Конференция Лизинг в России и СНГ 23

Конференция «Лизинг в России и СНГ» , 23 сентября 2010 г. Реформирование налогового и бухгалтерского законодательства лизинговой деятельности. Обзор необходимых изменений Сергей Щелкалин Партнёр, Руководитель практики налогового и финансового консультирования

Нормативная база, регулирующая порядок налогообложения и бухгалтерского учёта лизинговой деятельности ■ Закон «О финансовой аренде (лизинге) № 164 -ФЗ от 29. 10. 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями) ■ Налоговый Кодекс РФ ■ Приказ Минфина № 15 от 17. 02. 1997 года «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга» - в части не противоречащей другим российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) 2

Закон «О финансовой аренде (лизинге) ■ Выбор варианта учёта предмета лизинга (как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя) ■ Разрешён сублизинг и возвратный лизинг, но запрещён повторный лизинг ■ Переход права собственности к лизингополучателю не обязателен ■ Разрешено применение ускоренной амортизации предмета лизинга стороной договора, у которой предмет лизинга находится на балансе ■ В общую «сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга» ■ Законопроект от 30. 07. 2010 года (подготовлен Мин. Эк РФ, вносится Правительством РФ) 3

Закон «О финансовой аренде (лизинге)» ■ Обсуждаемые вопросы: – Сохранение принципа выбора баланса – Сохранение возможности ускоренной амортизации – Возможность повторного лизинга (Законопроект от 30. 07. 2010 года, внесён Правительством РФ) – Положения о выкупной стоимости (Законопроект от 30. 07. 2010 года, внесён Правительством РФ), если порядок определения выкупной стоимости не согласован, несогласованным считается и условие о выкупе предмета лизинга 4

Особенности ведения бухгалтерского учёта лизинговой деятельности ■ В настоящее время отсутствует отдельный отраслевой стандарт для лизинговой деятельности. В МСФО такой отдельный стандарт существует (IAS 17) ■ Применяющийся Приказ Минфина № 15 не является стандартом РСБУ и морально устарел ■ Принципы, которые необходимо закрепить в новом отраслевом стандарте: – Необходимо учитывать особенности деятельности лизинговых компаний - финансовых институтов, предоставляющих финансирование реальному сектору экономики – Необходимо определиться, что такое предмет лизинга для лизинговой компании (основное средство или инвестиционный актив) – Возможность выбора баланса для отражения предмета лизинга – активно обсуждаемый вопрос – Необходимо решить проблему, связанную с возникновением «бумажных» доходов и расходов, связанных с привлечением кредитных средств в валюте и предоставлением предмета лизингополучателям за рубли – Величина собственного капитала лизинговой компании: в составе расходов будущих периодов не следует отражать всю величину будущих доходов, поскольку это ведёт к задвоению активов и искажению величины собственного капитала 5

Некоторые вопросы налогообложения, связанные со спецификой лизинговой деятельности ■ Выкупная стоимость: предложенный подход (Законопроект от 30. 07. 2010 года) позволит устранить риск переквалификации всех лизинговых платежей в расходы, связанные с приобретением основного средства и их капитализацию ■ Статья 269 НК РФ: К контролируемой задолженности для компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью применяется коэффициент 12, 5. – а что такое исключительно лизинговая деятельность? ■ Основные направления налоговой политики на 2011 год (опубликованы на сайте Минфина 31. 05. 2010 года) предусматривают оценку целесообразности применения ускоренной амортизации предмета лизинга, увязывая данный инструмент налогового стимулирования с предоставлением возможности использования амортизационной премии – Противоречие Закону «О финансовой аренде (лизинге)» – Задвоения льгот не происходит 6

И ещё немного о бухучёте и налогах ■ Повторный лизинг – как отражать предмет лизинга в случае расторжения договора лизинга досрочно? – больше оснований считать предмет лизинга инвестиционным активом ■ Возвратный лизинг – В случае, если доказана экономическая оправданность перехода к возвратному лизингу, рисков не возникает. «Необоснованная» налоговая экономия – Основой может быть экономическое обоснование необходимости рефинансирования задолженности лизингополучателя ■ Выкупная стоимость – Какова должна быть выкупная стоимость предмета лизинга при лизинге недвижимости? – Целесообразно определить выкупную стоимость объекта в договоре лизинга 7

Спасибо за внимание! ■ Сергей Щелкалин Партнёр, Руководитель практики налогового и финансового консультирования sergei. schelkalin@noerr. com ООО «Нёрр» 1 -я Брестская ул. , 29 125047 Москва 8

Офисы Берлин Noerr LLP Шарлоттенщтрассе 57 10117 Берлин Германия T +49 30 20942000 Ф +49 30 2094 Варшава Noerr Sp. z o. o. Spiering Sp. K. Аллея Армии Людовей 26 00 -609 Варшава Республика Польша T +48 22 5793060 Ф +48 22 5793070 Киев Нoeрр ТОВ ул. Крещатик, 7/11 01001 Киев Украина T +380 44 4953080 Ф +380 44 4953090 Братислава Noerr s. r. o. БЦ «Дипломат» Палисады 29/A 81106 Братислава Словацкая Республика T +421 2 59101010 Ф +421 2 59101011 Дрезден Noerr LLP Пауль-Шварце-Штрассе 2 01097 Дрезден Германия T +49 351 816600 Ф +49 351 8166081 Москва Нёрр OOO 1 -я Брестская ул. , 29 125047 Москва Российская Федерация T +7 495 7995696 Ф +7 495 7995697 Дюссельдорф Noerr LLP Шпедицйонсштрассе 1 40221 Дюссельдорф Германия T +49 211 499860 Ф +49 211 49986100 Мюнхен Noerr LLP Бриеннер Штрассе 28 80333 Мюнхен Германия T +49 89 286280 Ф +49 89 280110 Будапешт Юридическая фирма Noerr & Partner Фё утца 14 -18 1011 Будапешт Венгерская Республика T +36 1 2240900 Ф +36 1 2240495 Бухарест S. P. R. L. Menzer & Bachmann Noerr Страда Дженераль Константин Будиштену нр. 28 Ч, сектор 1 010775 Бухарест Румыния T +40 21 3125888 Ф +40 21 3125889 Нью-Йорк Noerr LLP Представительство 885 3 -я Авеню, офис 2406 Нью-Йорк, NY 10022 США T +1 212 4331396 Ф +1 212 3100133 Прага Noerr v. o. s. На Поричи 1079/3 a 11000 Прага 1 Чешская Республика T +420 233 112111 Ф +420 233 112112 Франкфурт-на-Майне Noerr LLP Бёрзенштрассе 1 60313 Франкфурт на Майне Германия T +49 69 9714770 Ф +49 69 971477100 info@noerr. com www. noerr. com 9

Excellence Creating Value Реформирование налогового и бухгалтерского законодательства лизинговой деятельности. Обзор необходимых изменений © Noerr OOO 10