Контроль качества услуг в аудиторских организациях ФСАД 34

Контроль качества услуг в аудиторских организациях ФСАД 34.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов: q Обязанности руководства по обеспечению оказываемых аудиторской организацией; качества услуг, q Этические требования; q Принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества; q Кадровая работа; q Выполнение задания; q Мониторинг.

Обязанности руководства по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией. q Внутренний распорядительный документ в аудиторской организации (далее АО) должен устанавливать принципы и процедуры направленные на обеспечение качества услуг, предусматривать ответственность руководителя за систему контроля качества услуг в АО. q Поддержание культуры производства, ориентированной на качество путем осуществления четких последовательных оперативных действий и распоряжений на всех уровнях руководства АО и направленных на: – Оказание аудиторских услуг в соответствии с федеральными стандартами и нормативными актами; – Выдачу аудиторского заключения или иного отчета, соответствующих условиям конкретного задания.

Аудиторская организация 1. Устанавливает обязанности руководства таким образом, чтобы коммерческие соображения не преобладали над качеством выполняемой работы; 2. Принципы и процедуры, применяемые в АО в отношении оценки выполненной работы, оплаты и повышения в должности (вкл. систему поощрения), должны демонстрировать приверженность АО качеству. 3. АО должна направлять средства в достаточном объеме на развитие и документирование принципов и процедур контроля качества услуг. Ответственное лицо за контроль качества Должно обладать: 1. Опытом и профессиональными компетенциями; 2. Необходимыми полномочиями.

Этические требования 1. АО устанавливает принципы и процедуры по соблюдению необходимых этических требований – Кодекса этики, правил независимости. 2. Принципы и процедуры должны устанавливать: q Обязанность руководителей задания предоставлять необходимую информацию о заданиях для оценки АО своей независимости при работе с клиентом; q Обязанность работников своевременно сообщать об обстоятельствах и отношениях, которые могут создавать угрозу ее независимости; q Необходимость сбора и накапливания информации для: - определения соблюдения требований независимости; - документальной фиксации и обновления информации, имеющей отношение к вопросам независимости ; - принятия надлежащих мер в отношении выявленных угроз независимости; q критерии распознавания угрозы «привычности» (назначение одних и тех же сотрудников в течение длительного времени на одно и то же задание); q периодическую ротацию(не реже 1 раза в 7 лет) работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях или обязательная обзорная проверка качества выполнения задания. 3. АО должна включать вопросы независимости в обучающие программы для работников, обязанных соблюдать требование независимости. 4. Не реже 1 раза в год работники АО должны предоставлять письменные подтверждения соблюдения принципов независимости.

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества АО должны быть установлены принципы и процедуры принятия на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества, обеспечивающие уверенность в том, что работа будет осуществляться только в отношении заданий: q в которых АО положительно оценила честность руководства клиента и не обладает информацией о противоположном; q по которым АО обладает необходимыми ресурсами, временем, возможностями; q при выполнении которых не будут нарушены этические требования.

Кадровая работа П. 33 ФСАД 34 Принципы и процедуры, установленные АО, должны охватывать следующие элементы кадровой работы: q найм работников q оценка результатов выполнения работы q профессиональные навыки q профессиональная компетентность q профессиональное развитие q повышение в должности q оплата труда q оценка нужд работника.

Выполнение задания 1. Принципы и процедуры, установленные в АО обеспечивают разумную уверенность в том, что А) задания выполняются в соответствии с ФСАД и требованиями законодательства РФ, а также что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией соответствуют условиям конкретного задания; Б) применяются соответствующие руководства в бумажной или электронной форме с применением программного обеспечения и стандартизированных форм документов, а также отраслевых и проблемноориентированных методических рекомендаций, охватывающих следующие вопросы: q инструктаж аудиторской группы q порядок соблюдения стандартов q порядок надзора за выполнением задания, обучения работников и инструктаж q методы проведения обзорной проверки качества выполнения задания, значимых суждений и выданного аудиторского заключения или иного отчета q документирование выполненной работы, а также временных рамок и объема обзорной проверки качества выполнения задания q порядок актуализации принципов и процедур. В) Все члены аудиторской команды должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания.

2. Надзор за выполнение задания включает: q Наблюдение q Оценку навыков и профессиональной компетенции q Решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, оценка их значимости, в случае необходимости изменение запланированного подхода q Выявление вопросов, в отношении которых необходимы консультации или рассмотрение более опытными членами аудиторской группы. 3. Лица, осуществляющие надзор, оценивают: q Соответствие выполненной работы ФСАД, законодательству РФ q Наличие значимых вопросов, требующих дальнейшего рассмотрения q Наличие проведенных консультаций, их документальное оформление, применение на практике q Наличие необходимости пересмотра характера, временных рамок, объема выполненной работы q Обоснованность выводов и их документальное оформление q Достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, обосновывающих аудиторское заключение или иной отчет q Достигнуты ли цели выполненных процедур. 4. Консультирование – обсуждение как в самой АО, так и со сторонними компетентными лицами, обладающими соответствующими знаниями и опытом решения сложных или спорных вопросов. Стремление работников консультироваться должно поощряться. Для консультаций предоставляется вся исходная информация.

5. В АО должны быть установлены принципы и процедуры: q урегулирования разногласий между членами аудиторской группы в отношении проведения обзорной проверки качества выполнения задания. Процесс разрешения разногласий должен быть задокументирован и применим на практике. Аудиторский отчет может быть выдан только после разрешения всех разногласий. q проведения обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий с целью объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской группы, являющейся основой выданного аудиторского заключения или иного отчета. Такие принципы и процедуры должны предусматривать: проведение контроля качества всех аудитов Ø формирование критериев, при наличии которых контроль качества должен проводиться в отношении определенных аудитов, обзорных проверок финансовой информации, других заданий Ø проведение контроля качества всех заданий, отвечающих критериям, предусмотренным в предыдущем подпункте (определенных аудитов, обзорных проверок финансовой информации, других заданий). q запрет выдачи аудиторского заключения до момента завершения контроля качества.

6. При определении критериев заданий, не связанных с аудитом отчетности общественно значимых клиентов, которые подлежат контролю качества, АО учитывают: q Характер задания, а также насколько оно является предметом общественного интереса q Наличие в задании или классе заданий необычных обстоятельств или рисков. 7. Проверка качества выполнения задания, связанного с аудитом, охватывает следующие вопросы: А) оценка независимости АО с учетом конкретного задания Б) оценка существенных рисков, выявленных в ходе аудита, и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски В) суждения по существенности аудит и значимых рисков Г) наличие полученных консультаций и выводов по их результатам Д)существенность исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита Е)наличие информации, которая должна быть доведена до сведения руководства, представителей собственников, иных лиц клиента Ж) соответствие рабочих документов АО(выбранных для анализа) выполненной работе, являющейся основанием для формирования существенных выводов и суждений З) соответствие проекта аудиторского заключения или иного отчета условиям задания.

8. Проверка качества выполненного задания, не связанного с аудитом отчетности общественно значимых клиентов, могут охватывать все указанные аспекты в полном объеме или частично (в зависимости от обстоятельств). 9. Лицо, осуществляющее контроль качества должно проводить контроль своевременно и на нужном этапе задания с целью решения всех существенных вопросов до момента выдачи аудиторского заключения. 10. Принципы и процедуры АО должно включать также: q Порядок назначения лица, осуществляющего контроль качества q Предъявляемые к нему требования по уровню квалификации, включая необходимый рпыт и полномочия, а также объем консультаций, предоставляемых этим лицом, превышение которого может создать угрозу объективности суждения данного лица. 11. п. 65 Уровень достаточной квалификации лица, осуществляющего контроль качества, зависит от условий конкретного задания. Помимо этого, оно должно обладать опытом, достаточным для выполнения функций руководителя соответствующего задания, и соответствующими полномочиями.

12. Принципы и процедуры АО не должны создавать угрозу объективности лица, осуществляющего внутренний контроль качества задания. Оно не должно: q q Участвовать в выполнении этого задания Быть выбрано по указанию руководителя проверяемого задания Принимать решений за аудиторскую группу Быть поставлено в иные условия, создающие угрозу его объекивности. 13. В АО должны быть установлены процедуры по замене лица, осуществляющего контроль качества в тех случаях, когда его объективность может быть подвергнута сомнению. 14. Принципы и процедуры АО, относящиеся к документированию контроля качества, должны предусматривать документирование: q Осуществление установленных процедур контроля q Того, что процедуры контроля были проведены до выдачи аудиторского заключения q Того, что лицу, осуществляющему внутренний контроль качества, не стало известно о нерешенных вопросах в ходе выполнения задания, которые могли бы привести его к выводу, что сформированные выводы являются ненадлежащими.

Мониторинг 1. В АО должны быть установлены принципы и процедуры по: q q Текущему анализу и оценке системы внутреннего контроля Периодические выборочные инспекции завершенных заданий. 2. Цель мониторинга – оценка: q q Соблюдения ФСАД и требований законодательства РФ Эффективной организации и функционирования системы внутреннего контроля q Надлежащего применения принципов и процедур контроля, обеспечивающего соответствие аудиторских заключений и иных отчетов условиям конкретных заданий. 3. В АО ответственность за мониторинг должна быть возложена на руководящих сотрудников или других лиц, обладающих достаточным опытом и полномочиями.

4. Текущий анализ и оценка системы внутреннего контроля включает: q Анализ учета изменений законодательства РФ, ФСАД, касающихся контроля качества q Определения необходимости внесения изменений в систему контроля качества или ее улучшения q Доведение до сведения работников АО о выявленных недостатках системы контроля качества, как на уровне АО, так и на уровне отдельных заданий q Контроль со стороны уполномоченных лиц за своевременным внесением изменений в принципы и процедуры системы контроля качества.

5. Периодические выборочные инспекции завершенных заданий проводятся на циклической основе. Задания, выбранные для инспекции, включают как минимум 1 задание каждого руководителя задания, выполненному в период цикла не более 3 лет. 6. Процесс инспекции: q Выбор отдельных заданий (можно без уведомления аудиторских групп, выполнявших их) q Определение объема инспекции q Проведенный внешний контроль качества не может служить заменой внутреннего мониторинга q Проверка выбранных заданий q Отчет с указанием недостатков и рекомендаций по их устранению.

7. АО должна оценивать последствия недостатков, выявленных в результате мониторинга, и определять: q Являются ли они систематическими, или иными существенными недостатками, требующими своевременного принятия мер q Являются ли они несущественными и не влияют на соответствие выданных аудиторских заключений условиям заданий и требований законодательства РФ и ФСАД. 8. Результатом оценки АО недостатков является: q принятие мер по отношению к отдельному заданию или сотруднику q сообщение выводов ответственным лицам о профобучению q внесение изменений в принципы и процедуры контроля качества q применение дисциплинарных мер воздействия.

9. Документальное оформление мониторинга: q Описание процедуры мониторинга, включая выбор заданий для инспекции q Фиксация оценки: - соблюдения требований законодательства РФ, ФСАД - эффективной организации и функционирования системы контроля качества - выдачи аудиторских заключений или иных отчетов, соответствующих условиям заданий q Описание выявленных недостатков, оценки их последствий, оснований для принятия мер. 10. В АО должны быть установлены принципы и процедуры по работе с жалобами и претензиями. Жалобы и претензии, а также ответные действия АО должны быть документально оформлены.

Документирование 1. В АО должны быть установлены принципы и процедуры по документированию, обеспечивающие уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом. 2. Порядок документирования устанавливается АО самостоятельно. 3. При определении формы и содержания рассматриваться следующие факторы: документов должны - масштабы деятельности АО и количество ее подразделений - уровни полномочий, делегированных работникам и подразделениям АО - характер и сложность аудиторской практики и ее организации.