Краткий лекционный материал по дисциплине Международные стандарты финансового

Краткий лекционный материал по дисциплине «Международные стандарты финансового учета и финансовой отчетности» для студентов экономического факультета 1

Тема 1: Регулирование бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне Бух. учет осуществляется организациями всех стран мира. Его справедливо считают «языком бизнеса» , поскольку информация бух. учета необходима пользователям для принятия управленческих решений. Но национальные системы учета различных стран имеют принципиальные различия. Данная проблема стала актуальной особенно во 2 половине 20 в. Для удовлетворения информационных потребностей пользователей необходимо, чтобы финансовая отчетность была «понятной» . Одним из путей достижения этой цели является унификация бухгалтерского учета, т. е. установление единых (унифицированных) правил формирования бухгалтерской отчетности.

3

МСФО- международные стандарты финансовой отчетности Это общие принципы ведения бух. учета и составления финансовой отчетности, изложенные в виде стандартов и интерпретаций, разрабатываемых Советом по МСФО. До апреля 2001 г. м/н. стандарты назывались International Accounting Standards (IAS), после этой даты они называются International Financial Reporting Standards (IFRS). Цель МСФО состоит в координации учетных стандартов для того, чтобы свести к минимуму национальные различия отчетности и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для принятия управленческих решений ее пользователями. Комитет по МСФО (КМСФО) был создан 29 июня 1973 г. представителями проф. организаций из 10 крупнейших развитых стран мира: Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. 4

В 2001 г. КМСФО был переименован в Совет по МСФО (СМСФО) независимая неправительственная профессиональная организация. Она функционирует благодаря финансовой поддержке со стороны профессиональных бухгалтерских и др. организаций, взносам от компаний, финансовых институтов, бухгалтерских фирм и т. д. , а также доход от своих публикаций. Структура Совета по МСФО ПОПЕЧИТЕЛЬСКИЙ СОВЕТ (19 ПОПЕЧИТЕЛЕЙ) КОНСУЛЬТАТИВ НЫЙ СОВЕТ ПО СТАНДАРТАМ ПРАВЛЕНИЕ (14 ЧЛЕНОВ) ПОСТОЯННЫЙ КОМИТЕТ ПО ИНТЕРПРЕТАЦИЯМ АППАРАТ 5

МСФО как система документов включает: 1) Собственно стандарты МСФО (IAS) с 1 по 41, и МСФО (IFRS) с 1 по 5; 2) Интерпретации, выпускаемые Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКИ: SIC и IFRIC); А также Принципы составления и представления фин. отчетности; Учет на предприятии регулируется учетной политикой. Несмотря на то, что МСФО имеют рекомендательный характер, национальные институты, устанавливающие требования в области бух. учета, отдельные компании обращаются к МСФО. Преимущества составления отчетности по МСФО: 1) МСФО – элемент современного корпоративного управления; 6

2) фин. отчетность по МСФО способствует повышению конкурентоспособности компании привлечении финансирования на международных рынках капитала; 3) отчетность, сфор-ая согласно МСФО отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей; 4) использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки комплектов национальных учетных правил; 5) активное использование МСФО создает основу для повышения престижа и значимости бухг. профессии. Как правило, МСФО применяют публичные компании. К числу иностранных компаний, составляющих отчетность по МСФО – ABB, Deutsche Bank, Bayer, Nestle, Nokia и т. д. В России – АО «Газпром» , «Транснефть» , «Авто. ВАЗ» , и т. д. 7

Тема 2: Принципы составления и представления ФО в соответствии с МСФО. В данном документе излагаются положения, лежащие в основе составления и представления фин. отчетности для внешних пользователей. В Принципах рассматриваются следующие вопросы: - цель фин. отчетности; - качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в фин. отчетности; - определение и признание элементов, из которых составляется фин. отчетность; - Понятие капитала и поддержания капитала. Цель фин. отчетности – предоставление информации о фин. положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, полезной широкому кругу пользователей принятии экономических решений. 8

Требования к качеству информации фин. отчетности. понятность уместность характер информации правдивость Преобладан ие сущности над формой надежность сопоставимость существенность нейтрально сть осмотрительн ость полнота 9

Элементы финансовой отчетности 1. элементы, хар-ие финансовое положение 2. элементы, хар-ие результаты деятельности 1. 1. Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем. 1. 2. Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. 1. 3. Капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. 2. 1. Доход - это приращение экономических выгод в течение периода, происходящее в форме притока активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. 2. 2. Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением 10 между участниками АО.

Взаимосвязь элементов финансовой отчетности: 1. Активы (А)= Пассивы (П)+Обязательства (О), где П=О+К (Капитал). 2. А=О+К, где К = Выпущенный капитал (ВК) + Нераспределенная Прибыль. 3. А=О+(ВК+НП), где НП= Нераспределенная прибыль прошлых лет(НПпр)+Прибыль текущего года (Птек. ) 4. А= О+(ВК+(НП пр +П тек)), где Птек=Доходы (Д)Расходы (Р) 5. А=О+ВК+НП пр+Д-Р 11

MСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Цель: предписание основы для представления фин. отчетности общего назначения для того, чтобы достичь сопоставимости как с собственной фин. отчетностью предприятия за предшествующие периоды, так и с фин. отчетностью др. предприятий. Фин. отчетность – это структурированное представление информации о фин. положении и операциях, осуществленных предприятием, включает: бух. баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях собственного капитала; отчет о движении денежных средств; учетная политика и пояснительные примечания. Отчетным периодом выступает календарный год с 1. 01. по 31. 12. , соответ-но отчетная дата 31 декабря. Но не запрещается смещение отчетного периода. Предприятие д. б. в состоянии выпустить свою фин. отчетность в течение 6 мес. после отчетной даты. 12

MСФО (IAS) 2 « ЗАПАСЫ» Запасы - это активы: - предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; - находящиеся в процессе производства для такой продажи; - в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг. Если компания занимается предоставлением услуг, запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику. Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом предполагаемых расходов на выполнение работ и предполагаемых расходов на продажу. Аналог в рос. закон-ве ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» 13

MСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств » Цель: состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств ( и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. Согласно стандарту движение денег должно классифицироваться по 3 направлениям деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая. Аналог –(1/2) ПБУ 4/99 «Бух. отчетность организации» . Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инв. или фин. деятельности. Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не вкл. в. категорию эквивалентов денежных средств. 14

Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой изменяется величина и структура собственного капитала компании и ее кредитов и займов. Компания должна раскрывать информацию о составе денежных средств и их эквивалентов, о величине значительных остатков денежных средств компании. 15

MСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибок» Цель: чтобы установить: - Подходы к формированию и изменению учетной политики; - Порядок отражения изменений бух. оценок; - Правила исправления ошибок, допущенных при составлении отчетности в предшествующие периоды. Учетная политика это конкретные принципы, правила и процедуры, применяемые организацией при составлении и представлении финансовой отчетности. МСФО 8 содержит закрытый перечень случаев, когда компания может изменять свою учетную политику – изменены требования стандартов или изменения в уч. политике позволяют отражать фин. положение предприятия, результаты его деятельности и движение денежных средств более достоверно. 16

Изменение бухгалтерских (учетных) оценок – это корректировка стоимости активов, обязательств, капитала, доходов или расходов компании вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих притоков (оттоков) экономических выгод. Формирование финансовой отчетности по МСФО предполагает использование довольно широкого объема бухгалтерских оценок, которые базируются на имеющейся на момент оценки информации и д. б. аналитически обоснованы. Примеры таких статей: амортизируемые активы (устанавливается срок полезной службы, ликвидационная стоимость), запасы (определяется возможная чистая цена продажи), дебиторская задолженность (зависит от сроков и величины безнадежных и сомнительных долгов), резервы в соответствии с МСФО 37 (денежное выражение всегда носит оценочный характер). 17

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах – это пропуски или искажения фин. отчетности за предыдущие отчетные периоды вследствие игнорирования или неправильного использования надежной информации, которая имелась в наличии и должна была быть получена на момент утверждения фин. отчетности к публикации за предыдущие периоды. (математ. просчеты, неверное или непоследовательное применение учетной политики компании, преднамеренный обман, неверная интерпретация фактов, факты невнимательности). МСФО требует внесения корректировок в отчетность только при обнаружении существенных ошибок. Ближайший аналог – ПБУ 1/98 «Учетная политика» , но не регул-т порядок отражения изменений бух. оценок и ошибок, допущенных в прошлые отчетные периоды. 18

MСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» Цель: установить: 1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; 2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения фин. отчетности к выпуску, а т. ж событий после отчетной даты. Аналогом в рос. законод-ве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» . СПОД – события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения фин. отчетности к выпуску. Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. м/н. стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным. 19

Типы СПОД Характеристика Корректирующие СПОД Некорректирующие СПОД 1. Определение Подтверждающие существ-е на отч. дату условия, в которых компания вела свою деятельность. Свидетел-ие о возникших после отч. даты условиях, в которых компания вела свою деятельность. 2. Признание и оценка в отчетности Компания должна уточнить данные фин. отчетности для отражения последствий корректир-х СПОД Компания не должна уточнять данные фин. отчетности для отражения последствий корректир-х СПОД 3. Раскрытие в отчетности Уточнить раскрываемую Если некорректир-ее СПОД информацию с учетом существенно, то для каждого корректир-го СПОД. раскрывается: -Характер события; -Оценка его фин. последствий или заявление о невозможности такой оценки. 20

Учет и отражение событий СПОД По данным бух. учета организации А на 31. 12. 2008 г. в состав дебиторской задолженности вкл. сумма 50 млн. д. ед. , представляющая задолженность покупателя В, который 20 февраля 2009 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным. Данное событие классиф-ся как корректир-ее СПОД, т. к. оно подтверждает, что на отч. дату организация А имела безнадежную дебиторскую задолженность организации В. Таким образом, согласно МСФО 10 организация д. б. отразить последствия корректир-го СПОД в фин. отчетности за 2008 г: не признавать дебит. зад-ть в качестве актива в бух. балансе на 31. 12. 2008 г. , уменьшить фин. результат за 2008 г. : Дебет сч. «Расходы отчетного периода» 50 млн. д. ед Кредит сч. «Дебиторская задолженность» 50 млн. д. ед 21

MСФО (IAS) 11 « Договоры подряда» Договор подряда (договор на строительство) – договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по их конструкции, технологии и функциям, либо по их конечному назначению или использованию. Договоры подряда бывают 2 типов: Договор с фиксированной ценой Договор «затраты плюс» Это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат. Это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Пример: заключен контракт на строительство бизнесцентра, цена контракта 20 млн. долл. Пример: заключен контракт на стр-во бизнесцентра, застройщику возмещаются затраты, по оговоренным статьям плюс 15%. 22

Выручка по договору на строительство должна включать: - первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; - отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи; Выручка по договору подряда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Затраты на договор по строительству включают: - затраты, непосредственно связанные с конкретным договором (раб. сила, материалы, амортизация, аренда и т. д); - прочие затраты (страховые платежи, затраты по займам, накладные расходы); - затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и м. б. отнесены на конкретный договор (часть общих административных расходов, на исследование и разработку). 23

MСФО (IAS) 12 « Налоги на прибыль» Регулирует отражение в бух. учете и отчетности налогов на прибыль. Аналогом в рос. законод-ве явл-ся ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» . Бухгалтерская прибыль (БП) – чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль (НП)- величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате. В соответствии с МСФО 12 расходы компании по уплате налогу (РНП) включают: - расходы по текущему налогу (РТН); - расходы по отложенному налогу (РОН): РНП = РТН +РОН 24

Расход по текущему налогу – величина налога на прибыль, подлежащую уплате исходя из налогооблагаемой прибыли за период: РТН = НП *Текущая ставка налога на прибыль. Расход по отложенному налогу – определяется величиной изменений за отчетный период и величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу. РОН= Изменение АОН +Изменение ООН Временные разницы (ВР)- разницы между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ): ВР = БС-НБ 25

ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ Вычитаемые (ВВР) *Прогнозная ставка налога на прибыль = Актив по отложенному налогу (АОН = ВВР *ставка налога) БС актива меньше НБ актива Или БС обязательства больше НБ обязательства Налогооблагаемые (НВР) • Прогнозная ставка налога на прибыль = Обязательства по отложенному налогу (ООН =НВР*ставка налога) БС актива больше НБ актива Или БС обязательства меньше НБ обязательства 26

Приобретено основное средство за 100 тыс. д. ед. , срок полезного использования согласно правилам налогового законодательства составляет 5 лет, для бух. учета 4 года. Амортизация для целей фин. отчетности и налогового учета начисляется линейным способом. Определить временные разницы. г Балансовая о стоимость д основного средства Налоговая база основного средства Вычитаемая Ставка Актив по временная налога, % отложен разница ному налогу (в балансе) Расход по отложенн ому налогу (в отч. о Пи. У) 1 100 -25=75 100 -20=80 5 24 1, 2 2 100 -50=50 100 -40=60 10 24 2, 4 1, 2 3 100 -75=25 100 -60=40 15 24 3, 6 1, 2 4 100 -100=0 100 -80=20 20 24 4, 8 1, 2 5 0 100 -100=0 - 24 - 4, 8 27

MСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» Цель состоит в установлении принципов представления фин. информации по сегментам – информации о различных видах производимой компанией продукции и предоставляемых услуг, а также о различных географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность, - для того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности: - лучше понимать результаты деятельности компании; - лучше оценивать риски и доходность компании; - в принятии более обоснованных решений относительно компании в целом. Информация по сегментам позволяет лучше оценить риск и доходность бизнеса, что невозможно сделать на основе других данных. 28

Аналогом МСФО 14 в рос. закон-ве является ПБУ 12/00 «Информация по сегментам» . Хозяйственно-отраслевой сегментразличимая часть деятельности по производству определенной продукции или оказанию определенных услуг, или группы связанных видов продукции или услуг, для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности др. сегментов бизнеса. Географический сегмент – выделяемая часть деятельности по производству продукции или оказанию услуг в конкретной экономической среде. Отчетный сегмент – выделенный хозяйственно-отраслевой сегмент или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в соответствии с МСФО 14. 29

MСФО (IAS) 16 « Основные средства» Является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств. Основные средства- материальные активы, которые: - используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду др. компаниям или для административных целей; - предполагается использовать в течение более чем одного годового периода. Первоначальное признание объектов основных средств осуществляется по фактической стоимости. Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, следует разделять на затраты отчетного периода и затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта. 30

Компания согласно МСФО 16 может выбрать одну из 2 моделей учета последующей оценки: - модель учета по первоначальной стоимости; - модель учета по переоцененной стоимости. Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект (земля, здания, суда, автотранспортные средства, мебель, оборудования). МСФО 16 выделяет 2 способа отражения переоценки на счетах бух. учета: 1. Сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости; 31

2. сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается по справедливой стоимости. Пример: 1 января 2005 г. компания ННН приобрела основное средство, первоначальная стоимость которого составила 100 д. ед. , срок полезного использования 5 лет. Рыночная стоимость основного средства на 31. 12. 2005 г. составляет 90 д. ед. (по результатам отчета проф. оценщика), срок полезной службы не пересматривался. Отразим переоценку основного средства 2 способами: 1. Пропорциональный способ: к моменту переоценки (31. 12. 2005) по основному средству будет начислена амортизация 20 д. ед. (100/5 лет). Остаточная стоимость объекта до переоценки составит 80 д. ед. (10020=80). Коэффициент переоценки равен 90/80=1, 125. Таким 32

Образом, необходимо увеличить первоначальную стоимость основного средства (100*1, 125 -100) и накопленную амортизацию (20*1, 125 -20), применив к ним коэффициент переоценки, разница при дооценке относится на резерв переоценки. 31. 12. 2005 г. : отражена переоценка оборудования Дебет сч. «Основное средство» 12, 5 д. е. Кредит сч. «Амортизация ОС» 2, 5 д. е. Кредит сч. «Резерв переоценки» 10 д. е. Амортизация за 2006 г. определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы: 112, 5/5 лет=22, 5 д. ед. 33

2. Способ списания накопленной амортизации против балансовой стоимости: Сначала сумма накопленной амортизации к дате переоценки списывается против балансовой стоимости: Дебет сч. «Амортизация ОС» 20 д. е. Кредит сч «Основное производство» 20 д. е. Далее полученная сумма на счете результат (80 д. е) доводится до величины переоцененной стоимости (90 д. е): Дебет сч. «Основное средство» 10 д. ед. Кредит сч. «Резерв переоценки» 10 д. ед. Амортизация за 2006 г. определяется исходя из переоцененной стоимости (90 д. е) и остаточного срока полезной службы (4 г = 5 -1)/90 д. е/4 г. =22, 5 д. е. Аналог- ПБУ 6/01 «Учет ОС» 34

МСФО (IAS) 17 «Аренда» Основная проблема, которую призван урегулировать МСФО 17, заключается в устранении искажений фин. отчетности, создаваемых в связи с учетом операций аренды. Аренда- договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на аренную плату или серию платежей право пользования активом в течение согласованного срока. Различают аренду 2 типов: финансовую и операционную. Финансовая аренда- предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору. При этом право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору. Операционная аренда- не предполагает перехода рисков и вознаграждений от арендодателя к арендатору. Учет ее достаточно прост. 35

Пример: в 2007 г. Организация вступила в качестве арендатора производ-го оборудования по договору аренды. Условия договора аренды: начало аренды – январь 2007 г, срок аренды 3 года, рыночная ст-ть оборудования -300 т. р. , срок службы оборудования – 6 лет, ежегодная аренд. плата 120 тыс. руб вносится в конце года, по окончании срока аренды арендатор получает право собственности на производств. оборудование. В соотв. с МСФО 17 аренда - финансовая, т. к. арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды. Процентная ставка, подразумеваемая в рассматриваемом периоде равна 9, 7%. Срок полезной службы 6 лет. Рассмотрим отражение в 2007 г. финансовой аренды у арендатора в соответствии с МСФО 17 «Аренда» . 36

1. Принято к учету производственное оборудование (январь 2003 г): дебет сч. «ОС» 300 т. р. кредит сч. «Обязательство по фин. аренде» 300 т. р. 2. Начислена амортизация за год призв. оборудования (300 т. р. /6 лет): дебет сч. «Расходы на амортизацию» 50 т. р. кредит сч. «Амортизация ОС» 50 т. р. 3. Начислены процентные затраты (300 т. р. *9, 7%): Дебет сч. «Расходы по %» 29, 1 тыс. р. Кредит сч. «Обязательство по фин. аренде» 29, 1 тыс. р. 4. Внесена ежегодная арендная плата: Дебет сч. «Обязательства по фин. аренде» 120 т. р. Кредит сч. «Денежные средства» 120 т. р. 37

Отражение обязательства и процентных затрат по фин. аренде у арендатора, тыс. руб. Период Остаток на Процентные Основная начало затраты, сумма периода 9, 7% долга Погашение Остаток на конец периода 2003 год 300, 0 29, 1 329, 1 120, 0 209, 1 2004 год 209, 1 20, 3 229, 4 120, 0 109, 4 2005 год 109, 4 10, 6 120, 0 - Итого - 60, 0 - 360, 0 38

Компания Д сдает административное здание сроком на 2 года. Первоначальная стоимость здания 5000 тыс. руб. , срок полезного использования 40 лет. Ежегодная арендная плата установлена в сумме 100 тыс. руб. По условиям договора в первый год необходимо внести арендную плату за первый год и предоплату в размере 50% за второй год аренды. Рассмотрим отражение операционной аренды за первый финансовый год: Учет у арендатора: 1. Внесена арендная плата (100 т. р. +50 т. р. (100 т. р*50%)): Дебет сч. «Обязательство по операционной аренде» 150 т. р. Кредит сч. «Денежные средства» 150 т. р. 2. Начислены расходы по операционной аренде: Дебет сч. «Расходы по аренде» 100 т. р. Кредит сч. «Обязательства по опер. аренде» 100 т. р. 39

Учет у арендодателя. 1. Начислена годовая амортизация здания (5000 т. р. /40 лет): Дебет сч. «Расходы на амортизацию» 125 т. р. Кредит сч. «Амортизация ОС» 125 т. р 2. Внесена ежегодная арендная плата: Дебет сч. «Денежные средства» 150 т. р. Кредит сч. «Задолженность арендатора по опер. аренде 150 т. р. 3. Начислен доход от предоставления в операционную аренду: Дебет сч. «Задол-ть арендатора по опер. аренде» 100 т. р. Кредит сч. «Доход от предоставления в аренду» 100 т. р. 40

МСФО (IAS) 18 « Выручка» Цель: состоит в определении момента признания и оценки выручки. Выручка признается тогда, когда существует вероятность получения компанией будущих выгод, которые м. б. оценены. МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от следующих сделок: - Продажи товаров; - Предоставления услуг; - Использованиями другими сторонами активов компании, приносящих %, лицензионные платежи, дивиденды. Аналог – ПБУ 9/99 «Доходы организации» . Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок. 41

Справедливая стоимость- это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Сумма выручки определяется на основании договора. Ключевым правилом признании выручки является переход рисков и преимуществ владения от продавца к покупателю. Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату, но только в том случае, если конечный результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен. Этот подход наз-ся методом готовности. 42

Особенности признания выручки, обусловленные конкретными условиями сделки продажи товаров в соответствии с МСФО 18. 1. Продажа по схеме «выписать и отложить» – при которых доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета. 2. Установка и проверка – выручка м. б. признана в момент поставки в случае, если установка и проверка технического состояния м. б. осуществлены быстро и беспрепятственно. 3. Признание выручки продаже, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара. – выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата. 4. Передача на консигнацию, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца) – выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата. 43

5) Продажи с оплатой наличными при получении. – выручка признается только тогда, когда поставка завершена и средства выплачены. 6) Оплата за приобретаемые товары частичными платежами – выручка признается после доставки товаров. 7) Предоплата за товар до его производства – выручка признается только тогда, когда товары доставлены покупателю. 8) Продажи с последующей обратной покупкой, которые фактически являются финансовыми операциями – вместо признания выручки учитывают продажу как финансовую операцию. 9) Подписка на печатные издания – выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течении которого осуществлялась доставка данных товаров. 44

10) Продажи в рассрочку – процентная составляющая признается в качестве выручки по мере ее поступления с учетом условной процентной ставки. Выручка, относимая к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи. 11) Продажа недвижимости – выручка обычно признается при переходе права собственности покупателю. 45

МСФО (IAS) 20 « Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» МСФО применяется к учету и раскрытию информации о правительственных субсидиях и др. формах правительственной помощи. Аналог – ПБУ 13/00 «Учет гос. помощи» . Госуд. субсидии – правительственная помощь в форме передачи определенным компаниям ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем условий, связанных с предоставлением субсидий. При первоначальном признании гос. субсидий, они не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность в том, что: - компания будет соответствовать условиям предоставления субсидии; - субсидии будут получены. 46

Основополагающим правилом учета гос. субсидий является требование признания субсидий в качестве дохода в течение тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе (гос. субсидии не должны напрямую кредитоваться на счет капитала). Гос. субсидии в конечном итоге всегда признаются в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках либо сразу при получении, либо в будущих периодах. Гос. субсидии м. б. предоставлены не только в денежной форме. Например, компании м. б. предоставлены квоты на вылов рыбу, земельные участки, здания и т. д. , такие субсидии учитываются по справедливой стоимости актива. МСФО допускает применение альтернативного подхода, при котором субсидия и связанный с ней актив учитываются по номинальной стоимости. 47

Госуд. помощь – это прямые действия правительства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Госуд. помощь, не вкл. косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, усовершенствование местной инфраструктуры или установление импортных тарифов с целью поддержки местных компаний. 48

МСФО (IAS) 21 « Влияние изменений валютных курсов» Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, 2 способами: 1 – напрямую проводить операции в ин. валюте; 2 – через иностр. юрид. лицо, которое явл-ся дочерним, ассоциированным или совместным предприятием (зарубежная деятельность). Для того чтобы включить операции в ин. валюте в фин. отчетность, такие операции д. б. пересчитаны в функциональную валюту. Цель МСФО – установление принципов отражения операций в иностр. валюте в финансовой отчетности. Аналог – ПБУ 3/00 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» , но м/н. стандарт рассматривает шире. 49

Курсовая разница – разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по др. валютным курсам. Курс на отчетную дату (курс закрытия) – это текущий валютный курс на отчетную дату. Курсовые разницы: отрицательные (приводят к возникновению курсового убытка) и положительные ( приводят к возникновению курсовой прибыли). Пример: российская компания 15 января отгрузила товары на сумму 1000 долларов США иностранному покупателю, обменный курс составил 1 долл. США = 30 руб. Контрагент погасил задолженность 20 марта, обменный курс равен: а) 1 долл. США = 28 руб; б) 1 долл. США = 31 руб. 50

В учете сделаны бухгалтерские записи: 1. Отгружены товары (1000 долл. США (30 руб. = 30000 руб)) Дебет сч. «Дебиторская задолженность» 30000 руб. Кредит сч. «Выручка» 30000 руб. 2 а) Оплачена задолженность покупателем (1000 долл. США*28 руб. = 28000 руб. ) Дебет сч. «Денежные средства» 28000 руб. Кредит сч. «Убыток по курсовым разницам» 2000 руб. Кредит сч. «Дебиторская задолженность» 30000 руб. 2 б) Оплачена задолженность покупателем (1000 долл. США (31 руб. = 31 000 руб): Дебет сч. «Денежные средства» 31000 руб. Кредит сч. «Дебиторская задолженность» 30000 руб. Кредит сч. «Прибыль по курсовым разницам» 1000 руб. 51

Операция в иностранной валюте – это операция, которая выражена или подлежит урегулированию в иностранной валюте. Операции в иностранной валюте должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Дата совершения операции – это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса, если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу на соответствующую дату. В соответствии с МСФО 21 поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными курсами. 52

МСФО (IAS) 23 « Затраты по займам » Необходимость в разработке МСФО 23 вызвана тем, что способ отражения затрат на привлечение заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компании. В соответствии с данным стандартом компания может выбрать один из 2 вариантов учета затрат по займам: 1 – основной – затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены; 2 – альтернативный - затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству, или производству квалифицируемого актива. Затраты по займам – процентные и др. расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. 53

Затраты по займам включают расходы по привлечению заемных средств не только в форме займов, но и кредитов, облигационных займов, выпуска векселей, и пр. за исключением фактических или подразумеваемых затрат в отношении акционерного капитала, не рассматриваемого как обязательства. Затраты по займам могут включать: - Процент по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам; - Амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами; - Амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды; - Платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда» ; - Курсовые разницы, возникающие в результате займов в ин. валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату %. 54

Пример 1: (амортизация дополн-х расходов) 1 апреля 2003 г. для финансирования строительства жилого комплекса компания выпустила облигации на сумму 15 млн. д. ед. сроком погашения через 5 лет, годовая процентная ставка 20%, расходы на эмиссию составили 500 тыс. д. ед. Погашение облигаций и выплата процентов предусмотрены в конце 5 –го года. Требуется определить затраты по облигациям за 2003 и 2004 гг. Сумма затрат по заемным средствам за 2003 г. Показатель Сумма, тыс. д. ед Проценты за 9 мес. 15 млн. д. ед*20%*9/12 2250 Амортизация расходов на эмиссию 500 75 тыс. д. ед. *9/60 (5 лет*12 мес) Сумма затрат по заемным средствам за 2325 2003 г. 55

Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г. Период выплаты процентов не влияет на расчет расхода по займам, так как учет ведется согласно методу начисления. Показатель Сумма, тыс. д. ед. Проценты за 12 мес. 15 млн. д. ед*20% 3000 Амортизация расходов на эмиссию 500 тыс. д. ед. *12/60 или 500 тыс. д. ед. *1/5 100 Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г. 3100 56

Пример 2 (амортизация премий). К данным примера 1 добавим след. информацию: цена облигаций при размещении составила 110% от номинала. Требуется определить затраты по облигациям за 2003 и 2004 гг. дополнительным компонентом затрат по займам будет выступать эмиссионный доход, причем пропорционально периоду размещения облигаций. Компания получила эмиссионный доход в сумме 10% , т. е. 15 млн. д. ед. *10%=1, 5 млн. д. ед. Сумма затрат по заемным средствам, 2003 г. Сумма, тыс. д. ед Затраты по заемным средствам без учета эмиссионного дохода 2325 Амортизация эмис-го дохода 1, 5 млн. д. ед*9/60 (225) Сумма затрат по заемным средствам за 2003 2100 Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г. Затраты по заемным средствам без учета эмиссионного дохода 3100 Амортизация эмис-го дохода 1, 5 млн. д. ед. *12/60 или 1, 5*1/5 (300) Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г 2800 57

Квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. (основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы, главное чтобы все эти объекты требовали значительного времени на доведение их до состояния пригодности к использованию или продаже. ) 1. Капитализируемые затраты по займам, непосредственно связанные с квалифицируемым активом (КЗЗ ка)=затраты по займам фактические (ЗЗфакт. ) – инвестиционный доход от временного инвестирования заемных средств ( ИД) 2. Капитализируемые затраты по займам, непосредственно не связанные с квалифицируемым активом, т. е. привлеченные в общих целях (КЗЗ общ. ) = затраты на квалифицируемый актив (Зка *ставка капитализации (%СК) 3. %СК = ЗЗср (средневзвешенное значение затрат по займам)/Зср (средневзвешенное значение займов компании, остающихся непогашенными в течение периода) 58

КЗЗ (капитализируемые затраты по займам)= КЗЗка+. КЗЗ общ. Пример: компания, имеющая сеть автостоянок, в марте 2005 г. начала строительство паркинга (срок окончания строительства предположительно декабрь 2006 г. ). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2005 г. было привлечено внешнее финансирование (годовой банковский кредит) в сумме 600 тыс. д. ед. под 15% годовых. Компания использует альтернативный метод учета затрат по займам. Решение: 1. паркетинг удовлетворяет определению квалифицируемого актива. 2. Рассчитаем затраты по займам, разрешенные для капитализации в 2005 г. : А) проценты за 7 месяцев 600 т. д. ед. *15%*7/12 = 52, 5 тыс. д. ед. Б) сумма затрат -52, 5 тыс. д. ед. 59

Таким образом, дополнительно к капитализируемым расходам, произведенным на строительство паркинга, добавятся затраты по займам. 3. В учет будут капитализированы затраты по займам в стоимость паркинга: Дебет сч. «Незавершенное строительство» 52, 5 тыс. руб. Кредит сч. «Начисленные проценты» 52, 5 тыс. руб. На практике встречаются случаи, когда привлеченные заемные средства временно или частично инвестируются до момента их расходования на квалифицируемый актив. МСФО 23 требует, чтобы при определении суммы затрат по займам, разрешенных к капитализации в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитался из суммы понесенных по займам затрат. 60

Определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно не связанных с приобретением квалифицируемых активов, проблематично и требует применения субъективной оценки. В МСФО 23 изложен порядок расчета, основанный на применении ставки капитализации. Пример: в конце 2004 г. Организация, специализ-ся на оказании услуг по бункеровке судов, приняло решение о начале строительства собственной нефтебазы. Строительство началось в январе 2005 г. , затраты на строительство за 2005 г. составили 500 млн. д. ед. В течение 2005 г. Организация привлекала заемные средства: банковские кредиты- 800 д. ед, под 20% на 6 месяцев и 400 д. ед под 25% на 3 месяца; займы – 100 д. ед. под 10% на 6 месяцев и 300 д. ед. под 20% на 9 месяцев. (все % ставки из расчета годовых). Ни один из источников заимствования специально не был привлечен для финансирования строительства. По оценкам руководства организации, в 2005 г. Отмечено увеличение доли заемных средств, что вызвано осущ-м инвестиционной политики организации. 61

Учетной политикой предусмотрено, что к затратам по займам применяется альтернативный метод в соотв-ии с МСФО 23. РЕШЕНИЕ: 1. Нефтебаза явл-ся квалиф-м активом, поскольку стороится для собственных целей и требует значительного времени для подготовки к использованию. 2. Определим ставку капитализации, применяемую для расчета капитализируемых затрат в 2005 г: Расчет ставки капитализации: Займ(кредит) Сумма З(К), млн. д. ед Став ка % Кол-во %-ые з-ты за Ср. взв-ая сумма мес-в 2005 г, млн. д. ед З(К), млн. д. ед Кредит № 1 800 20 6 80 400 Кредит № 2 400 25 3 25 100 Займ № 1 100 10 6 5 50 Займ № 2 300 20 9 45 225 Всего: - - - 155 755 62

%СК=ЗЗср/Зср =155/775*100%=20%; ЗЗр=800*6/12*20%+400*3/12*25%+100*6/12*10%+300*9/12* 20%=155; Зср= 800*6/12+400*3/12+100*6/12+300*9/12=775. 3. Капитализируемые затраты на строительство нефтебазы в 2005 г. Составили: КЗЗ=ЗКА*%СК= 500*20%=100 4. Оставшаяся часть затрат признается расходами отчетного периода: 155 млн. д. ед-100 млн. д. ед=55 млн. д. ед. 5. Отражение в учете: капитализированы затраты по займам в стоимость нефтебазы: Дебет сч «Незавершенное стр-во/ (н. база) 100 млн. д. ед Кредит сч «Кредит(займ)/начисленные% 100 млн. д. ед Начислены % за 2005 г: Дебет сч. «Расходы по %» 55 млн. д. ед Кредит сч « Кредит (займ)/начисл % 55 млн. д. ед. 63

Аналог в рос. бух. учете – ПБУ 15/01, но имеются расхождения в трактовке( квал. актив- инвестиц. актив), МСФО 23 допускает выбор способа учета затрат, а ПБУ требует альтерн. метод. Выписка из фин. отчетности организации: баланс Отчет о П и У показатель сумма Незаверш-ое стрво/нефтебаза (500+100) 600 Расходы по % (55) 64

МСФО (IAS) 24 « Раскрытие информации о связанных сторонах » Это стандарт раскрытия, т. е при его применении числовые показатели, отраженные в отчетных формах, не изменятся; выполнение требований МСФО затрагивает текстовую часть фин. отчетности – примечания к фин. отчетности. Фин. Отчетность должна раскрывать информацию о возможном влиянии на финан. положение компании наличия отношений со связанными сторонами. Для того, чтобы отчетность была действительно полезна пользователям, необходимо раскрыть информацию об осуществляемых операциях и незавершенных расчетах, осущ-х между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами. Компании часто осущ-т часть своих операций через дочерние компании, ассоциированные компании, совместные компании. Н-р материнская компания может отгружать продукцию своей дочерней компании на льготных условиях. Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убыток отчитывающейся компании. 65

Аналог – ПБУ 11/00 «Информация об аффилированных лицах» . Операции между связанными сторонами- это прердача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы. Например: - Закупки и продажи товаров, им-ва и др. активов; - Оказание или получение услуг; - Договора аренды; - Передача исследований и разработок; - Лицензионные соглашения; - Финансовые соглашения; - Предоставление гарантий и залогов. 66

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании. Необходимость введения МСФО вызвана тем, что пользователи фин. отчетности материнской компании нуждаются в информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в фин. положении группы в целом. Указанных информ-х потребностей пользователей индивидуальная отчетность материнской компании не может удовлетворить, т. к. такая отчетность не раскрывает информацию об активах и обязательствах, доходах и расходах дочерних компаний. Консолидация- это сведение фин. отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность. 67

Аналог – порядок составления сводной бух. отч-ти в рос. нормативной базе изложен в Положении по ведению бух. учета и бух. отч-ти в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29. 07. 98 г. и в Метод. рекомендациях по составлению и представлению свод. бух. отч-ти от 30. 12. 96. (не консолид-ая , а сводная). Материнская компания обязана представлять конс. фин. отч-ть, в которой она консолидирует дочерние компании. Основополагающим принципом является наличие контроля. При составлении этой отчетности фин. отч-ть материнской компании и дочерних компаний объединяются путем построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Консолидированная отчетность для операций и др. событий должна составляться на основе единой учетной политики. 68

МСФО (IAS) 28 « Учет инвестиций в ассоциированные компании» Ассоциированная компания – компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая при этом не является ни дочерней, ни совместной. Существенное влияние - это возможность участия в принятии решений по финансовой и производственной политике компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой. Ассоциированные компании не входят в состав группы, т. к. у материнской компании отсутствует контроль над ассоц. компанией. Но компании (инвесторы) могут осущ-ть значительные вложения в предприятия, которые не обеспечивают полного контроля над ними. В тоже время компания-инвестор, имеющая возможность существенно влиять на финансовую и операционную политику компании, в 69

которую осуществляются инвестиции, будет иметь «активный интерес» в чистых активах и результатах последней. Простое включение инвестиции в АК в консол. отчетность не обеспечивает пользователей отчетности полезной информации. Для того чтобы она имела полезную информацию МСФО предусматривает отражение инвестиции в АК долевым методом. Суть долевого метода - в консолид. фин. отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной АК после приобретения. Аналога- нет. АК в группу не входят, но инвестиции в АК п. с. инвестиции группы, для которых предусмотрен специальный порядок учета и отражения в отчетности (долевой метод), т. к. они по своей экон. природе существенно отличаются от «пассивного» вкладывания средств. 70

Инвестиции в АК должны учитываться по долевому методу. Это метод бух. учета, по которому инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректир-ся на изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций, произошедшие после приобретения. В отчете о П и У. отражается доля инвестора в финансовых результатах объекта инвестиций. При отражении инвестиций в АК долевым методом учетная политика АК должна соответствовать учетной политике компании-инвестора. Если не совпадает, то требуется внести корректировки по приведению данных индивидуальной отчетности АК в соответствии с учетной политикой инвестора. 71

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции » Должен применяться в фин. отчетности, включая консолид. фин. отчетность компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Отчетность д. б. представлена в денежных единицах с учетом их покупательной способности на отчетную дату. Аналога – нет. Пример: чистая прибыль компании за отчетный период составила 120 д. ед, а в предшествующий период 100 д. ед. вывод: компания в отчетном году по сравнению с предыдущим работала успешнее в 1, 2 раза или на 20% (120/100). Пусть инфляция за отчетный период составила 50%. Показатели отчетности д. б. представлены в сопоставимых единицах, а именно в денежных единицах отчетного периода. 72

Пересчитав показатель чистой прибыли за предш. период с учетом инфляции за отчетный период, получим 150 д. ед. Финансовая отчетность, скорректированная на влияние инфляции, свидет-т о снижении показателя чистой прибыли компании. Показатель Чистая прибыль за Анализ изменения предш. период отчетный период Без учета инфляции 100 120 Рост на 20% С учетом инфляции за отчетный период (50%) 150 120 Снижение на 20% 73

РФ являлась страной с гиперинфляционной политикой по 2002 г. , поэтому при составлении отчетности за периоды до 2003 г. необходимо применять требования МСФО 29, которые предусматривают отражение статей отчетности в рублях с учетом их покупательной способности на конец 2002 г. Общий уровень инфляции, по данным Госкомстата РФ (общий ИПЦ) составил за 1997 -1999 гг – 179%; 1998 -2000 гг – 203%; 1999 -2001 гг- 95%; 2000 -2002 гг – 64%. Хотя в 2002 г. общий уровень цен за 3 года был ниже 100%, качественные критерии характеризовали российскую экономику как гиперинфляционный. Эффект инфляции должен включаться в чистый доход и отдельно раскрываться в отчете о прибылях и убытках. 74

МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» Совместная деятельность- договор, по которому 2 или более стороны осуществляют экономическую деятельность при условии совместного контроля. Совместный контроль- это распределение контроля над экономической деятельностью на договорной основе, который существует только при условии, что стратегические решения в области финансовой и операционной деятельности, связанные с указанной деятельностью, требуют единодушного согласия сторон, осуществляющих контроль (участников). Аналог – ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности» . Совместная деятельность может осуществляться в различных формах и видах. МСФО опред-т 3 основных типа: 75

1) Совместно контролируемые операции; 2) Совместно контролируемые активы; 3) Совместно контролируемые компании; Участник совместной деятельности должен представлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и отношение долей собственности, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Участник обязан указать использованный метод учета принадлежащих ему долей в совместно контролируемых компаниях. 76

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» Показатель прибыли на акцию явл-ся одним из наиболее часто используемых индикаторов инвестиционной привлекательности компании. Данный показатель, рассматриваемый в динамике, позволяет инвестору увидеть изменения в доходности акций компании за несколько лет и принять соответствующее экономическое решение. В соответствии с данным стандартом компания должна представить информацию о: 1. Базовой прибыли на акцию; 2. Разводненной прибыли на акцию; Аналог - Методич. рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на 1 акцию от 21. 03. 2000 г. 77

Базовая прибыль на акцию определяется путем деления суммы чистой прибыли (убытка) за период, приходящейся на владельцев обыкновенных акций, на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Долевой инструмент – любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. БПА= ЧП (У) оа/СКОА Где: БПА- базовая прибыль на акцию ЧП (У) оа – чистая прибыль (убыток) за период, приходящийся на владельцев обыкновенных акций. СКОА- средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. 78

ЧП(У) оа = ЧП(У) – Дпа, где: ЧП(У) – чистая прибыль (убыток) за период; Дпа – дивиденды по привилегированным акциям. Пример: чистая прибыль компании в 2007 г. составила 5 млрд. руб. , объявленные дивиденды по привилегированным акциям составили 1 млрд. руб, кол-во обыкновенных акций, находящихся в обращении на 01. 07. составляло 1000 млн. шт. , изменений количества обыкновенных акций в обращении в течение периода не было. Определить БПА = (5 -1)/1000 = 4 руб. 2 методики расчета СКОА: 1 метод : СКОА = СУММА (fi*КОА i), где КОА i – кол-во обык. акций на начало периода и на дату после каждого изменения (каждый выпуск и выкуп отдельно); fi – соотв-й взвешенный временной коэффициент; f - к-во дней (месяцев) с даты изменения до след. изменения/к-во дней (месяцев) в периоде; i – кол-во изменений в КОА +1. 79

2 метод: СКОА = КОА нач+fразм КОАразм-fвыкуп. КОАвыкуп КОА нач; КОАразм; КОАвыкуп – кол –во обыкновенных акций на начало, размещенных, выкупленных в течение периода (каждый выпуск и выкуп отдельно) Fразм; fвыкуп – соотв-й взвешенный временной коэффициент; f – кол-во дней (месяцев) с момента изменения до конца периода/кол-во дней (месяцев) в периоде. На практике расчет СКОА производится на основе данных о кол-ве обыкн. акций на начало каждого месяца. Данные на сведения 01. 2007 Остаток на начало года 01. 03. 2007 Выпуск акций по рыночной цене 01. 08. 2007 Выкуп акций 01. 10. 2007 Выпуск акций по рыночной цене Выпуск ОА, млн. шт Выкуп ОА, млн. шт В обращении ОА, млн. шт 1000 500 1500 200 1000 1300 2300 80

Расчет СКОА 2 методами: 1 - СКОА =2/12*1000+5/12*1500+2/12*1300+3/12*2300=1583, 33 млн. обыкновенных акций. 2 - СКОА =1000+(10/12*500+3/12*1000)- 5/12*200=1583, 33 млн. обыкновенных акций. Льготный выпуск акций: обыкновенные акции размещаются среди существующих акционеров без дополнительного возмещения). Коэффициент льготного выпуска акций: Клва = КОА после/ КОА до КОА после – к-во обыкн. акций, находящихся в обращении после льготного выпуска (КОА после=КОАдо+КОА выпуск); КОА до – кол-во обыкновенных акций, нах-ся в обращении до льготного выпуска; КОА выпуск – кол-во обыкновенных акций льготного выпуска. 81

Пример: данные об обыкн. акциях компании С за 2007 г. На 01. 2007 г. - 1000 млн. шт. , 01. 05. 07 г осуществлен льготный выпуск акций на условиях: 1 обыкновенная акция за каждые 2 обращения. Необходимо рассчитать Клва: (2+1)/2=3/2. Разводненная прибыль на акцию (РПА) – рассчитывается для того, чтобы проинформировать держателей обыкновенных акций о возможном уменьшении ( «разводнении» ) величины БПА в случае, если держатели потенциальных обыкновенных акций реализуют свои права. РПА всегда меньше БПА! Потенциальная обыкновенная акция (ПОА) – финансовый инструмент, или др. договор, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенную акцию. РПА= ЧП(У)оа. скор/СКОА скор 82

ЧП(У)оа. скор – чистая прибыль, убыток за период, приходящийся на владельцев обыкн. акций с учетом воздействия всех ПОА с разводняющим эффектом; СКОА скор – срвзвеш. кол-во обыкн. акций, нах-ся в обращении с учетом воздействия всех ПОА с разводн. эффектом. 83

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» Своевременная и надежная информация, представленная в промежуточной отчетности, повышает способность инвесторов, кредиторов и др. заинтересованных пользователей оценивать финансовое положение и результаты деятельности компании и принимать обоснованные решения. Промежуточная фин. отчетность – фин. отчетность, содержащая полный комплект фин. отчетности или набор сокращенных фин. отчетных форм за промежуточный период. Промежуточный период – отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Минимальный состав промеж. фин. отчетности: сжатый бух. баланс; сжатый баланс о Пи. У; сжатый отчет о движении ден. ср-в; сжатый отчет об изменениях капитала; выборочные примечания к финансовой отчетности. 84

МСФО (IAS) 36 « Обесценение активов» Суть стандарта- чтобы балансовая стоимость активов компании не превышала их возмещаемую стоимость. Оценка активов = Min (БС; ВС) Max(СС-РП; ЦИ) Убыток от обесценения = БС-ВС, если БС>ВС, где: БС- балансовая стоимость; ВС- возмещаемая стоимость; СС-РП- справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу; ЦИ- ценность использования. Пример: балансовая стоимость основного средства составляет 4, 500 д. ед , первоначальная стоимость 20, 000 д. ед, накопленная амортизация 15, 500 д. ед. 85

А) справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 4, 000 д. е. , а ценность использования актива равна 6, 000 д. ед. 1. Возмещаемая стоимость = Max(4, 000; 6, 000)=6000 д. ед. 2. Оценка активов = Min (4, 500; 6, 000)=4, 500. Таким образом убыток от обесценения не возникает. Б) справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 4, 000 д. ед, а ценность использования актива равна 4, 200 д. ед. 1. Возмещаемая стоимость = Max(4, 000; 4, 200)=4200 д. ед. 2. Оценка активов = Min (4, 500; 4, 200)=4, 200. Таким образом убыток от обесценения = БС-ВС =4, 5004, 200=300 д. ед. ч 86

МСФО (IAS) 37 « Резервы, условные обязательства и условные активы» Резерв – обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. Обязательство – текущая задолженность компании, возникающая как результат событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Условное обязательство – это: - Возможное обязательство, которое возникает в рез-те происшедших в прошлом событий и существ-е которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; - Текущее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что: 87

-мала вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономическую выгоду, в связи с его урегулированием; -величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности. Условный актив – возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании. Условные обязательства и условные активы не признаются в фин. отчетности, т. к. их существование зависит от наступления или ненаступления будущих неопределенных событий, не являющихся подконтрольными компании. Аналог – ПБУ 8/01 «Условные факты хоз. деятельности» 88

МСФО (IAS) 38 « Нематериальные активы» Нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, используемый компанией при производстве товаров, оказании услуг, для сдачи в аренду, для административных целей. Первоначальное признание НА осущ-ся по первоначальной стоимости (сб. ст). Компания согласно МСФО может выбрать 1 из 2 моделей учета последующей оценки и применять ко всей группе НА: 1) по первоначальной ст-ти (основной метод) 2) По переоцененной ст-ти (альтерн-ый метод) Аналогичны с данными учета ОС (мсфо 16). Признание НА прекращается при его выбытии или когда компания больше не ожидает получения от этого актива к-либо экономических выгод. Аналог – ПБУ 14/00 «Учет НА» 89

МСФО (IAS) 40 « Инвестиции в недвижимость» Инвестиционная недвижимость – земля или здание, либо часть здания, м. б. и то, и др. , находящиеся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью: - Получения арендных платежей по договору операционной аренды; - Доходов от прироста стоимости капитала или того и др. Ключевым моментом при идентификации недвижимого имущества в качестве инвестиционной недвижимости явл-ся цель приобретения. Первоначальная стоимость инв. недвижимости определяется исходя из фактич. затрат на приобретение, т. е. себестоимости. 90

После первоначального признания - 2 модели: 1 - по справедливой стоимости; 2 - по первоначальной стоимости. Аналога- нет. Пример: 25 марта 2005 г. организация «Рассвет» приобрела земельный участок за 1500 тыс. руб, т. к. предполагает, что через 3 года, когда рядом будет построен спорт. комплекс, стоимость земли значительно увеличится и ее можно будет продать в несколько раз дороже. Расходы за юридич. сопровождение сделки составили 50 тыс. руб. , расходы полностью оплачены. По результатам оценки, проведенной независимым оценщиком, рыночная стоимость на 31. 12. 2005 г. составила 2000 тыс. руб. В ноябре 2006 г. после объявления о начале строительства в непосредственной близости с земельным участком завода по прву бытовой химии стоимость зем. участка начала снижаться, и на 31. 12. 2006 достигла 1400 тыс. руб. Требуется отразить объект инвестиционной недвижимости в фин. отч-ти организации «Рассвет» за 2005 -2006 гг. в соответствии с 2 моделями. 91

А) модель учета по справедливой стоимости Выписка из фин. отчетности организации «Рассвет» Баланс показатель Отчет о Пи. У Сумма, т. р. показатель Сумма, т. р. Доход от изменения справедливой стоимости инв. недвижимости 500 Убыток от изменения справедливой стоимости инв. недвижимости (600) 2005 г. Инвестиционная недвижимость 2000 2006 г. Инвестиционная недвижимость в активе 1400 92

Бухгалтерские записи: 31. 12. 2005 г: отражено изменение справедливой ст-ти земельного участка (2000 -1500) Дебет сч. «Инв. недв-ть» 500 т. р Кредит сч. «Доход от изменения справедливой стоимости инв. недвижимости» 500 т. р. 31. 12. 2006 г. Отражено изменение справедливой стоимости зем. участка (1400 -2000) Дебет сч. «Убыток от изменения справедливой стоимости инв. недвижимости» 600 т. р Кредит сч. «Инв. недв-ть» 600 т. р. 93

Б) модель учета по первоначальной стоимости Выписка из фин. отчетности организации «Рассвет» Баланс показатель Отчет о Пи. У Сумма, т. р. показатель Сумма, т. р. - - 2005 г. Инвестиционная недвижимость 1500 2006 г. Инвестиционная недвижимость в активе 1400 Убыток от обесценения (100) инв. недвижимости 94

Бухгалтерские записи: 31. 12. 2005 г. Должна начисляться амортизация, но согласно МСФО 16 по земельным участкам она не начисляется. 31. 12. 2006 г. Отражено изменение справедливой стоимости земельного участка 1400 -1500 , в соответствии с МСФО 16, 36, т. к. балансовая ст-ть ниже возмещаемой. Дебет сч. «убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости» 100 т. р. Кредит сч « Инв. недвижимость» 100 т. р. Выбытие объекта ИН осущ-ся в форме продажи актива, передачи в фин. аренду, прекращения использования, в связи с тем, чтот организация более не предполагает получения выгод, связанных с ним. 95

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» МСФО должен применяться для учета с/х деятельности, в т. ч: - биологических активов; - с/х продукции на момент ее сбора; - некоторых правительственных субсидий. Не применяется для учета: - земель с/х назначения (МСФО 16, 40); - НА, связ-х с с/хдеятельностью (МСФО 38). Учет с/х продукции после сбора осущ-ся в соотв-вии с МСФО 2 «Запасы» . МСФО 41 т. же не рассматривает процесс переработки с/х продукции после ее сбора. Поэтому важно разделять процесс трансформации биологических активов с тем, чтобы правильно применять положения м/н. стандартов. 96

Биологические активы (МСФО 41) С/Х продукция (МСФО 41) Продукция, полученная в на период сбора урожая рез-те переработки после сбора(вне сферы применения МСФО 41) Овцы Шерсть Пряжа, ковры Деревья в лесонасаждениях Бревна Пиломатериалы с/х растение Молочный скот Свиньи Кустарники Виноградная лоза Фруктовые деревья Хлопок Убранная свекла Молоко Туши Листья Виноград Собранные фрукты Волокно, одежда Сахар Сыр Колбасные изделия Чай Вино Переработанные фрукты 97

Сельскохозяйственная деятельностьэто управление биотрансформацией биологических активов в целях получения с/х-ой продукции для собственного производства, реализации или производств доп-х активов. Сельскохозяйственная продукция – продукция, собранная с биологических активов. Биологический актив – животное или растение. Сбор с/х продукции- отделение продукции от биолог-го актива или прекращение жизненного цикла биологического актива. Биологический актив при первонач. признании и на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже. 98

Пример: на 1 января 2007 г. У фермера было 100 коров (возрастом 2 года), справедливая стоимость стада на эту дату составляет 10000 д. ед. На 31. 12. 2007 г. Справедливая стоимость каждого из 2 -3 -летних животных составляла, соответственно. , 180 д. ед. и 200 д. ед. Также на конец года имеются новорожденные телята – 30 голов, справедливая стоимость каждого на 31. 12. 2007 г. составляет 70 д. ед. Разделив повышение стоимости стада на повышение в результате изменения цены и повышение в результате физических изменений, получаем: 99

Показатель Сумма, д. ед Справедливая стоимость стада на 01. 2007 г. (100 коров возр. 2 года*100 д. ед) 10000 Повышение в результате изменения цены (100 коров*(180 -100)) 8000 Повышение в результате физ-х изменений 2000 (100 коров*(200 -180)) Повышение в результате учета новорожденных 1500 телят (30 телят*50 д. ед) Итого изменение справедливой стоимости биологических активов Справедливая стоимость на 31. 12. 2007. в т. ч: 100 коров возр. 3 года *200 д. ед 30 телят *50 д. ед 11500 20000 1500 100

Выписка из финансовой отчетности организации за 2007 г. БАЛАНС ОТЧЕТ О Пи. У Показатель Сумма, д. ед Биологические активы 21500 Доход от 11500 изменения справедливой стти биол-х активов СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ! 101