Контроль качества
Уровни контроля качества работы (1. 1. ) • Федеральные законы: №№ 307 -ФЗ, 136 -ФЗ, 315 -ФЗ, 115 -ФЗ; • ФСАД-4/2010 • Кодекс этики; • Правила независимости; • Внутренние распорядительн ые документы Минфин РФ (уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору) осуществляет: 1. государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов (статья 22 ФЗ-307) 2. (ст. 5 часть 3 ФЗ 307): «Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности: 1) Организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, 2) иных кредитных и страховых организаций, 3) негосударственных пенсионных фондов, 4) организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, 5) государственных корпораций, 6) государственных компаний, 7) а также консолидированной отчетности. СРО (п. 4 ст. 10 ФЗ 307) Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов в отношении своих членов. • ФСАД-34; • Внутренние распорядител ьные документы • ФСАД-7; • Все стандарты АД Аудиторские организации (внутренний ККР) Отдельные работы, включая аудит (внутренний ККР)
(1. 2. ) Предмет внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов (ст. 10, п. 3 ФЗ 307) • соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований: • Федерального закона от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ, • стандартов аудиторской деятельности, • правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, • кодекса профессиональной этики аудиторов.
Правовые основы контроля качества Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. (Федеральный закон от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ «Об аудиторской деятельности» , ст. 1, п. 2) Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ст. 1, п. 3, ФЗ от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ) Оказание сопутствующих аудиту услуг (регулируется требованиями законодательства РФФСАД, Кодексом этики, Правилами независимости, ) Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (ст. 1, п. 4 ФЗ от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ). (ФСАД № 24, п. 4): К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (регулируются требованиями законодательства РФ, Кодексом этики, Правилами независимости) (ФСАД 24 п. 6): «При оказании данных услуг аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству» .
Задания по обзорной проверке финансовой отчетности (ФСАД 33) (МСА 910) Цель обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности - предоставить аудитору возможность заявить на основании процедур, которые не обеспечивают все необходимые доказательства, требующиеся для аудита, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению (негативная уверенность). Таким образом, в заключении по результатам обзорной проверки проведении обзорной проверки аудитор отражает среднюю степень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений (ФСАД № 24, п. 9). Уровень уверенности, выраженный в заключении по обзорной проверке, ниже уровня, предоставляемого в аудиторском заключении (ФСАД № 24, п. 17). Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (то есть в ходе процедур, характерных для аудита), как правило, не предусматриваются. Аудитор охватывает все существенные аспекты при проведении процедур обзорной проверки, при этом обнаружение возможных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности менее вероятно по сравнению с аудитом Пример заключения: «Обзорная проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. . Мы не проводили аудит и, соответственно, не выражаем мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. » ФСАД № 33
Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации(ФСАД 30), (МСА 920) Задание по выполнению согласованных процедур может включать определенные процедуры, касающиеся отдельных статей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у связанных сторон), финансового отчета, или полного пакета финансовой отчетности. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, хозяйствующим субъектом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом (например, организацией, являющейся собственником или потенциальным покупателем проверяемого хозяйствующего субъекта, кредитной организацией, рассматривающей надежность потенциального заемщика, и т. п. ) При проведении согласованных процедур (ФСАД 30 Введение п. 4) аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности, т. е. он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора. Отчет предоставляется только сторонам, договорившимся о выполнении данных процедур, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты (ФСАД № 24, п. 18).
Задания по компиляции финансовой информации (ФСАД № 31, МСА 930) При проведении компиляции финансовой информации пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности. Аудитор нанимается для использования специальных знаний по бухгалтерскому учету, а не экспертных знаний в области аудита, с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация; трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом, как правило, подробные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации, поэтому в отчете аудитором не выражается никакой уверенности. (ФСАД № 24, п. 19). Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации (ФСАД № 31, п. 4).
Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги: (ст. 1, п. 7 ФЗ от 30. 12. 2008 г. № 307 -ФЗ) 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочная деятельность; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Принципы осуществления ВКК работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации ВККР (ФСАД 4/2010) • • Субъекты внешнего контроля качества работы: (ст. 2 ФСАД 4/2010) - Федеральный орган исполнительной власти – уполномоченный орган - Саморегулируемые организации аудиторов Подотчетность. Субъекты ВККР подотчетны Совету по аудиторской деятельности (р. 1, ст. 4, п. и) ФСАД 4/2010). Совет по АД оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности (ст. 16, п. 2, п/п 4) ФЗ 307) • Объект ВККР – аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (ст. 4, п. а) ФСАД 4/2010) • Контролеры - работники, осуществляющие ВККР (р. 1, ст. 4, п. г) ФСАД 4/2010). Контролер руководствуется Кодексом профессиональной этики аудиторов, в частности: требованиями независимости, профессиональной компетентности, должной тщательности. (ФСАД 4/2010, ст. 5)
Структура специализированного органа – Комитета по контролю качества в РКА Комитет по контролю качества РКА Департамент по обеспечению деятельности Комитета по контролю качества РКА Уполномоченные эксперты по ВКК, внесенные в Реестр, по территориальным округам
Виды проверок ВККР • • Плановая внешняя проверка качества работы (ФСАД 4/2010): - аудиторской организации, индивидуального аудитора - не реже 1 раза в пять лет, но не чаще 1 раза в год (ФЗ 307, ст. 10, п. 8) - аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 ФЗ 307 осуществляется (ФЗ 307, ст. 10, п. 9) 1) СРО - не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в Реестр аудиторов и аудиторских организаций; 2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в Реестр. Внеплановая внешняя проверка качества работы (ФЗ 307, ст. 10, п. 10) – основанием может являться поданная в СРО или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования ФЗ 307, ФСАД, правил независимости, а также кодекса профессиональной этики аудиторов, а также по иным основаниям.
Обеспечение цели и процедуры проверки ВККР (ФСАД 4/2010) § § ü ü ü § q ü ü q q q Для достижения цели внешней проверки и обеспечения качества работы контролеров все оценки и выводы, сделанные в ходе и по результатам выполнения процедур контроля, должны быть обоснованы и подтверждены доказательствами (п. 38); При проведении внешней проверки должны быть получены доказательства, подтверждающие результаты этой проверки. К доказательствам относятся (п. 39): описание системы внутреннего контроля качества работы объекта ВККР, рабочие документы аудитора, отчетность объекта ВККР, результаты процедур контроля, проведенных в ходе внешней проверки, письменные заявления должностных лиц объектов ВККР, а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников. Процедуры контроля при проведении внешней проверки: получение информации о: характере и масштабах аудиторской деятельности объекта ВККР и применяемых им формах и методах проведения аудита; системе внутреннего контроля качества работы; процедурах соблюдения норм профессиональной этики и независимости аудиторов и аудиторских организаций; процедурах обучения по программам повышения квалификации аудиторов; тестирование эффективности процедур мониторинга, применявшихся объектом ВККР в проверяемый период, а также оценка того, насколько контролеры могут полагаться на эти процедуры; проверка соблюдения правил внутреннего контроля качества выполнения конкретных аудиторских заданий; повторная оценка достаточности объема внешней проверки путем анализа результатов этой проверки с целью определения, необходимы ли дополнительные процедуры контроля; обсуждение результатов работы, выводов и рекомендаций контролеров, а также отчета о внешней проверке с представителями объекта ВККР; проведение иных процедур контроля.
Документирование внешней проверки ККР (ФСАД 4/2010) q Проведение внешней проверки подлежит документированию (п. 41). q Объем рабочей документации по каждой внешней проверке определяется контролерами, которые руководствуются своим профессиональным мнением (п. 45). Рабочая документация по каждой внешней проверке должна включать (п. 48): ü документы, отражающие подготовку внешней проверки, включая программу внешней проверки; ü сведения о сроках проведения и объеме внешней проверки, а также ее результатах; ü документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения; ü копии документов объекта ВККР, в том числе подтверждающие выявленные нарушения и недостатки; ü письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов ВККР; ü копии обращений, направленных другим субъектам ВККР, экспертам, третьим лицам, и полученные от них сведения; ü документы, подтверждающие, что работа, выполненная контролерами, осуществлялась под наблюдением руководителя группы контролеров и (или) более опытных контролеров. q q q Рабочая документация подлежит хранению субъектом ВККР (п. 52). Срок хранения рабочей документации после завершения внешней проверки устанавливается субъектом ВККР (в РКА установлен срок 5 лет). Результаты внешней проверки подлежат оформлению в письменном виде отчетом (актом, заключением и др. ) (п. 53). Отчет направляется объекту ВККР и органу, назначившему внешнюю проверку (п. 58). Объект ВККР должен своевременно представить органу, назначившему внешнюю проверку, письменный ответ на отчет, в том числе сообщить о запланированных действиях в случае выявления нарушений и недостатков и сроках осуществления таких действий. (Корректирующие действия). Мониторинг.
Виды заключений по итогам контроля 1 - Работа по рассмотренным пунктам достаточна для обеспечения качества аудита на должном уровне. Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) направлена на полное соблюдение стандартов аудита. 2 - Работу по рассмотренным пунктам следует улучшить. Исходя из рассмотренных материалов, можно отметить, что существуют отдельные недостатки в применении правил (стандартов) аудита 3 - Необходимо предусмотреть серьезные организационные реформы внутри аудиторской организации для обеспечения качества проводимых проверок. Выявленные недостатки позволяют говорить о неполном соблюдении требований аудиторских правил (стандартов). 4 - Деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) не соответствует профессиональным стандартам. Необходимо рассмотреть вопрос о принятии предусмотренных аккредитованным профессиональным аудиторским объединением мер
Положение об обязанностях члена МФБ № 1 «Контроль качества» • Предмет регулирования Применяется организациями – членами МФБ при проведении внешних проверок качества работы своих членов, выполняющих определенные виды аудита финансовой отчетности. Положение применяется независимо от того, проводит ли члены МФБ внешние проверки качества от своего собственного лица, от лица аудиторско-бухгалтерского сообщества или от лица государственных ведомств, регулирующих органов или иных ведомств, а также независимо от того, проводятся ли данные проверки какими-либо другими организациями. • Стандарты контроля качества В соответствии с требованиями СМО № 1 члены МФБ должны устанавливать и публиковать стандарты и методические рекомендации по контролю качества, согласно которым аудиторские организации должны вводить у себя систему контроля качества в соответствии с МСКК № 1. • Внешняя проверка качества – проверка, осуществляемая с целью установить: - Ведется ли надлежащий контроль качества работы или введена ли надлежащая система качества работы, - Соблюдает ли член сообщества требования установленной системы качества работы, - Соблюдает ли профессиональные стандарты и соответствующие нормативно-правовые требования при выполнении заданий. Система контроля качества – политика, принятая организацией в целях обеспечения разумной уверенности в том, что она сама и ее работники соблюдают стандарты профессиональной деятельности, требования законодательства и нормативных документов, а также что заключения, выдаваемые организацией являются обоснованными с учетом обстоятельств выполнения задания, а применяемые процедуры являются необходимыми для обеспечения соблюдения принятой политики и контроля за ее соблюдением. •
Требования к организации ВККР (ФСАД 4/2010) В ходе внешней проверки качества осуществляются (п. 30): 1. Оценка правил внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора (п. 31) Соблюдение ФЗ-307, стандартов АД, Кодекса этики, Правил независимости Численность и проф. уровень аудиторов аудиторской организации, инд. аудитора, а также соблюдение аудиторами требования обучения по программам повышения квалификации Соблюдение требований ч. 2 ст. 8 ФЗ-307, а также условия, согласно которому порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита не зависит и не определяется оказанием аудируемому лицу прочих услуг 2. Определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы (п. 32) Проверка соблюдения правил внутреннего контроля качества работы аудиторской организации , инд. аудитора Проверка рабочей документации аудитора по конкретным аудиторским заданиям по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности 3. Оценка достоверности последней по времени Отчетности аудиторской организации, инд. аудитора об аудиторской деятельности исходя из результатов оценки Правил вн. ККР и определения эффективности организации вн. ККР
МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» • • Требования Стандарта применяются: - При аудите финансовой отчетности; - К аудиту другой информации; - При осуществлении сопутствующих услуг Цель Стандарта: установить стандарты и предоставление руководства по контролю качества в отношении: - Политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом; - Процедур, касающихся работы при проведении отдельного аудита Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудитов. При этом политика и процедуры должны обеспечить проведение аудитов в соответствии со стандартами. Политика контроля качества аудиторской фирмы: - Профессиональные требования; - Умения и компетентность; - Поручение; - Делегирование полномочий; - Консультирование; - Принятие и сохранность клиентов; - Мониторинг Политику и процедуры контроля качества аудиторской фирмы необходимо довести до сведения персонала фирмы для получения уверенности, что они понятны и применяются на практике.
МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» Внутренний контроль качества на уровне отдельных работ, включая отдельные аудиты • • Внедрение процедур контроля, которые в соответствии с политикой и процедурами, принятыми на фирме являются применимыми к отдельному аудиту. Аудиторы (руководители проверок, менеджеры, старшие групп) осуществляют: - Направление работы (текущее руководство): информирование участников проверки об их обязанностях и целях процедур, возможных проблемах, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур; - Надзорные функции, которые включают осуществление мониторинга хода аудита, анализ профессиональной компетенции участников работы; должную тщательность выполнения ими обязанностей - Обзорные проверки, которые включают проверку выполнения общего плана аудита и программы проверки, надлежащее оформление документального отражения аудиторских доказательств, оценку риска, финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предполагаемый аудиторский отчет (заключение).
Скачать презентацию Контроль качества Уровни контроля качества работы 1
Внешний контроль качества[1](1).ppt