Консолидированная отчетность Отличие IAS 27 и IFRS №

Консолидированная отчетность Отличие IAS 27 и IFRS № 3

Представление консолидированной финансовой отчетности Каждая материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой представлены данные по всем организациям, контролируемым данной материнской компанией. Единственное исключение из этого правила составляет материнская компания, сама по себе являющаяся стопроцентным или практически стопроцентным дочерним предприятием. Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности непосредственно связана с существованием группы, в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние), но связана с существованием группы, в которой одна компания (материнская) контролирует другие (дочерние).

Процедуры составления консолидированной отчетности При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской и дочерних компаний объединяются построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой компании, необходимо соблюдать следующее: — балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются согласно МСФО 3; — доля меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и используется для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающейся владельцам материнской компании;

— доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний рассчитывается и указывается в сводном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения, которая рассчитывается в соответствии с МСФО 3, и доли меньшинства в изменениях капитала компании, которые произошли с даты объединения. Обязательства по налогам, возникающие при распределении прибыли, учитываются согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль» .

Цель составления консолидированной финансовой отчетности В консолидированной финансовой отчетности исключительное значение имеют показатели доли меньшинства, оценка приобретаемых активов, обязательств и условных обязательств. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях капитала компании, произошедших с даты объединения бизнеса. Расчет доли меньшинства в чистых активах на дату объединения, правила отражения в финансовой отчетности операций по объединению бизнеса рассматриваются IFRS 3, который заменяет IAS 22 «Объединение компаний» с 31 марта 2004 года. Неотъемлемой чертой современной экономики стали многочисленные инвестиции компаний в другие компании путем приобретения акций или долей в уставном капитале. Почти во всех случаях эти инвестиции не только обеспечивают дополнительный доход, но и позволяют инвестору влиять на деятельность объекта инвестиций.

Объединение бизнеса и отражение его в учете и финансовой отчетности производится с применением метода покупки. Вопросы учета инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и ассоциированные компании в тех случаях, когда организация добровольно или в соответствии с местным законодательством представляет отдельную финансовую отчетность, рассматриваются в МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» . Кроме того, Интерпретация ПКИ-2 «Консолидация — компании специального назначения» разъясняет вопросы включения в консолидированную отчетность специализированных компаний. МСФО 27 определяет порядок составления консолидированной отчетности. Целью составления консолидированной отчетности является представление финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех контролируемых ею предприятий в едином комплекте отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении.

Условия составления консолидированной отчетности При составлении консолидированной отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчетности материнской и дочерней компаний. Первое условие состоит в том, что остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, а также нереализованная прибыль от таких операций должны полностью исключаться. Второе условие состоит в том, что для сведения должна использоваться финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Если финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, то необходимо произвести корректировки для учета влияния существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании.

Третье условие заключается в использовании единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях. Отчетность группы может консолидироваться только в том случае, если учетная политика является одинаковой у всех членов группы. Четвертое условие касается отражения в консолидированной финансовой отчетности показателей дочерних компаний, приобретенных или отчужденных в отчетном периоде. Пятое условие, имеющее исключительное значение, — отражение в консолидированной финансовой отчетности показателя доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерней компании показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах на дату объединения состоит из следующих компонентов: — суммы на дату приобретения, рассчитанной в соответствии с МСФО 3; — доли меньшинства в движении акционерного капитала с момента приобретения. Доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках отражает ту часть чистого дохода группы, которая причитается сторонним организациям. Доля меньшинства должна представляться в отчете о прибылях и убытках группы отдельной статьей и вычитаться из прибыли после налогообложения.