КАК ПЛАНИРОВАТЬ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ 1 Лукашова Е А

КАК ПЛАНИРОВАТЬ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ 1 Лукашова Е. А. , директор по экономике и финансам ООО ТХ Сибирский Гигант г. Новосибирск, сентябрь 2014 г.

«В нашей жизни неизбежны только смерть и налоги — увы, не в этом порядке» . Бенджамин Франклин «Налогообложение - это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка» . Кольбер, министр финансов в правление Людовика XIV «Гражданин должен платить налоги с тем же чувством, с которым влюбленный дарит своей возлюбленной подарки» . Навалис (1772 -1801), 2 немецкий поэт и философ.

ЖИЗНЕННЫЙ ЦИКЛ КОМПАНИИ И КРИТЕРИИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ Жизненный цикл (стратегия) «Детство» внедрение на рынок «Юность» Захват рынка «Зрелость» Стандартная стратегия «Старость» Стратегия сокращения Основная цель C = const S max P mаx V max Критерий НП T min C T min S T min P T min V Налоговое планирование (НП) - вид активной налоговой политики налогоплательщиков, направленный на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей, любыми, не противоречащими действующему законодательству, методами. Задачи НП: минимизация налоговых платежей, в т. ч. недопущение переплат по налогам; сведение налоговых рисков, связанных с возможным взысканием санкций налоговыми органами, к минимуму. 3

ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ БДР Формирование БДР и налоговой базы Расчет Налоговой нагрузки Определение видов налогов и совокупной суммы всех обязательств Анализ структуры налогов Определение доли каждого налога, анализ влияющих факторов, мероприятия по оптимизации Мониторинг фактического состояния План-факт анализ отчетного периода, выявление отклонений, корректировка бюджета 4

ФОРМИРОВАНИЕ БДР И НАЛОГОВОЙ БАЗЫ Реализация продукции (без учета косвенных налогов) переменные расходы маржинальная прибыль постоянные расходы Сf - постоянные расходы (fixed costs) Прочие доходы Прочие расходы Операционная прибыль Инвестиционная деятельность (капитальные вложения и вложения в прирост оборотных средств) Неиспользованная прибыль по итогам года 5

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВИДОВ НАЛОГОВ И СОВОКУПНОЙ СУММЫ ВСЕХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ЕСН Показатель 2010 2011 20122014 Базовая ставка 26% 34% 30% Лимит базы для расчета, тыс. руб. 415 463 512 624 Ставка для выплат сверх лимита 0 0 10% Налогооблагаемая база – начисления сотруднику в рамках оплаты труда. Варианты расчета: по каждому сотруднику в соответствии с оргструктурой и ШР НДФЛ Ставка НДФЛ 13% одна из наиболее низких в мировой практике. Смещение акцента с корпоративного налогообложения на обложение физических лиц Бюджет ФОТ, включая ЕСН, НДФЛ в разрезе ЦФУ БДДС исходя из структуры выплат: аванс, расчет за месяц, доля отпускных, больничных Альтернативный расчет - исходя из среднемесячной заработной платы (в т. ч. Нарастающим итогом) в разрезе категории персонала. Данный расчет не является абсолютно достоверным, но достаточно приближен к реальному за счет применения к различным категориям персонала регрессивных ставок.

СУММЫ ВСЕХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Ставка Комментарии 18% (10 %, 0 %) ― постепенное снижение с момента введения налога (28%, 20%, 18%) ― сложен в администрировании, п 0 статистике - 1/5 часть налоговых доходов ― дальнейшее снижение не планируется Косвенный налог, не влияет на формирование прибыли (Альтернатива – для тех, кто планирует БДР с учетом НДС – Сальдированный остаток «к уплате» считать по аналогии со всеми налогами. Планировать вычет – через оборачиваемость запасов, учитывать вычет с авансов Налог НДС НП 20% ― соответствует среднему мировому уровню ― в 2009 году было снижение с 24% ― региональные льготы (автомобилестроение, предприятия с определенным объемом инвестиций, малые предприятия, добыча нефти и производство нефтепродуктов, налоговые зоны, пр. ) 2, 2% НИ, НЗ -Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2, 2%. Формируется по начислению исходя из БДР, далее делаются корректировки на разницу между управленческой прибылью и бухгалтерской с учетом налоговых условий (СИЗ, амортизационная премия, нормативы, пр. ) НИ - переходный период до 1 января 2018 года - введение налога на недвижимое имущество по мере готовности муниципальных образований. Для реализации планов необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости. НЗ – налог и аренда по сумме равны, учитывать 7 разрешенное землепользование и дату изменения кадастровой стоимости

ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ Дифференциация доходов в зависимости от налоговых ставок Выбор оптимальных элементов учетной политики • выплата некоторых доходов в виде дивидендов для физических лиц • заключение договоров подряда с ИП, а не с физическими лицами • разработка схем международного налогового планирования — взаимодействия в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим • льготного или пониженного налогообложения метод определения выручки: «кассовый» или «по отгрузке» • оценка МПЗ • порядок начисления амортизации ОС • амортизационная премия • формирование резервов на предстоящие расходы: на отпуска, сомнительных долгов • определение перечня прямых и косвенных затрат • порядок определения расходов на проценты по долговым обязательствам любого вида • УСН: Доходы-Расходы, Доходы, Патенты Специальные • ЕНВД налоговые режимы Налог на окна (Франция до XIX века, Голландия, Англия XVIII в. ) – за выходящие на • Прочие улицу окна домов. В Англии этот налог взимался на финансирование войн. В результате выходящие на улицу окна многих строений заложены кирпичем. 9

БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ГОД

СТРУКТУРА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, % (2013 Г. ) Анализ действующей системы налогообложения и оптимальное сочетание инструментов, инвестиционная деятельность позволяют сокращать дистанцию между существующей и критической налоговой нагрузкой, управлять налоговыми платежами. 11

КОНТРОЛЬ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА НАЛОГОВ 12

НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ПО ВИДАМ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, % в ред. Приказа ФНС России от 10. 05. 2012 N ММВ-7 -2/297@) Актуализированные значения среднеотраслевых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, см. на сайте ФНС России по адресу http: //www. nalog. ru/files/docs/kontrol/pril_nagruzka_rent. xls. Вид экономической деятельности 2013 (норматив) Орг-ия Розничная торговля* 3, 8 3, 5 Рентабельность проданных товаров ** 2, 1 2, 0 Рентабельность активов*** 6, 3 4, 0 * с учетом поступлений по НДФЛ, без учета ЕСН и ОПС; ** соотношение между величиной сальдированного финансового результата от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов; *** соотношение сальдированного финансового результата и стоимости активов организаций. 13

ГРУППЫ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ • Риски возникают в случае грубого уклонения от уплаты 1 - явная угроза налогов. привлечения к налоговой • На практике все чаще встречаются случаи, когда при и даже уголовной рассмотрении уголовных дел суды дают виновным реальные ответственности сроки лишения свободы • Риски возникают при неясностях норм налогового законодательства. Эксперты, аудиторы, Минфин России 2 - опасности привлечения расходятся во мнениях, судебная практика не единообразна к налоговой либо отсутствует, у ВАС РФ не сформирована правовая позиция. ответственности, вызванные неточностью и • Даже если организация руководствуется положительной арбитражной практикой, существует вероятность, что неопределенностью Высший Арбитражный Суд примет иное решение. законодательных норм Верховный же суд РФ также может принять диаметрально противоположное решение. • Риски личных суждений налоговых инспекторов и их трактовки налогового законодательства и деятельности 3 - риски субъективного проверяемой организации. плана факторы для оценки риска: судебная практика - 95%; сочетание анализа судебного арбитража, • Риски обнаружения фирм-однодневок при проведении инструктивных писем и собственной интуиции – 13%; надежда на связи в налоговой проверок среди контрагентов организации инспекции - 8%. постоянно внедряют различные варианты налоговых схем или прибегают к ним разово – 46%. 14

Государственное налоговое администрирование – 12 причин, по которым Вас включат в план проверок: 1. Налоговая нагрузка ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности); 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период; 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов; 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ; 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы; 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год; 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с перекупщиками или посредниками без наличия деловой цели; 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей; 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения; 11. Значительное отклонение уровня рентабельности от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики; 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. 15

Спасибо за внимание! Лукашова Е. , E-mail: lukashova@sibgigant. ru, Phone: + 7 903 076 15 15