к т н доц Печенежская И А

к. т. н. , доц. Печенежская И. А. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ) Федеральный закон от 08. 05. 2010 N 83 -ФЗ, Федеральный закон от 03. 11. 2010 N 285 -ФЗ, Федеральный закон от 27. 11. 2010 N 309 -ФЗ, Федеральный закон от 28. 12. 2010 N 395 -ФЗ, Федеральный закон от 18. 07. 2011 N 235 -ФЗ, Федеральный закон от 19. 07. 2011 N 245 -ФЗ

Изменения в законодательстве в 2011 году 1. Введено фактура» понятие «корректировочный счет- С 1 октября 2011 г. в гл. 21 НК РФ используется новое понятие "корректировочный счет-фактура". Тем самым на законодательном уровне разрешен давний спор о правомерности выставления "отрицательного" счетафактуры. Напомним, что Минфин России разъяснял: указание в счетах-фактурах отрицательных показателей Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако арбитражные суды признавали, что запрета на составление "отрицательных" счетов-фактур нет.

Изменения в законодательстве в 2011 году Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Изменения в законодательстве в 2011 году Следует отметить, что обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов счетовфактур, выставляемых при отгрузке или предоплате. В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ должно утвердить форму счета-фактуры и порядок его заполнения. Пока соответствующий акт не принят, ФНС России в Письме от 28. 09. 2011 N ЕД-4 -3/15927@ рекомендовала форму корректировочного счета-фактуры, порядок его заполнения и разъяснила некоторые особенности регистрации данного документа в книге покупок и продаж (подробнее см. в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 12. 10. 2011). Как уже отмечалось, стоимость отгруженных товаров может как увеличиваться, так и уменьшаться

Изменения в законодательстве в 2011 году 2. Расширен перечень случаев восстановления НДС В п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан восстановить в бюджет НДС. С 1 октября 2011 г. количество таких случаев увеличилось. Теперь придется восстанавливать налог, если: 1. Продавец изменяет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения. Покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление осуществляется в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

Изменения в законодательстве в 2011 году 2. Товары (работы, услуги, имущественные права), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются в операциях, которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление при этом осуществляется в периоде отгрузки товаров (работ, услуг). Отметим, что до установления указанных правил существовал спор по вопросу о периоде восстановления ранее принятого к вычету НДС (в частности, по товарам, отгруженным на экспорт). Минфин России и ФНС России требовали, чтобы налог восстанавливался в периоде их отгрузки. Однако арбитражные суды признавали, что восстановление НДС по товару, отгруженному на экспорт, можно произвести в периоде, когда собран полный комплект документов, подтверждающих нулевую ставку.

Изменения в законодательстве в 2011 году 3. Налогоплательщику в соответствии с законодательством РФ предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае восстановить налог нужно в периоде предоставления субсидий. Суммы налога не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), а включаются в прочие расходы (ст. 264 НК РФ). Отметим: ранее Минфин России в своих разъяснениях указывал, что НДС, который оплачен за счет субсидий, полученных из федерального бюджета, следует восстановить (см. , например, Письма от 31. 05. 2011 N 03 -07 -15/55, от 27. 05. 2011 N 03 -03 -06/1/313, от 21. 10. 2009 N 03 -0711/260). Однако арбитражная практика необходимости восстановления в данной ситуации не признавала (см. , например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28. 02. 2011 N А 6518315/2010, ФАС Уральского округа от 29. 04. 2009 N Ф 09 -2400/09 -С 2).

Изменения в законодательстве в 2011 году 4. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления строительно-монтажных работ для собственного потребления, но объекты основных средств в дальнейшем используются в не облагаемой НДС деятельности (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). С 1 октября 2011 г. позиция контролирующих органов нашла отражение в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ: НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления строительно-монтажных работ, необходимо восстановить, если основные средства используются в необлагаемых операциях. В данном случае налог восстанавливается в порядке, установленном абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ (в течение десяти лет начиная с года, в котором по объекту начисляется амортизация).

Изменения в законодательстве в 2011 году 5. Проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в результате которой изменилась его первоначальная стоимость. Суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для проведения модернизации (реконструкции), ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливаются, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления необлагаемых операций. Причем данное правило, установленное абз. 6 п. 6 ст. 171 НК РФ, применяется и в случае, если модернизация или реконструкция привела к увеличению первоначальной стоимости объекта, который полностью самортизирован или с момента ввода которого в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло 15 лет.

Изменения в законодательстве в 2011 году В абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ закреплен порядок восстановления налога в рассматриваемом случае. НДС восстанавливается по окончании каждого календарного года в течение 10 лет с года, в котором началось начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта. Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету по строительно -монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Данная доля определяется за календарный год исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных в этом же периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав). Восстановленная сумма налога учитывается в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году Если модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости до истечения 15 лет с момента ввода его в эксплуатацию исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, то за эти годы НДС не восстанавливается. Когда начинает начисляться амортизация с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, если он не используется в облагаемых НДС операциях, нужно восстановить принятый к вычету налог как по расходам на строительство (приобретение) объекта, так и по строительно-монтажным работам и товарам (работам, услугам), приобретенным для их выполнения при проведении модернизации. При этом расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), осуществляется в порядке, указанном в абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ (см. выше).

Изменения в законодательстве в 2011 году А сумма НДС по расходам на строительство (приобретение) данного модернизированного объекта, которую нужно восстановить, рассчитывается в порядке, установленном абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ. Для этого надо из общей суммы НДС, принятой к вычету по расходам на строительство (приобретение) объекта (указанной в абз. 4. п. 6 ст. 171 НК РФ), вычесть по 1/10 от указанной общей суммы налога за каждый год, предшествующий полному календарному году, в котором амортизация по модернизированному объекту не начислялась, и полученную разницу разделить на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока с года, в котором началось начисление амортизации по объекту. Рассчитанный таким способом налог восстанавливается в соответствующей доле, которая определяется в порядке, аналогичном установленному в абз. 7 п. 6 ст. 171 НК РФ, и учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году 3. Торговые организации вправе применять «правило о пяти процентах» Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести раздельный учет сумм "входного" налога (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Из этого правила есть исключение, установленное в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. До 1 октября 2011 г. в этом положении было указано: если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то раздельный учет не ведется и весь "входной" НДС принимается к вычету. Этой нормой пользовались многие торговые организации. Минфин России против этого не возражал (Письма от 30. 05. 2011 N 03 -07 -11/149, от 22. 04. 2011 N 03 -07 -11/106). Однако ФНС России считала, что при осуществлении торговых операций налогоплательщики не вправе применять "правило о пяти процентах" (Письмо от 22. 03. 2011 N КЕ-4 -3/4475). Арбитражные суды единого подхода по данному вопросу не выработали. Данный спорный вопрос законодатель решил в пользу налогоплательщиков. С 1 октября 2011 г. в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ закреплено, что "правило о пяти процентах" применяется и при перепродаже товаров (работ, услуг).

Изменения в законодательстве в 2011 году 4. Уточнен порядок расчета пропорции для раздельного учета "входного" НДС по основным средствам Если приобретаемые товары, работы, услуги и имущественные права налогоплательщик будет использовать как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то он обязан вести раздельный учет "входного" НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом часть налога относится на увеличение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, а другая часть принимается к вычету в той пропорции, в которой они используются в облагаемых операциях. Данная пропорция определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период (то есть за квартал). Это общее правило расчета пропорции при ведении раздельного учета НДС установлено в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Изменения в законодательстве в 2011 году С 1 октября 2011 г. указанная неопределенность устранена. Согласно дополнениям, внесенным в абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, пропорция по основным средствам и материальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, может определяться не из стоимости отгрузки за квартал, а исходя из стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных за соответствующий месяц. Соответственно, если основные средства (нематериальные активы) будут приняты к учету в последнем месяце квартала, то пропорция определяется в общем порядке - исходя из стоимости отгрузки за квартал. Следует отметить, что использование нововведения - не обязанность, а право налогоплательщика. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен закрепить в учетной политике для целей налогового учета (п. 4 ст. 170 НК РФ). Там же целесообразнее установить и порядок определения пропорции по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала.

Изменения в законодательстве в 2011 году 5. Учет курсовых и суммовых разниц в налоговой базе По общему правилу выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы или на дату фактических расходов (п. 3 ст. 153, ст. 167 НК РФ). Специальное правило пересчета иностранной выручки предусмотрено только для отдельных экспортных операций. С 1 октября 2011 г. согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при расчетах в валюте по всем операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Отметим, что ранее пересчет валюты в рубли осуществлялся на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Соответственно, теперь в случае поступления оплаты в валюте после отгрузки налоговая база остается неизменной, даже если курс валюты увеличивается или уменьшается. Таким образом, курсовые разницы в налоговой базе не отражаются. Как разъяснила ФНС России в Письме от 18. 10. 2011 N ЕД-4 -3/17228@, новый порядок определения налоговой базы, указанный в п. 3 ст. 153 НК РФ, применяется к товарам (работам, услугам) отгруженным с 1 октября 2011 г. Если же отгрузка была до этой даты, то пересчет выручки в иностранной валюте производится в соответствии с ранее действовавшим порядком (т. е. на дату оплаты).

Изменения в законодательстве в 2011 году Кроме того, ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, в котором описан порядок пересчета валюты в рубли в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (у. е. ). Налоговая база определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав; далее вместе - отгрузка товаров), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли. Если же товары оплачены позже отгрузки, возникают суммовые разницы. В этом случае налоговая база корректироваться не будет, но НДС с суммовых разниц будет учитываться для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). Отметим, что продавец может включить суммы налога во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) или во внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году Таким образом, урегулирован спорный вопрос о том, изменяют ли суммовые разницы ранее сформированную базу по НДС. Напомним, что согласно позиции Минфина России положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу независимо от периода их возникновения (текущего или последующего). А вот отрицательные суммовые разницы, образовавшиеся при последующей оплате, по мнению финансового ведомства, базу по НДС, сформированную в периоде отгрузки товаров (работ, услуг), не уменьшают. Однако суды на практике занимали противоположную позицию. Подробнее по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Изменения в законодательстве в 2011 году В связи с нововведением в ст. 153 НК РФ, касающимся учета НДС с суммовых разниц, внесено дополнение в п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, разрешился еще один спор: корректирует ли покупатель принятый к вычету налог на суммовые разницы (см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС)? С 1 октября 2011 г. при последующей оплате в рублях стоимости полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), определенной в иностранной валюте или у. е. , налоговые вычеты не корректируются. Суммы НДС с суммовых разниц покупатель в этом случае, по аналогии с продавцом, учитывает во внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ) или во внереализационных расходах (ст. 265 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году 6. Уточнен порядок определения места реализации работ и услуг С 1 октября 2011 г. внесен ряд изменений в ст. 148 НК РФ, определяющую место реализации работ и услуг. Выделим некоторые из поправок. Во-первых, теперь местом реализации аудиторских услуг признается Россия, если их покупатель осуществляет деятельность в РФ. Такое уточнение внесено в абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Тем самым законодатель урегулировал существовавшую ранее проблему. Во-вторых, более детально прописан порядок определения места реализации услуг по перевозке и транспортировке товаров. Причем действие пп. 4. 1, 4. 2 и 4. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Изменения в законодательстве в 2011 году В соответствии с пп. 4. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ Россия признается местом реализации указанных услуг, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой, если они оказываются не только российскими организациями и предпринимателями (если пункт назначения или отправления находится в РФ), но и иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах (если и пункт отправления, и пункт назначения расположены в РФ). Соответственно, если перевозку по России между пунктами отправления и назначения осуществляет иностранная организация, не зарегистрированная в РФ (за исключением перевозки пассажиров и багажа, если эта услуга оказывается иностранными лицами через постоянное представительство), то российский налогоплательщик приобретении таких услуг признается налоговым агентом по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Следует отметить, что ранее услуги иностранной организации по транспортировке грузов по России или услуги, связанные с такой транспортировкой, НДС не облагались (см. , например, Письма Минфина России от 04. 07. 2011 N 03 -07 -08/203, от 30. 07. 2010 N 03 -07 -08/218).

Изменения в законодательстве в 2011 году Кроме того, ранее услуги (работы), непосредственно связанные с транспортировкой товаров по РФ транзитом, признавались оказанными в России, если их оказывали организации и предприниматели, осуществляющие деятельность в РФ, а также если это была перевозка иностранных товаров. С 1 октября 2011 г. из услуг по перевозке и транспортировке отдельно выделены услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа - территория РФ в данном случае является местном реализации, если такие услуги оказываются российскими организациями (пп. 4. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). В-третьих, уточнен порядок определения места осуществления деятельности организаций и предпринимателей, которые предоставляют в пользование воздушные, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем. Ранее Россия не признавалась местом реализации, если услуги по перевозке на данных судах осуществлялись между портами, находящимися за пределами РФ (абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ в редакции, действовавшей до 01. 10. 2011). Теперь уточнено, что это могут быть не только порты, но и любые пункты, расположенные за пределами России.

Изменения в законодательстве в 2011 году Кроме того, в абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ внесено дополнение, благодаря которому прояснится еще один спорный вопрос: является ли Россия местом реализации услуг при предоставлении судна в пользование для добычи водных биоресурсов или для ведения научно-исследовательских работ за пределами РФ? Мнения Минфина России (Письмо от 12. 09. 2008 N 03 -07 -08/215) и ФНС России (Письмо от 13. 05. 2010 N ШС-20 -3/658) по данному вопросу разделялись, а Президиум ВАС РФ (Постановление от 13. 10. 2009 N 6508/09) занимал позицию, невыгодную для налогоплательщиков: если налогоплательщик находится в РФ и предоставляет в пользование морское судно для добычи водных биоресурсов, то местом реализации таких услуг следует считать Россию.

Изменения в законодательстве в 2011 году В-четвертых, в ст. 148 НК РФ введен новый п. 2. 1, согласно которому местом реализации работ (услуг) признается Россия, если они выполняются (оказываются) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. В-пятых, нечеткая формулировка п. 3 ст. 148 НК РФ позволяла поразному определять критерии для отнесения работ (услуг) к вспомогательным. Однако финансовое ведомство указывало, что п. 3 ст. 148 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01. 10. 2011) следует применять, если основные и вспомогательные работы (услуги) выполняются одним налогоплательщиком. Данные разъяснения теперь нашли отражение в п. 3 ст. 148 НК РФ.

Изменения в законодательстве в 2011 году 7. Новые правила применения нулевой ставки НДС по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом и импортом товаров До 1 января 2011 г. перевозка экспортируемых и импортируемых товаров облагалась в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке НДС. Такие же правила применялись и к организации перевозки, погрузке, перегрузке этих товаров, а также к иным подобным работам и услугам. Однако применение указанной нормы на практике порождало многочисленные споры. Налогоплательщики и инспекции зачастую поразному отвечали на вопрос о том, по какой ставке облагаются НДС те или иные услуги, непосредственно связанные с экспортом или импортом товаров. Данные споры возникали потому, что перечень услуг и работ, содержащийся в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, был открытым. Для решения этой проблемы был принят Федеральный закон от 27. 11. 2010 N 309 -ФЗ, установивший закрытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС, и определивший комплекты документов, необходимых для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае. Рассмотрим изменения подробнее. Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ заменили восемь новых подпунктов, в каждом из которых перечислены услуги и работы, облагаемые НДС по нулевой ставке.

1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Международной перевозкой товаров признается перевозка автомобильным, железнодорожным, воздушным и водным транспортом, пункт отправления или назначения которой находятся за пределами РФ. Изменения в законодательстве в 2011 году 2. Работы, выполняемые организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, а также оказываемые ими услуги (пп. 2. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). К таким услугам относятся: - транспортировка нефти и нефтепродуктов от пункта отправления на территории РФ до ее границы либо до пункта перевалки, расположенного на территории РФ; - перевалка и перегрузка нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ. 3. Услуги по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (пп. 2. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Их должен оказывать собственник магистральных газопроводов на основании отдельного договора.

Изменения в законодательстве в 2011 году 4. Услуги организации по управлению единой национальной электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств (пп. 2. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). 5. Работы по перевалке товаров, перемещаемых через границу РФ, которые выполняются российскими организациями в морских и речных портах, а также услуги по хранению таких товаров (пп. 2. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ). 6. Переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на территории РФ (пп. 2. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ). 7. Предоставление железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров и вывозимых из России продуктов переработки (пп. 2. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ). С 1 октября 2011 г. в пп. 2. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ внесены дополнения: теперь данное положение распространяется также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в рамках указанных операций. 8. Работы, выполняемые организациями внутреннего водного транспорта, и оказываемые ими услуги (пп. 2. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС применяется при условии, что данные действия выполняются в отношении экспортируемых товаров при их перевозке в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда либо иные виды транспорта.

Изменения в законодательстве в 2011 году 8. Для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС выписка банка не нужна До 1 октября 2011 г. в комплекты документов, необходимых для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС, входила выписка банка (п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Она свидетельствует о фактическом поступлении выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счет налогоплательщика. Однако на практике такой документ налогоплательщик мог представить не всегда. Отсутствие выписки банка приводило к отказу в применении нулевой ставки НДС. Споры о необходимости этого документа для подтверждения права на нулевую ставку возникали, в частности, при взаимозачете и при оплате векселями. С 1 октября 2011 г. эта проблема решена - в перечнях документов, необходимых для подтверждения права применения ставки 0 процентов, выписка банка не значится (ст. 165 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году 9. Новые правила подтверждения нулевой ставки НДС при совершении внешнеторговых бартерных сделок При совершении внешнеторговых бартерных сделок налогоплательщики могут предусмотреть, что товары по встречной поставке не будут ввозиться в Россию. Согласно ранее действовавшему законодательству для этого необходимо было разрешение уполномоченного органа (ч. 3 ст. 45 Федерального закона от 08. 12. 2003 N 164 -ФЗ). Такое ограничение негативно сказывалось на российских экспортерах, поскольку не позволяло им оперативно совершать подобные бартерные сделки, которые достаточно широко применяются в мировой хозяйственной практике. Для решения этой проблемы в Федеральный закон от 08. 12. 2003 N 164 -ФЗ были внесены поправки. Разрешительный порядок совершения внешнеторговых бартерных операций, которые не предполагают ввоза товаров в Россию, был отменен.

Изменения в законодательстве в 2011 году 10. С 1 апреля 2011 г. реализация корма для собак облагается НДС по ставке 18 процентов и кошек Ввоз в Россию и реализация некоторых видов товаров (продовольственные и медицинские товары, товары для детей) облагаются НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретные коды видов соответствующей продукции утверждены Постановлением Правительства РФ от 31. 12. 2004 N 908. Данный нормативный правовой акт уточнен Постановлением Правительства РФ от 17. 12. 2010 N 1043. С 1 апреля 2011 г. продажа в России корма для кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц облагается НДС по ставке 18 процентов. Данные изменения касаются вареного, сухого, а также зернового корма. Ввоз этих товаров в Россию также облагается НДС по ставке 18 процентов. Поправки затронули в том числе импорт грибов. Теперь при ввозе грибов рода Agaricus (шампиньоны), прочих грибов и трюфелей необходимо перечислить НДС по ставке 18 процентов. Напомним, что реализация данных продовольственных товаров внутри России раньше облагалась НДС по такой ставке и раньше (Письмо ФНС России от 17. 12. 2007 N ШТ-6 -03/972@).

Изменения в законодательстве в 2011 году 11. НДС, уплаченный подрядчикам, при ликвидации (демонтаже, разборке) основных средств можно принять к вычету Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01. 10. 2011) налогоплательщик мог принять к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Зачастую налогоплательщики пользуются услугами подрядчиков и для ликвидации (демонтажа) указанных объектов. Однако для таких случаев в ст. 171 НК РФ не было установлено специальных норм, предусматривающих возможность применения вычета налога. В связи с этим на практике возникали споры: принимается ли к вычету НДС с услуг подрядчика по ликвидации (демонтажу) объектов основных средств? С 1 октября 2011 г. споры в подобных случаях возникать не будут. Согласно дополнениям, внесенным в п. 6 ст. 171 НК РФ, налогоплательщики могут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями проведении ими ликвидации основных средств, а также при разборке и демонтаже таких объектов.

Изменения в законодательстве в 2011 году 12. Установлен порядок исчисления налоговой базы при уступке права требования первоначальным кредитором С 1 октября 2011 г. база по НДС у первоначального кредитора при уступке права требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ). Следовательно, уплачивать НДС надо будет только с фактически полученного дохода, то есть в случае, когда требование уступается по более высокой стоимости. Соответственно, если у первоначального кредитора результатом уступки денежного требования будет убыток, то налоговой базы по НДС не возникнет.

Изменения в законодательстве в 2011 году 13. НДС облагается переуступка прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг) До 1 октября 2011 г. согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке денежного требования новым кредитором определялась как сумма превышения полученного дохода над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом данное правило действовало в отношении переуступки права требования, вытекающего из облагаемых НДС операций. Соответственно, была неопределенность в вопросе налогообложения переуступки требования, которое вытекает из договора по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых С 1 октября 2011 г. доход от переуступки прав требования по договорам, в основе которых лежат любые операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе не облагаемые НДС, подлежит налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году 14. При реализации имущества банкрота налоговым агентом является покупатель С 1 октября 2011 г. в п. 4. 1 ст. 161 НК РФ установлены особые правила определения налоговой базы при реализации имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами. Во-первых, теперь налоговая база определяется отдельно по каждой операции как сумма дохода от реализации такого имущества (имущественных прав) с учетом налога. Ранее она рассчитывалась исходя из цены продаваемого имущества, определяемой в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов. Во-вторых, налоговыми агентами в таких случаях признаются теперь покупатели (за исключением физлиц, не являющихся предпринимателями). Сумма НДС исчисляется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ), удерживается из выплачиваемых доходов и перечисляется в бюджет. Отметим, что ранее налоговыми агентами по НДС при реализации имущества банкрота признавались органы, организации или предприниматели, которые были уполномочены реализовывать это имущество.

Изменения в законодательстве в 2011 году 15. Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является казенное учреждение 8 мая 2010 г. был принят Федеральный закон N 83 -ФЗ, который внес изменения примерно в 40 законодательных актов, в том числе в Налоговый кодекс РФ. Поправки ориентированы на совершенствование правового положения бюджетных учреждений. Теперь все государственные и муниципальные учреждения делятся на три типа: автономные, бюджетные и казенные (абз. 2 п. 2 ст. 120 ГК РФ). Изменения, следующем. затрагивающие порядок уплаты НДС, заключаются в С 1 января 2011 г. арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является не только орган государственной власти или управления либо муниципальное образование, но и казенное учреждение (п. 3 ст. 161 НК РФ). В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году 16. Реализация (передача) субъектам малого и среднего предпринимательства государственного (муниципального) недвижимого имущества не облагается НДС Организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, если им реализуется (передается) не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями государственное (муниципальное) имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования. Об этом говорится в абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ. С 1 апреля 2011 г. действует исключение из данного правила. Указанные операции не являются объектом обложения НДС для тех субъектов малого и среднего предпринимательства, которые арендуют находящееся в государственной (муниципальной) собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке, установленном Федеральным законом от 22. 07. 2008 N 159 -ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 159 -ФЗ). Соответствующее дополнение внесено в пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Изменения в законодательстве в 2011 году 17. Отдельные облагаются социально значимые услуги НДС не С 1 октября 2011 г. для некоммерческих организаций, оказывающих социальные услуги населению, предусмотрены льготы по НДС. Во-первых, не облагаются налогом: - услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми (пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ); - услуги по содержанию детей в дошкольных образовательных организациях и по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ); - реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, в этих организациях (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Изменения в законодательстве в 2011 году Письмо Минфина России от 03. 11. 2011 N 03 -07 -13/01 -45 С 1 октября 2011 г. транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российской компанией по договору транспортной экспедиции, при организации перевозок железнодорожным транспортом через Россию из государства - члена Таможенного союза в иностранное государство, которое не является членом данного союза, облагаются НДС по нулевой ставке. Письмо Минфина России от 09. 08. 2011 N 03 -07 -11/216 Продавец не вправе принять к вычету уплаченный в бюджет НДС, если организация-покупатель была ликвидирована и не оплатила товар. Письмо Минфина России от 05. 10. 2011 N 03 -07 -05/26 Письмо Минфина России от 24. 10. 2011 N 03 -07 -05/28 Предоставление банком справок о задолженности, учитываемой на ссудном счете, а также об операциях, осуществляемых по данному счету, НДС не облагается. Перевод электронных денежных средств, осуществляемый банком, НДС не облагается.

Изменения в законодательстве в 2011 году Письмо Минфина России от 09. 11. 2011 N 03 -03 -06/1/736 Организация может учесть затраты по озеленению территории аквапарка в расходах. "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в целях выполнения указанных работ, к вычету не принимается. Письмо ФНС России от 07. 11. 2011 N ЕД-43/18476@ Реализация недвижимого имущества, находящегося в России, облагается НДС. Письмо Минфина России от 17. 10. 2011 N 03 -07 -11/271 При выполнении всех условий, необходимых для применения вычета НДС, налоговый агент вправе заявить к вычету налог, уплаченный по услугам аренды муниципального имущества.

ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ 2012 года ФНС РФ сообщила коды видов операций, не подлежащих налогообложению НДС, для отражения в налоговой декларации Принятыми Федеральными законами от 18. 07. 2011 N 235 -ФЗ и 239 -ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие освобождение от налогообложения НДС отдельных операций, в том числе: - выполнение работ (услуг) в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого за счет бюджетных средств (пп. 4. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ); - услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации (пп. 14. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ); - услуг по страхованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций (пп. 7. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ 2012 года До внесения изменений в Порядок заполнения налоговой декларации налогоплательщикам рекомендовано в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации указывать следующие коды: - в отношении операций, предусмотренных пп. 4. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, - 1010816; - операций, предусмотренных пп. 14. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, - 1010249; - операций, предусмотренных пп. 7. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ, - 1010250. В письме приведены также коды в отношении иных операций, предусмотренных статьями 146 и 149 НК РФ. Письмо ФНС РФ от 21. 11. 2011 "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" письмо Минфина России от 31. 10. 2011 N 03 -07 -15/111).

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ