Критерии проведения налоговых проверок (общедоступные критерии оценки рисков, которые налоговики используют при отборе кандидатов на выездную проверку) Критерий 1. Налоговая нагрузка Если у налогоплательщика налоговая нагрузка, ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли, он может быть включен в план выездных проверок. Налоговая нагрузка определяется как доля уплаченных налогов в выручке - по показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности. Формула следующая: Налоговая нагрузка = Строка 4124 отчета о движении денежных средств ( «Налог на прибыль организаций» ) / Строка 2110 отчета о прибылях и убытках ( «Выручка» ) × 100% При расчете суммы уплаченных налогов не учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и налоги, уплаченные компанией в бюджет как налоговым агентом.
Критерий 2. Регулярные убытки в отчетности Отражение налогоплательщиком в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Получение убытка в течение двух и более календарных лет вызывает у налоговых органов законные вопросы: куда смотрят учредители и акционеры, которые хотят получать дивиденды, и на какие средства и с какой целью функционирует убыточная компания? По мнению налоговых органов: организация из года в год фиксирует убытки только с одной целью — ухода от налогообложения. Обоснованные убытки, к примеру, полученные в первоначальный период деятельности или в ходе освоения новых рынков, не учитываются налоговыми органами принятии решения о включении компании в список на выездную проверку.
Критерий 3. Суммы вычетов по НДС больше 89% начисленного НДС Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога не должна равняться либо превышать установленный налоговой службой порог в 89% за период 12 месяцев. Определятся доля последовательно за четыре предшествующих квартала. Основной источник информации при этом – декларация по НДС, расчет производится так: Доля вычетов = Строка 220 разд. 3 ( «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» ) / Строка 120 разд. 3 ( «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» ) × 100%
Критерий 4. Темп роста расходов выше, чем темп роста доходов; расхождения данных по темпам роста доходов и расходов в налоговой и финансовой отчетности Для расчетов берется анализируемый период и предшествующий. Показатели, подлежащие определению Условное обозначение Показатель Что участвует в расчете А Темп роста расходов по налогу на прибыль Показатели по стр. 030 ( «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» ) листа 02 деклараций по налогу на прибыль Б Темп роста доходов по налогу на прибыль Показатели по стр. 010 ( «Доходы от реализации» ) листа 02 деклараций по налогу на прибыль В Показатели по стр. 2120 ( «Себестоимость продаж» ), 2210 Темп роста расходов по ( «Коммерческие расходы» ), 2220 бухгалтерской отчетности ( «Управленческие расходы» ) отчета о прибылях и убытках Г Темп роста доходов по бухгалтерской отчетности Показатели по стр. 2110 ( «Выручка» ) отчета о прибылях и убытках Необходимо сравнить: 1 темп роста налоговых расходов и темп роста налоговых доходов (А и Б); 2 темп роста бухгалтерских расходов и темп роста бухгалтерских доходов (В и Г); 3 пропорции между расходами и доходами по налоговой отчетности с аналогичными показателями финансовой отчетности (1 и 2). Риск выездной проверки увеличивается в любом из следующих случаев: · А > Б; · В > Г; · А − Б ≠ В − Г.
Критерий 5. Низкая зарплата сотрудников по сравнению со среднеотраслевыми показателями Размер Среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в соответствующем субъекте РФ. Для этого критерия размер среднемесячной зарплаты определяется: Среднемесячная заработная плата = Фонд оплаты труда / Среднесписочная численность / 12 Полученное значение сравнивается со средним уровнем заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности в соответствующем субъекте РФ. Сведения о среднем уровне зарплаты можно получить: - на официальных сайтах территориальных органов Росстата и ФНС России (www. gks. ru и www. nalog. ru соответственно); - из экономико-статистических сборников Росстата; - направив запрос непосредственно в территориальный орган Росстата или ФНС.
Критерий 6. Применение спецрежимов на грани лимита выручки и предельных показателей Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы. В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (два раза и более в течение календарного года).
Критерий 7. Расходы предпринимателя превышают 83% его доходов. Отражение индивидуальными предпринимателями суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год. Доля профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, предусмотренных ст. 221 НК РФ, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83%.
Критерий 8. Создание цепочки перекупщиков или посредников без разумных причин Построение налогоплательщиком различных схем ( «цепочки контрагентов» ) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В частности, если для целей налогообложения операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), налоговая выгода может быть признана необоснованной. Если налогоплательщик осуществляет хозяйственные операции с компаниями-посредниками, более того, обладающими признаками «фирм-однодневок» , или установлена взаимозависимость компаний, участвующих в цепочке (например, собственники компании — близкие родственники), то налоговая проверка неизбежна.
Критерий 9. Непредставление пояснений причин отклонения от критериев Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. Налогоплательщику не стоит пренебрегать общением с представителями налогового органа, тем более если это сотрудник камерального отдела, который просит пояснить что-то по телефону или прибыть в налоговый орган для дачи пояснений или другой необходимой информации. А в случае подачи уточненных деклараций рекомендуется в обязательном порядке сопроводить их пояснительной запиской и раскрыть все внесенные изменения с объяснением причин. Это же касается и годовой отчетности. Подробно раскрывая в пояснительной записке информацию о себе, налогоплательщик тем самым заранее отвечает на вопросы, которые могут возникнуть у налогового инспектора в ходе камеральной проверки.
Критерий 10 Игнорирование уведомления налоговиков При получении уведомления компания в течение пяти рабочих дней обязана представить необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам или внести исправления в отчетность (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Поводом для уведомления могут стать выявленные на камеральной проверке: - ошибки в налоговой декларации (расчете); - противоречия в представленных документах; -несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям налогового органа. Риск выездной проверки возрастает, если пояснений налоговикам не представлены без объективных причин.
Критерий 11. Частая смена мест госрегистрации и постановки на налоговый учет Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения. В случае возникновения у налогоплательщика необходимости переезда в другой регион (на территорию, подведомственную другой налоговой инспекции), самое главное — правильно и вовремя оформить все необходимые документы. При этом ИНН остается прежним, меняется только код причины постановки на учет (КПП). Налоговые риски у добросовестного налогоплательщика могут возникнуть, если он выстраивает свои отношения с компаниями-мигрантами. Поэтому перед заключением договора следует попросить у будущего контрагента правоустанавливающие документы и сверить совпадают ли первые четыре цифры ИНН с первыми цифрами КПП.
Критерий 12. Уровень рентабельности намного ниже, чем в среднем по отрасли Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для этой сферы деятельности по данным статистики. Рентабельность отражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности применяются для измерения эффективности деятельности коммерческой организации. ФНС России предлагает налогоплательщикам самостоятельно рассчитывать рентабельность продаж: Рентабельность продаж = Прибыль от продаж (стр. 2200 отчета о прибылях и убытках) / Себестоимость продаж (стр. 2120 отчета о прибылях и убытках) х 100% Рентабельность активов = Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 2300 отчета о прибылях и убытках) / Стоимость активов налогоплательщика (стр. 1600 бухгалтерского баланса). В случае отклонения (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более налогоплательщик попадает в группу риска.
Критерий 13. Высокий налоговый риск — взаимоотношения с подозрительными контрагентами: - отсутствие личных контактов руководства компании-покупателя при обсуждении условий поставок и при подписании договоров; - отсутствие документального подтверждения различных полномочий ответственных лиц контрагентов, а также другой необходимой «деловой» информации. Их наличие свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «фирмы-однодневки» ), а сделок, совершенных с таким контрагентом, сомнительными
Скачать презентацию Критерии проведения налоговых проверок общедоступные критерии оценки рисков
Критерии проведения налоговых проверок 2012.ppt