ee43df085eb7c959b67102cc190f07ce.ppt
- Количество слайдов: 25
КОМИТЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ «РАЗДЕЛ НДС» {методология} АСТАНА – 2018
ПОРОГ ПО НДС Сохраняется действующее в 2017 году минимальное пороговое значение для постановки на учет по НДС 30 000 МРП В настоящее время предусмотрено поэтапное снижение порога для постановки на учет по НДС: - 2018 г. – до 25 000 МРП (примерно - 53, 0 млн. тенге); - 2019 г. – до 20 000 МРП (примерно - 42, 4 млн. тенге); - 2020 г. – до 15 000 МРП (примерно - 31, 8 млн. тенге).
ИЗМЕНЕНИЕ ПО НДС Основные положения Раздела НДС сохранены Теперь положения Налогового кодекса, раскрывающие порядок исчисления НДС более приближены к Декларации по НДС При этом все вопросы возникающие ранее применении старого Налогового кодекса детально расписаны, например…
ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ И ЕГО ВОЗВРАТ Действующий порядок: Не признается оборотом по реализации передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, а также возврат имущества полученного в качестве вклада в уставный капитал Проблемы За частую возникали вопросы по признанию оборотом по реализации при возврате акционеру, участнику, учредителю другого имуществом Новый Налоговый кодекс: Предусмотрена уточняющая поправка по не признанию оборотом по реализации в случае передачи акционеру, участнику, учредителю товара при распределении имущества: при уменьшении уставного капитала, в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, количество акций, на которые осуществляется уменьшение уставного капитала; при выкупе юр лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юр лице, в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на выкупаемую долю участия; при выкупе юр лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, приходящегося на выкупаемое количество акций
НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ОБОРОТОМ ПО РЕАЛИЗАЦИИ Не признается оборотом по реализации: - бюджетная субсидия по убыткам, определенным в виде отрицательной разницы между доходами и расходами, и (или) расходам. доходы и расходы определяются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бух. учете и фин отчетности - безвозмездное оказание энергопередающими организациями услуг по передаче электрической энергии субъектам, использующим возобновляемые источники энергии - безвозмездная передача организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК (ФПК), прав требования и имущества в рамках реализации Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), организации устойчивости, 100 процентов голосующих акций которой принадлежат НБ РК (КФУ)
ДАТА СОВЕРШЕНИЯ ОБОРОТА ПРИ РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ТАЛОНАМ ИЛИ КАРТОЧКАМ Действующий порядок: В налоговом кодексе отсутствует положения по определению даты совершения оборота при реализации товара по карточкам или талонам Проблемы На практике компании признают оборот по реализации бензина по разному (по талонам/ карточкам или по дате фактической передаче товаров) Новый Налоговый кодекс Предусмотрена норма, по определению даты совершения облагаемого оборота по реализации товаров посредством предоставления товарораспорядительных документов (карточки/талоны) с идентификацией товаров – по дате фактической передачи таких товаров покупателю
ДАТА СОВЕРШЕНИЯ ОБОРОТА При передаче заложенного имущества (товара) залогодателем день перехода права собственности на предмет залога от залогодателя к победителю торгов, проведенных в процессе обращения взыскания на заложенное имущество, или к залогодержателю В случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика НДС - одна из следующих дат: - дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг дата признания в бухучете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента – при наличии иного документа, подтверждающего факт получения работ, услуг - При снятии с регучета по НДС - день, предшествующий: 1) дню, в который плательщик НДС представил ликвидационную декларацию по НДС 2) дате снятия с регучета по НДС по решению налогового органа
ИСКЛЮЧЕНЫ ЛЬГОТЫ ПО НДС Исключены льготы по НДС: - услугам, осуществляемым уполномоченными госорганами, в связи с которыми взимается госпошлина - услугам игровых автоматов без выигрышей, персональных компьютеров, игровых дорожек, картинга, бильярдного стола - реализации государственных знаков почтовой оплаты - импорт почтовых марок (кроме коллекционных) - реализации лотерейных билетов - имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан - реализации аффинированных драгоценных металлов – золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства - услуг нотариусов и адвокатов - услуг по организации азартных игр и заключению пари (с 01. 2019 г. )
ЛЬГОТЫ ДЛЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И С/Х ТЕХНИКИ Как было 1. До 2017 г. действовали нормы по освобождению от НДС реализации товаров с терр. свободных складов, а также передача таких товаров в финлизинг 2. В течение 2017 г. в целях освобождения от уплаты таможенных пошлин действуют нормы в Предринимательском кодексе, предусматривающие право заключения СИК с МИР только участники СЭЗ и владельцы свободных складов, зарегистрированные до 1. 01. 2012 г. , а также лица, заключившие соглашение о пром сборке тр. средств 3. В течение 2017 г. на основании временных норм товары собранные на терр. свободных складов из автокомпонентов и комплектующих, ввезенных не терр. свободного склада до 2017 г. также освобождаются от НДС
ЛЬГОТЫ ПО НДС ДЛЯ СЭЗ И СВОБОДНЫХ СКЛАДОВ В РАМКАХ СИК Как сейчас 1. Исключено ограничение в Предпринимательском кодексе по регистрации в качестве владельца свобожного склада и СЭЗ до 01. 2012 г. 2. Предусмотрены льготы по НДС для производителей тр. средств и с/х техники в рамках специального инвестиционного контракта (СИК): 1) освобождены от НДС ввоз сырья и материалов, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, а также реализация произведенных тр. средств и с/х техники 2) освобождена от НДС передача имущества в финансовый лизинг тр. средств и с/х техники, приобретенной без НДС (с освобождением от НДС)
НОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС Освобождаются от НДС реализация: - имущества в виде выигрышей, выдаваемых оператором лотереи участнику лотереи - научно-исследовательских работ, проводимых основании договоров на осуществление госзадания на - товаров, работ, услуг, реализуемых ФПК в адрес БВУ, единственным акционером которой является Правительство РК, по определенным видам деятельности услуг, оказываемых физкультурно-спортивными организациями на основании договоров на осуществление госзадания
НОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС - товаров, работ, услуг, реализуемых на терр. СЭЗ «МЦПС «Хоргос» - инвест. золота в виде слитков и пластин на основании сделки, заключенной на фондовой бирже, либо если одной из сторон такой сделки является: - БВУ - юр лица, имеющие право на осуществление через свои обменные пункты покупки и продажи афф-го золота в слитках, выпущенных НБ РК, - юр лицо – профессиональный участник рынка ценных бумаг - Национальный банк РК - фарм услуг, услуг по учету и реализации лекарственных средств и изделий мед назначения
НОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС Освобождается от НДС импорт: необработанных драгоценных металлов, лома и отходов драгоценных металлов и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, если: ввезены юридическим лицом, включенным в перечень субъектов производства драгоценных металлов в соответствии с Законом РК «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» используются исключительно при производстве аффинированного золота для реализации НБ РК 0% ставка НДС При реализации на терр. СЭЗ «Международный центр приграничного сотрудничества «Хоргос» товаров, потребляемых или реализуемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания такой СЭЗ
АЛЬТЕРНАТИВНАЯ МЕРА СТИМУЛИРОВАНИЯ ДЛЯ СХТП, С/Х ПЕРЕРАБОТЧИКОВ И СПК В связи с требованиями ВТО с 1 января 2018 года статья 267 Налогового кодекса и положения статьи 441 Налогового кодекса, предусматривающие для СХТП, с/х переработчиков и СПК уменьшение на 70% исчисленного НДС - исключены При этом МНЭ принято в качестве альтернативной меры стимулирования СХТП, с/х переработчиков и СПК нормы по применению дополнительного зачета НДС в размере 70 % от суммы исчисленного НДСдз = (НДСобл – НДСрз– НДСпр)*70%, где: - НДСдз – дополнительная сумма НДС, относимого в зачет; - НДСобл – сумма НДС, начисленного с облагаемого оборота по реализации по с/х деятельности; - НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет; - НДСпр – сумма превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившегося на начало отчетного налогового периода нарастающим итогом, по с/х деятельности
РАСЧЕТ НДС Как есть Фо рм ул а Как будет НДС исчисленный = НДС от реализации – НДС по приобретенным т, р, у – НДС по приобретенным т, р, у – дополнительный зачет по НДС исчисленный для СХТП = (НДС к уплате – превышение НДС, сложившееся за предыдущие налоговые периоды)*30% Дополнительный зачет по НДС = (НДС от реализации – НДС по приобретенным т, р, у – превышение НДС, сложившееся за предыдущие налоговые периоды)*70% Пример: НДС с об – 200 НДС по приобретенным т, р, у – 50 НДС прев – 20 НДС исчисленный 150 = 200 (НДС с реализации) – 50 (НДС по приобретенным т, р, у) Ра сч ет НДС исчисленный 59 = 200 (НДС с реализации) – 50 (НДС по приобретенным т, р, у) – 91 (дополнительный зачет по НДС) Итого к уплате НДС 39 = 59 (НДС исчисленный) – 20 (превышение НДС, Дополнительный зачет по НДС 91 = (200 (НДС с реализации) – 50 (НДС по приобретенным т, р, у) – 20 (превышение НДС, сложившееся предыдущие налоговые периоды)) *70% o Итого к уплате НДС 39 = (150 (НДС с реализации) – 20 (превышение НДС, сложившееся за за периоды)) * 30% предыдущие налоговые сложившееся периоды) за предыдущие налоговые
ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ Как было: Выписка счета-фактуры производится с разделением стоимости предмета лизинга и суммы вознаграждения, а именно: - по предмету лизинга – на всю сумму предмета лизинга - по вознаграждению – по итогам календарного квартала не позднее 20 -го числа месяца, следующего за кварталом Проблемы: в течение срока финлизинга лизингодателем и лизингополучателем по предмету лизинга в налоговой отчетности отражается счет-фактура, выписанный при передаче такого предмета лизинга Новый Налоговый кодекс: Пересмотрен порядок выписки счетов-фактур - по предмету лизинга – на каждый лизинговый платеж - по вознаграждению – по итогам календарного квартала не позднее 20 -го числа месяца, следующего за кварталом
РАЗМЕР ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПО ОСТАТКАМ ТОВАРОВ Как было: Отсутствует норма по определению размера облагаемого оборота по реализации остатков товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов, инвестициям недвижимость) при снятии с регистрационного учета по НДС Новый Налоговый кодекс: Предусмотрена норма по определению размера оборота в виде остатков товаров плательщика НДС - в размере балансовой стоимости таких товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете такого плательщика НДС на дату совершения оборота Также уточнено как определяется балансовая стоимость товаров
РАЗМЕР ОБОРОТА ПО ЗАЛОГОВОМУ ИМУЩЕСТВУ Как было: Предусмотрена норма по определению размера облагаемого оборота при реализации залогового имущества, а при обращении заложенного имущества в собственность залогодержателя Новый Налоговый кодекс: Введена норма, предусматривающая определение размера облагаемого оборота при обращении заложенного имущества в собственность залогодержателя – в размере текущей оценочной стоимости, устанавливаемой решением суда или доверенным лицом на основании заключения физ. или юр. лица, имеющего лицензию на осуществление деятельности по оценке имущества
РАЗМЕР ОБОРОТА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ РАБОТНИКУ Как было: Отсутствует норма по определению размера облагаемого оборота при передаче товара, выполнении работ, оказании услуг работодателем работнику Новый Налоговый кодекс: Предусмотрена норма по определению размера оборота по реализации при передаче товара, выполнении работ, оказании услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником по формуле Ор = Зр*100/(100+ставка), где: Ор – оборот по реализации ставка – ставка НДС, действующая на дату передачи товара, в % Зр – сумма, подлежащая выплате работнику, в счет погашения которой осуществляется передача товара, выполнение работ, оказание услуг
ПРИМЕНЕНИЕ 0 СТАВКИ НДС ИЛИ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА НА ЭКСПОРТ Как было: Предусмотрен перечень товаров, освобождаемых от НДС, а также предусмотрено применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров Проблемы: Выявились разночтения по признанию освобождённым или облагаемым по ставке 0% оборота по реализации товара на экспорт (например экспорт лома и отходов цветных и черных металлов) Новый Налоговый кодекс: Для целей исключения разночтений и согласно решения РГ предусмотрено уточнение о том, что если предусмотрено освобождение от НДС по реализации товара, то при экспорте такого товара применяется не 0 ставка НДС, а освобождение от НДС
МЕТОДЫ ОТНЕСЕНИЯ В ЗАЧЕТ СУММЫ НДС Конкретизирован порядок отнесения суммы НДС в зачет по пропорциональному методу и методу через ведение раздельного учета Пропорциональный метод НДСрз = НДСзач * О обл/ О общ, где: НДСрз – сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет (может иметь отрицательное значение) НДСзач – сумма НДС, относимого в зачет, с учетом корр-ки (может иметь отрицательное значение) О обл – сумма облагаемого оборота; О общ – общая сумма оборота, определяемая как сумма облагаемых и необлагаемых оборотов. Раздельный метод Ведет раздельный учет сумм НДС по полученным т, р, у, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определяется в размере НДС, относимого в зачет, по полученным т, р, у, используемым для целей облагаемого оборота, с учетом корректировки
СЧЕТ-ФАКТУРА Обязаны выписывать ЭСФ с 1 января 2018 года налогоплательщики, осуществляющие реализацию или вывоз из РК товаров, включенных в Перечень изъятий* околотаможенная сфера (УЭО, таможенные представители, таможенные перевозчики, владельцы СВХ и владельцы таможенных складов) налогоплательщик, мониторингу подлежащие налоговому Также, с 1 января 2019 года, помимо указанных категорий ЭСФ обязаны выписывать налогоплательщики, осуществляющие импортированных товаров плательщики НДС реализацию
СЧЕТ-ФАКТУРА По инициативе налогоплательщиков, осуществляющих экспедиторскую деятельность требование, предусмотренное в старом Налоговом кодексе по указанию экспедитором в счете-фактуре отдельными строками сумм по товарам, работам, услугам, полученным для клиента и суммы вознаграждения исключено в целях соблюдения коммерческой тайны. Сроки выписки счетов-фактур выделены в отдельной статье, унифицирован срок выписки счета-фактуры, то есть теперь счет-фактура должен быть выписан не ранее даты совершения оборота и не позднее 15 -ти календарных дней после даты совершения оборота не зависимо от формы выписки (электронный счет-фактура или на бумажном носителе) Аналогично и при экспорте товаров в государства не являющиеся членами ЕАЭС (третьи станы). Счет-фактура должен быть выписан не позднее 20 -ти календарных дней после даты совершения оборота.
СЧЕТ-ФАКТУРА - Предусмотрен конкретный перечень реквизитов отсутствие которых или не верное отражение их в счете-фактуре не позволит относить в зачет сумму НДС по счету-фактуре: -ИИН/БИН поставщика или покупателя -дата выписки ЭСФ номер ЭСФ наименование товаров, работ, услуг размер облагаемого оборота не заверен счет-фактура выписан на бумажном носителе в нарушние требований НК Предусмотрено, что если плательщик НДС выписывает и получает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в реестрах счетов-фактур, соответственно, отражаются только счетафактуры, выписанные на бумажном носителе
СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!
ee43df085eb7c959b67102cc190f07ce.ppt