В момент поступления покупная цена отражается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» , по дебету счета 10 отражается учетная цена а в конце месяца путем сопоставления дебета и кредита счета 15 выявляется и списывается на счет 16 отклонение в стоимости материалов

Транспортно-заготовительные расходы организации могут приниматься к учету путем: 1) на счет 10 1 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных товароматериальных ценностей. Транспортно заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на субсчете «Транспортно заготовительные расходы» , открытому к счету 10 «Материалы» (10 ТЗР). Так же вместо субсчета «ТЗР» к счету 10 «Материалы» открывается счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» 2) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика; 3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

При учете ТЗР по первому способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана. Процент, который следует использовать при списании транспортно заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом: где ТЗРнач – остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода); ТЗРмес. – общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период); Мнач. – стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода); Ммес – стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного периода). Сумма транспортно заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется: где М пр. – стоимость материалов, отпущенных в производство.

Второй способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно. Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца.

Себестоимость продукции, работ, услуг – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта. Себестоимость продукции – это денежное выражение затрат, связанных с ее производством. Она складывается в ходе осуществления процесса производства.

По экономическим элементам затраты в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим: n n n — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация основных средств; — прочие затраты. По порядку бухгалтерского учета затрат и включения их в себестоимость различают прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты n — это те, которые можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, создающих эту продукцию.

Косвенные затраты n относятся одновременно ко всем видам производимой продукции: освещение, отопление, заработная плата цехового персонала и т. д. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально какой либо базе.

Классификация затрат на производство По видам продукции По месту возникновения затрат По технико экономическому назначению Затраты на производств о цеховые общехозяйственные накладные основные По способу включения в себестоимость прямые В зависимости от объема продукции условно-переменные косвенные условно-постоянные По календарным периодам По экономическим элементам текущие единовременные

Цеховая себестоимость Производственная себестоимость Полная себестоимость Оптовая цена Розничная цена 1) сырье и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; 4) топливо и энергия на технологические цели; 5) заработная плата производственных рабочих; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) цеховые (общепроизводственные) расходы; 9) общезаводские (общехозяйственные) расходы; 10) потери от брака; 11) прочие производственные расходы 12) коммерческие (внепроизводственные) расходы. 13) прибыль 14) торговая наценка

Затраты на производство Прямые Косвенные Основное производство Вспомогательно е производство Цеховые Общехозяйственные Счет 20 Счет 23 Счет 25 Счет 26

Процесс распределения косвенных расходов, учитываемых в составе себестоимости Этап Действие 1. Определение суммы косвенных расходов, подлежащих распределению В течение отчетного месяца по дебету собирательных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы» накапливается информация об издержках в корреспонденции с кредитом: - счета 10 «Сырье и материалы» об отпущенных материалах; счета 70 о суммах начисленной заработной платы; 69 о сумме начисленного социальных взносов и т. д. В конце месяца, путем обобщения дебетовых оборотов сумма косвенных расходов подлежащих распределению может быть определена. 2. Выбор базы распределения На стадии формирования учетной политики бухгалтер принимает решение о применяемой базе. В течение отчетного месяца производится сбор и обобщение информации по выбранной базе. 3. Определение суммы косвенных расходов, приходящейся на калькуляционный объект 3. 1 В конце отчетного периода, когда сумма косвенных расходов и информация о базе распределения может быть определена рассчитывается коэффициент распределения – относительная величина, позволяющая соотнести косвенные расходы по калькуляционным объектам. К распр = 3. 2 Путем умножения суммы объекта по калькуляционным объект на К распр определяется сумма косвенных расходов, приходящаяся на калькуляционный объект

Калькуляция (от лат. calculatio счет, вычисление), исчисление себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ (перевозок, ремонта и др. ). Методы учета затрат и калькулирования Полнота учета затрат Калькулирование полной себестоимости Попроцессный метод Объект учета затрат Калькулирование неполной себестоимости Оперативность учета и контроля затрат Учет фактической себестоимости Попередельный метод Учет нормативных затрат Позаказный метод

Издержки производства (себестоимость) — это выраженные в денежной форме текущие затраты фирмы на производство и реализацию продукции, являющиеся расчетной базой цены Калькуляционная единица — это единица конкретного изделия (услуги) по калькуляционным статьям (по калькуляции) Основой расчета цен — калькулирование себестоимости (издержек обращения). Калькуляция составляется на принятую с учетом производственной специфики единицу измерения количества выпускаемой продукции (1 метр, 1 штука, 100 штук, если производятся одномоментно). Калькуляционной единицей может также быть единица ведущего потребительного параметра изделия. Перечни калькуляционных статей отражают особенности производств.

Процесс продаж продукции (работ, услуг) является завершающим в круговороте хозяйственных средств. Задача учета – предоставить аппарату управления достоверную и своевременную информацию о фактических издержках производства и продаже конкретных наименований выпущенной продукции. Эта информация является одним из основных источников определения продажной цены на рынке аналогичных товаров и валовой (балансовой) прибыли от реализации продукции. Прибыль исчисляется как разность между отпускной (договорной) стоимостью реализованной продукции и полной ее фактической себестоимостью.

ВЫРУЧКА (брутто) ВЫРУЧКА (нетто) СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРИБЫЛЬ (до налогообложения) Мат Зарабо Социаль Амор Про Чистая прибыль ериа тная ные тизац чие Реинвестирован- Вознагр аждени лы и плата отчисле ия затрат ная е услу ния ы Резерв Нераспре собстве ги со ный де нников стор капитал лённая оны чистая прибыль Структура выручки Нало г на при быль Оборо тные налог и

Экономическое содержание счета 90 “Продажи” Дт Полная себестоимость проданной продукции: · цеховая нормативная (плановая) себестоимость · отклонения ("+"; "-") нормативной (плановой) себестоимости от фактической себестоимости · расходы на продажу · НДС · индивидуальные издержки предприятия по реализации продукции (работ, услуг) Ск = Убыток Кт Выручка от продажи продукции (работ, услуг) – договорная (продажная) стоимость реализованной продукции (работ, услуг). Ск = Прибыль

Д 62 - К 90 – продана продукция покупателю Д 90 - К 43 - отгружена продукция (на величину производственной себестоимости); Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы; Д 90 - К 68 - начислен НДС (налог на добавленную стоимость); Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат (прибыль) от продаж,

90 "Продажи" —————————————————————————— Дебет | Кредит ————————————|————————————— | ————————————| Производственная себе-| Выручка от реализации стоимость | ————————————| Коммерческие расходы | ————————————| НДС | ————————————| Прибыль? | Убыток?

Корректурный способ n заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и написании выше правильного текста или суммы. П р и м е р. Из кассы организации выплачена заработная плата в сумме 5400 руб. Вместо этой суммы в учете ошибочно отражена сумма 5000 руб. В качестве оправдательного документа составлена справка о допущенной ошибке, на основании которой дополнительно производится запись обычными чернилами на сумму 400 руб. На счетах это выглядит так: Таким образом, сумма обеих проводок правильно отражает произведенную операцию в размере действительно выданных из кассы денежных средств в сумме 5 400 тыс. руб. (5 000 + 400).

n n Корректурным способом пользуются для исправления описок, неправильного подсчета итогов, а также записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Этот способ применим, если ошибки обнаружены в регистрах журнально ордерной формы учета до проставления в них итогов, а также в учетных регистрах мемориально ордерной формы учета — до представления бухгалтерского баланса и если их исправление не требует изменения мемориального ордера.

Способ дополнительной проводки n n применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, а корреспонденция счетов указана правильно, но в меньшей сумме, чем следовало. Исправление допускается обычной записью на сумму разницы путем составления второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией счетов.

Сторнировочные записи n n это исправительные записи методом «красное сторно» . Ошибка, обнаруженная в бухгалтерской проводке, «сторнируется» , т. е. ранее сделанная в учете запись повторяется красными чернилами, и происходит вычитание предыдущей, уже записанной суммы, после данной операции приравниваемой к нулю. После чего делается правильная корреспонденция счетов обычной записью.

Этот способ применяют: n n 1) при исправлении ошибок в корреспонденции счетов; 2) когда бухгалтерская проводка составлена правильно, но записанная сумма больше, чем по хозяйственной операции.

Пример . По дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» вместо суммы 48 500 руб. записано 52 500 руб. Исправление ошибок методом «сторно» отразится следующим образом.

Особенностью бухгалтерского учета является отражение всех активов, капитала и обязательств предприятия, а также хозяйст венных процессов в стоимостном измерении. С этой целью ис пользуется специальный метод бухгалтерского учета — ценка. о Оценка — это способ отражения с помощью денежного изме рителя состояния и движения хозяйственных средств.

Денежная оценка — это суть бухгалтерского учета. От ее обоснованности и правильного использования зависят объективность характеристики ресурсов предприятия, эффектив ность их использования, точность определения результатов работы каждого предприятия.

Реальность оценки отражает соответствие денежному выражению стоимости объекта затратам живого труда, вложенного в него. Реальность оценки предусматривает своевременную и надлежащим образом обоснованную калькуляцию себестоимости произведенной продукции. Единство оценки – это единообразие и неизменность. Одни и те же объекты бухгалтерского учета оцениваются одинаково во всех организациях.

Реальность и единство оценки имеют важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Любая неточность оценки имущества и обязательств может сказаться на итоговых показателях работы организации.

Действующими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств, а именно: имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях; записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей; бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.

Три способа оценки имущества в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производство и безвозмездное получение. 1. Имущество, приобретенное организацией за плату, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости приобретения. В ее состав входят затраты на приобретение самого объекта имущества, расходы на его транспортировку силами сторонних организаций, стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических организаций, а также таможенные пошлины и иные аналогичные платежи. 2. Имущество, произведенное в самой организации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления понимаются фактически произведенные расходы, связанные с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, имеющих отношение к объекту производства. 3. Имущество, полученное организацией безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату оприходования. Определение рыночной цены объекта осуществляется по документально подтвержденным данным или экспертным путем.