Консолидированная и отдельная финансовая отчетность Вопросы для

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Вопросы для рассмотрения: 1. IAS 27 и IFRS 10 2. Представление консолидированной финансовой отчетности 3. Учетные требования 4. Неконтролирующая доля (доля меньшинства) 5. Процедуры консолидации 6. Раскрытие информации

Консолидированная финансовая отчетность • «Консолидирова нная и отдельная финансовая отчетность» IAS 27 IFRS 10 • «Консолидирова нная финансовая отчетность» , начиная с 1 января 2013 года

Контроль Инвестор контролирует объект инвестиции только если он имеет: правомочие над объектом инвестиции воздействие или права на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции способность использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции.

Представление консолидированной финансовой отчетности Материнская организация должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Материнская организация не представляет консолидированную финансовую отчетность, в следующих случаях: 1) владельцы (включая тех, кто не имеет голосующих акций- доля меньшинства) и собственники компании были проинформированы и не имеют возражений против того, что консолидированная финансовая отчетность такой материнской организации не будет представлена. ;

2) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на рынке ценных бумаг 3) материнская организация не регистрирует и не находится в процессе регистрации финансовой отчетности в комиссии по ценным бумагам или прочих регулирующих органах с целью выпуска любого класса финансовых инструментов на рынок ценных бумаг; МСФО (IFRS) 10 определяет принцип контроля и вводит понятие контроля как основу для определения того, какие предприятия консолидируются в консолидированной финансовой отчетности.

Учетные требования Консолидация начинается с даты получения инвестором контроля над объектом инвестиции. Она прекращается с момента, когда инвестор теряет контроль над объектом инвестиции. При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие должно использовать единую учетную политику для аналогичных операций и других событий в аналогичных обстоятельствах, или сделать соответствующие корректировки для достижения соответствия.

Неконтролирующая доля (доля меньшинства) Неконтролирующие доли должны быть представлены в консолидированном отчете о финансовом положении в составе капитала, отдельно от капитала собственников материнского предприятия. Это внешние владельцы долей по отношению к дочернему предприятию материнской компании. Компания В Компания С – материнская неконтролирующая компания доля 75 % 25% Компания А – дочерняя компания

Потеря контроля Если материнское предприятие теряет контроль над дочерней компанией, оно незамедлительно: 1) прекращает признание в консолидированном отчете о финансовом положении активов и обязательств бывшего дочернего предприятия. 2) признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии по их справедливой стоимости на дату потери контроля

Процедуры контроля При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской организации и дочерних организаций объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. При этом из консолидированной финансовой отчетности исключаются: 1) текущая стоимость инвестиций материнской организации в дочерние организации и части капитала дочерних организаций, принадлежащих материнской организации;

2) полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы 3) нереализованные доходы и убытки.

Этапы консолидации 1. Определить состав группы 2. Унификация учетной политики группы 3. Составить отчетность каждой компании, входящей в группу, в соответствии с МСФО, потом сформировать консолидированную отчетность, суммируя данные всех компаний, и затем произвести необходимые корректировки. 4. Исключение внутригрупповых оборотов и взаимных операции 5. Рассчитать и внести корректирующие проводки в отношении деловой репутации, доли меньшинства и прибыли группы.

Статьи баланса Денежные средства Долгосрочные инвестиции в организацию «В» Баланс материнской организации «А» Баланс дочерней организации «В» 1 050 000 250 000 дебет кредит 1) 300 000 2) 150 000 100 000 1 400 000 600 000 Итого активы 3 000 850 000 100 000 4) 100 000 Счета к оплате 700 000 350 000 Акционерный капитал 1 100 000 300 000 Нераспределенная прибыль 1 200 000 0 2 000 150 000 3 450 000 0 250 000 Итого обязательств 0 150 000 4) 100 000 Прочие активы Счета к оплате организации «В» перед организацией «А» Консолидированны й баланс группы «А» 1 300 000 450 000 Гудвилл Дебиторская задолженность организации «В» Корректирующие записи 950 000 100 000 - 1) 180 000 3) 120 000 1) 120 000 3) 80 000 950 000 1 100 000 1 200 000 Итого капитал группы «А» 2 300 000 Доля меньшинства 3) 200 000 Итого собственный капитал 2 300 000 500 000 200 000 2 500 000 Итого собственный капитал и обязательства 3 000 850 000 600 000 200 000 3 450 000

Корректирующие проводки: 1) исключает долю материнской организации в капитале организации «В» : в акционерном капитале в сумме 180 000 тенге (300 000 тенге х 60 %) и в нераспределенной прибыли в сумме 120 000 тенге (200 000 тенге х 60 %). - Одновременно на сумму 300 000 тенге исключаются инвестиции организации «А» в дочернюю организацию «В» . 2) Разница между суммой инвестиций материнской организации и ее долей в капитале дочерней организации образует гудвилл в размере 150 000 тенге. Эта сумма также исключается из инвестиций материнской организации в дочернюю организацию, после чего эти инвестиции обнуляются. 3) Третья корректировка отражает не принадлежащую организации «А» часть капитала организации «В» в размере 200 000 тенге. (300 000 тенге х 40 % + 200 000 тенге х 40 %) как неконтролирующая доля. 4) исключает задолженности между организациями группы - 100 000 тенге.

Раскрытие информации Материнская организация в своей консолидированной финансовой отчетности должна раскрыть: 1) характер отношений между материнской организацией и ее дочерней организацией, когда материнская не владеет прямо или косвенно через другие дочерние организации более 50% голосующих акций; 2) причины, почему владение, прямо или косвенно через другие дочерние организации, более чем 50 % голосующих акций или потенциально голосующих акций дочерней организации, не представляют собой права на контроль; 3) если дата составления отчета дочерней организации отлична от ее даты отчетности, причины выбора другой даты отчета;

В случае когда материнская компания выбирает не предоставлять консолидированную ФО, она составляет отдельную ФО, где должна раскрывать: 1) факт, что финансовая отчетность является отдельной финансовой отчетностью; 2) факт того, что право не представлять консолидированную финансовую отчетность было применено; 3) список значительных инвестиций в дочерние, совместно-контролируемые ассоциированные организации, включая их наименование, страну юридической регистрации или резидентства, долю участия и, если отличается, долю в голосующих акциях; 6) описание метода, использованного для учета этих инвестиций.

Вопросы для самоконтроля 1) Консолидация осуществляется всеми компаниями, когда они контролируют: A. Только офшорные компании B. Офшорные и неофшорные компании, но не партнерства C. Любой тип предприятия 2) Компания может быть исключена из консолидации, если: A. Контроль носит временный характер B. Сфера деятельности дочернего предприятия отличается от сферы деятельности материнского предприятия C. Она является промежуточной холдинговой компанией, и ее финансовые инструменты не обращаются на открытых рынках

3) Контроль свидетельствует о: A. правомочии над объектом инвестиции; B. воздействии или правах на различные поступления по причине участия в объекте инвестиции; C. способности использовать свои правомочия для влияния на величину поступлений от объекта инвестиции; D. все ответы верны 4) Что лучше идентифицирует контроль - доля в капитале или договорные отношения? A. Доля в капитале B. Договорные отношения C. Это зависит от того, как осуществляется руководство предприятием

5) Неконтролирующая доля - это: A. Доля в материнской компании B. Доля в материнской и дочерней компании C. Доля в дочерней компании 6) Когда возникает контроль над дочерним предприятием, оно консолидируется: A. Незамедлительно B. С начала следующего отчетного периода. 7) Когда происходит потеря контроля над дочерним предприятием, оно прекращает консолидироваться: A. Незамедлительно B. С начала следующего отчетного периода.

Спасибо за внимание! 20